长期股权投资权益法净利润的调整过程：
一、投资时被投资单位的资产公允价值与账面价值不等
1.存货
调整后的净利润=账面净利润—（投资日资产公允价值—存货账面价值）*当期出售比例
2.固定资产（无形资产）
调整后的净利润=账面净利润—（资产公允价值 / 尚可使用年限—资产原价 / 预计使用年限）
二、顺流、逆流交易
1.存货
（1）在交易发生当期
调整后的净利润=账面净利润—（存货公允价值—存货账面价值）* （1—当期出售比例）
（2）在后续期间
调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值—存货账面价值）* 当期出售比例
2.固定资产（无形资产）
（1）在交易发生当期
调整后的净利润=账面净利润—（资产售价—资产成本）+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）
（2）在后续期间
调整后的净利润=账面净利润+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）
【例题7·计算题】A公司于2008年～2012年有关投资业务如下：
（1）A公司于2008年1月1日以银行存款1 000万元和一项公允价值为4 000万元的可供出售金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权。A公司可供出售金融资产的账面价值为3 800万元，其中成本为3 000万元，公允价值变动增加800万元。
当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派4名，B 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。
2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
[答疑编号3759040501]
借：长期股权投资—成本（1 000＋4 000）5 000
资本公积－其他资本公积800
贷：银行存款 1 000
可供出售金融资产－成本 3 000
－公允价值变动800
投资收益（4 000－3 000）1 000
借：长期股权投资—成本（17 000×30%－5 000）100
贷：营业外收入100
（2）2008年B公司向A公司销售商品200件,每件成本2万元,每件价款为3万元, A 公司作为存货已经对外销售100件。2008年度B公司实现净利润为1 000万元。
[答疑编号3759040502]
调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）－100×（3－2）＝600（万元）或：调整后的净利润＝1 000－（4 000－1 600）/8－100×（3－2）＝600（万元）借：长期股权投资—损益调整（600×30%）180
贷：投资收益180
（3）2009年2月5日B公司董事会提出2008年分配方案，按照2008年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。
[答疑编号3759040503]
不编制会计分录。
（4）2009年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2008年分配方案，按照2008年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。
[答疑编号3759040504]
借：应收股利（500×30%）150
贷：长期股权投资—损益调整150
（5）2009年B公司因其他综合收益变动增加资本公积100万元。
[答疑编号3759040505]
借：长期股权投资－其他权益变动（100×30%）30
贷：资本公积－其他资本公积 30
（6）2009年5月10日,上年B公司向A公司销售的剩余100件商品,A公司已全部对外销售。2009年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本700万元，价款900万元，B 公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2009年度B公司发生净亏损为600万元。
[答疑编号3759040506]
调整后的净利润＝－600－（4 000－1 600）/8＋100－（200－200/10×6/12）＝－ 990（万元）
借：投资收益297
贷：长期股权投资—损益调整（990×30%）297
（7）2010年度未发生过内部交易。2010年度B公司发生净亏损为17 000万元。假定A公司应收B公司的长期款项200万元且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为50万元。
[答疑编号3759040507]
调整后的净利润＝－17 000－（4 000－1 600）/8＋20＝－17 280（万元）应承担的亏损额＝17 280×30%＝5 184（万元）
长期股权投资账面价值＝（1）5 100＋（2）180－（4）150＋（5）30－（6）297＝4 863（万元）
实际承担的亏损额＝4 863＋200＋50＝5 113（万元）
未承担的亏损额＝5 184－5 113＝71（万元）
借：投资收益 5 113
贷：长期股权投资—损益调整 4 863
长期应收款200
预计负债 50
【思考问题】到此为止，长期股权投资的账面价值＝0？；长期股权投资的明细科目余额＝0？
（8）2011年度B公司实现净利润为3 000万元。
[答疑编号3759040508]
调整后的净利润＝3 000－（4 000－1 600）/8＋20＝2 720（万元）借：预计负债50
长期应收款 200
长期股权投资—损益调整495
贷：投资收益（2 720×30%－71 ）745
（9）2012年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为4 000万元。
[答疑编号3759040509]
借：银行存款 4 000
长期股权投资—损益调整
（－5 130＋495＝－4 635）4 635
贷：长期股权投资—成本 5 100 长期股权投资－其他权益变动30
投资收益 3 505 借：资本公积－其他资本公积 30 贷：投资收益30
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权 投资转为权益法核算 母公司对子公司的长期股权投资，平常用成本法核算，采用成本法核算意味着不反映子公司在被收购以后所有者权益的变动，所以母公司的长期股权投资不能反应资产负债表日子公司所有者权益情况，也就是母公司的长投与子公司的所有者权益不匹配了，难以将母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。 如果把对子公司的长投改为权益法核算，母公司的长投就反应了子公司所有者权益的变化，子的所有者权益转到了母公司。母公司长投与子公司的权益匹配，合并抵消的时候，把母公司的长投与子公司的所有者权益抵消即可。 一、成本法与权益法的核算特征 长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。一种是在收到利润或股利时确认收益。在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。这种确认损益的方法称为“成本法”。在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥
有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。这种确认损益的方法，称为“权益法”。 二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因 首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。这与国际财务报告准则的做法一致。 其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。可见，改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量，使投资方的业绩更加真实，缩小财务报表操纵的空间，并避免上述“不良行为”。 三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因 （一）采用成本法编制合并报表，母公司容易操纵利润。由于母公司对子公司实施控制，母公司可根据自身的现金或利润状况，决定子公司股利分配，从而以自己喜好的收益水平来报告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。
第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 （二）权益法的核算 5.被投资单位其他综合收益变动的处理 在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或相反会计分录 【例7-15】甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加的重大影响。当期，乙公司将其作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面1 500万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素。 【答案】 甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下： 按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1 500×25%=375（万元） 借：长期股权投资——其他综合收益 3 750 000 贷：其他综合收益 3 750 000 6.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。 投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反会计分录
编号：YK-HT-018056 长期股权投资权益法 Equity method of long term equity investment 甲方：_________________________ 乙方：_________________________ 日期：_________年_____月_____日 精品合同 / Word文档 / 文字可改 编订：Yunbo Design
长期股权投资权益法 投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整： 1.确定初始投资成本 长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本： (1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行
权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 (3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.调整初始投资成本 (1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 (2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。账务处理是： 借：长期股权投资——××公司(成本) 贷：营业外收入 XX文创设计有限公司 Yunbo Graphic Design Co., Ltd.
成本法下冲减长期股权投资成本之我见 在应用《企业会计准则投资指南》(以下简称《指南》)中的长期股权投资成本法公式时，经常遇到的问题是被投资企业宣告胜利与年度业绩公告之间存在间隔。因此，当被投资企业宣布获得投资年度的现金股利分配时，被投资企业往往不能同时获得被投资企业的年度损益数据，也不能等待应从投资成本中扣除的金额。这正是公式在实际应用中的困难。《企业投资会计准则》规定，采用成本法核算时，除追加投资或回收投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位的单价是其向政府报告的利润或现金股利，被确认为当期投资收益。投资企业对投资的确认仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配。被投资单位申报的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为投资成本的回收，冲减投资的账面价值。根据 ，长期股权投资成本法的核算要点可归纳如下:①取得长期股权投资时，按投资成本进行核算:借款:长期股权投资；贷款:银行存款(3)被投资企业宣布现金分配在盈利时，确认投资收益的会计分录应以收取的股利为基础:借款:应收股利；贷款:投资收益(三)在获取被投资单位的损益数据时，应根据《指南》中计算被投资企业在投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式，计算判断是否产生清算红利。如果是，应计算并抵销投资成本金额，作为会计分录:借款:投资收益；贷款:长期股权投资需要说明的是，长期股权投资实际支付中已宣告但尚未收到的现金股利，应单独作为应收项目核算，不计入投资成本。相反，获得投资后宣布的现金股利应确认为当期投资收益确
认投资收益的分录(2)和减少投资成本的分录(3)不得在同一会计年度，只有在获得被投资单位的损益数据并计算清算股息时，才能进行分录(3) 例:1996年1月2日，a企业购买了c公司10%的表决权资本，并准备长期持有。实际投资成本为11万元1996年5月2日，丙公司宣布将于1995年派发现金股利10万元。丙公司1996年实现净利润40万元，1997年5月1日宣布现金分红30万元。 ①1996年1月2日获得投资时:借款:11万元用于长期股权投资；贷款:银行存款11万元(2)1996年5月2日c公司宣布分红时，借入:应收股利10000元；贷款:投资收益万元此时，无法确认是否已经取得清算胜利，因此没有必要降低投资成本。(3)假设c公司1996年3月5日实现净利润10，000.00元，据此计算投资年度应享有的投资收益= 40×10% x12/12 = 40，000.00元，待抵销的投资成本金额= 10×10%-4 =-30，000.00元< 0，计算结果小于零，表明未支付股息，因此账面(4)1997年5月1日c公司宣布分配现金股利时；借款:应收股利:3万元；贷款:投资收益:3万元同时，计算应冲减投资成本的金额= (10+30-40) x 10%-0 = 0，计算结果等于零，也表明没有产生清算红利，因此不需要冲减投资的账面价值。
《<企业会计准则解释第9号—关于权益法下投资净损失的会计处理> 解读》考试题 一、单选题 1、A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行投资，占B公司股权比例的40％，则长期股权投资应采用（）核算，初始投资成为（）万元。 A、成本法；180 B、权益法；180 C、成本法；72 D、权益法；72 A B C D 2、甲公司2011年1月1日以3 015万元的价格购入乙公司30%的股份,购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2011年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（）万元。 A、165 B、180 C、465 D、480 A B C D 3、长期股权投资采用成本法进行后续计量时，在持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，下列做法不正确的是（）。 A、应当确认投资收益 B、调整长期股权投资账面价值 C、不调整长期股权投资账面价值 D、借记应收股利，贷记投资收益 A B C D 4、A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。 A、持有B公司5%的股权，不具有重大影响，短期内不打算出售 B、持有C上市公司1%的股权，不具有重大影响，准备随时出售 C、取得D公司8%的股权，能够对D公司的财务和经营政策施加重大影响 D、持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股
份限售期为3年 A B C D 5、A公司于2012年1月1日用货币资金450万元从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为2 200万元，另支付相关税费5万元。A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。A公司2012年1月1日应确认的长期股权投资成本为（）万元。 A、450 B、455 C、440 D、445 A B C D 6、2016年1月1日，甲公司以一项投资性房地产作为对价购入C公司20%普通股股权，能对C公司施加重大影响。甲公司该项投资性房地产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为11%。2016年1月1日，C公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为（）万元。 A、333 B、440 C、300 D、233 A B C D 7、权益法下被投资单位宣告分派利润或现金股利时，分录是（）。 A、借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 B、借：应收股利 贷：投资收益 C、借：银行存款 贷：应收股利 D、借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 A B C D
长期股权投资权益法净利润的调整过程： 一、投资时被投资单位的资产公允价值与账面价值不等 1.存货 调整后的净利润=账面净利润—（投资日资产公允价值—存货账面价值）*当期出售比例 2.固定资产（无形资产） 调整后的净利润=账面净利润—（资产公允价值 / 尚可使用年限—资产原价 / 预计使用年限） 二、顺流、逆流交易 1.存货 （1）在交易发生当期 调整后的净利润=账面净利润—（存货公允价值—存货账面价值）* （1—当期出售比例） （2）在后续期间 调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值—存货账面价值）* 当期出售比例 2.固定资产（无形资产） （1）在交易发生当期 调整后的净利润=账面净利润—（资产售价—资产成本）+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12） （2）在后续期间 调整后的净利润=账面净利润+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12）
【例题7·计算题】A公司于2008年～2012年有关投资业务如下： （1）A公司于2008年1月1日以银行存款1 000万元和一项公允价值为4 000万元的可供出售金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权。A公司可供出售金融资产的账面价值为3 800万元，其中成本为3 000万元，公允价值变动增加800万元。 当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派4名，B 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。 2008年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。 按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 [答疑编号3759040501] 借：长期股权投资—成本（1 000＋4 000）5 000 资本公积－其他资本公积800 贷：银行存款 1 000 可供出售金融资产－成本 3 000 －公允价值变动800 投资收益（4 000－3 000）1 000 借：长期股权投资—成本（17 000×30%－5 000）100 贷：营业外收入100 （2）2008年B公司向A公司销售商品200件,每件成本2万元,每件价款为3万元, A 公司作为存货已经对外销售100件。2008年度B公司实现净利润为1 000万元。 [答疑编号3759040502] 调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）－100×（3－2）＝600（万元）或：调整后的净利润＝1 000－（4 000－1 600）/8－100×（3－2）＝600（万元）借：长期股权投资—损益调整（600×30%）180 贷：投资收益180 （3）2009年2月5日B公司董事会提出2008年分配方案，按照2008年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。 [答疑编号3759040503] 不编制会计分录。 （4）2009年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2008年分配方案，按照2008年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为500万元。 [答疑编号3759040504] 借：应收股利（500×30%）150 贷：长期股权投资—损益调整150 （5）2009年B公司因其他综合收益变动增加资本公积100万元。
1，在确认投资成本时，如果取得成本大于应享份额（按持股比例享有的被投资单位所有者权益的公允价值）不调整投资成本，借：长期股权投资（成本） 贷：某资产（如银行存款） 反之则调整，差额计入营业外收入，借：长期股权投资（成本） 贷：某资产（如银行存款） 营业外收入 2，收到被投资单位在接受本单位投资之前实现的利润分红时，会计分录：借：应收股利 贷：长期股权投资（成本） 3，被投资单位实现净利润时，会计分录；借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 （发生亏损时做相反的会计分录，长期股权投资的账面价值不足冲减时，冲减长期应收款，超过按持股比例应承担的部分一般不承担责任，如果事先约定承担责任时，超过部分做预计负债（贷方）处理 4，被投资单位宣告发放股利时，会计分录;借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）5，收到现金股利时，会计分录：借：银行存款 贷：应收股利 以上计算具体数额时，要以持股比例为依据。 6，当所有者权益除净损益以外的原因变动（如交易性金融资产的公允价值增加）时，会计分录：借：长期股权投资（其他权益变动) 贷：资本公积（其他资本公积） （这是所有者权益增加时的处理，如果是减少，做相反处理） 7，当长期股权投资的可回收金额少于账面余额时，应计提资产减值准备，会计分录： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 8，当处置长期股权投资时，把收到款项与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益（前者大于后者，投资收益在贷方，后者大于前者，投资收益在借方）如已计提减值准备，那么减值准备放在借方，之后要将之前资本公积（其他资本公积）转到投资收益，在计算时都要根据实际处置的长期股权投资的比例为依据，以下是一个各种情况都发生的会计分录： 借：银行存款（假设以现金购买） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 投资收益（假设价款大于长期股权投资的账面价值）借：资本公积（其他资本公积） 贷：投资收益
长期股权投资成本法和权益法有什么区别 一、适用范围不同： 1、成本法适用的范围（注意变化的部分） （1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同） （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2、权益法适用的范围 （1）共同控制；（2）重大影响。 两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 二、核算不同： 投资单位采用成本法时，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动 的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益，相应的调整长期股权投资的账面价值。 权益法下，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。只要所有者权益发生变动，投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。所以在被投资单位实现盈利的时候，所有者权益的留存收益增加了，投资单位的长期股权投资要调增，确认投资收益，发生亏损时，冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位分配现金股利的时候，被投资单位的所有者权益减少了，所以要冲减长期股权投资，确认应收股利。被投资单位其他权益发生变动时，也要调整长期股权投资的账面价值。 判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径，首先第一条是题目给出投资企业对 于被投资企业的影响： 成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法； 权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法； 第二条途径是给出持股比例： 成本法：持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算； 权益法：持股比例在20%～50%之间（包括20%和50%）应该采用权益法核算。
长期股权投资成本法和权益法的转换 长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。 一、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。 借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所示： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。 (3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期
权益法下投资分利的会计核算与税务处理 编者按：权益法下投资企业获得现金股利的会计核算存在四种不同的会计思路，到底是确认投资收益，还是冲减投资成本，一直众说纷纭。本文意图探讨其优劣，寻找一种最能披露有效会计信息的核算模式。另外，基于企业所得税法与企业会计准则对权益法和现金股利的规定大相径庭，导致相关递延所得税的处理也非常棘手，本文也结合实战提供了可以操作的方法。 按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，企业对于其持有的对联营企业投资和对合营企业投资应采用权益法进行会计核算。当联营企业或者合营企业因实现净损益而发生所有者权益变动时，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，增加或者减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益。当联营企业或者合营企业分派现金股利时，投资企业按照应享有的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。但是由于企业会计准则规定的比较原则化，在会计实践中，人们对投资企业获得现金股利是否一定要冲减长期股权投资的账面价值却存在着诸多争议。 一.争议产生的根源——从例题看投资双方计量属性的不对称 【例】新亮点股份有限公司于2007年1月10日购入淮安公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与淮安公司的生产经营决策。新亮点公司将淮安公司视为自己的联营企业。取得投资当日，淮安公司可辨认净资产公允价值为6000万元，导致新亮点公司确认的初始投资成本中包含400万元的隐含商誉。经辨认，淮安公司除了下列三项资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同： （1）库存商品存货。账面原价500万元，公允价值为700万元； （2）固定资产。账面原价1200万元，已经提取折旧240万元，公允价值为1600万元。淮安公司原预计该固定资产使用年限为20年，新亮点公司取得投资后剩余使用年限为16年； （3）无形资产。账面原价700万元，已经累计摊销140万元，公允价值为800万元。淮安公司原预计该无形资产使用年限为10年，新亮点公司取得投资后剩余使用年限为8年。 假定淮安公司在2007年实现净利润600万元，其中新亮点公司取得投资时的账面库存商品存货有八成已经对外销售。投资双方公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按照直线法提取折旧或者进行摊销，预计资产净残值均为0。 新亮点公司在确定其应享有的投资收益时，应当在淮安公司实现净利润的基础上，根据取得投资时淮安公司有关资产的账面价值与公允价值差额的影响进行调整（投资双方适用的企业所得税税率均假定为25%）。 库存商品存货账面价值与公允价值的差额导致调增主营业务成本而应调减的净利润=（700-500）×80%×（1-25%）=120（万元） 固定资产账面价值与公允价值的差额导致调增累计折旧而应调减的净利润=（1600÷16-1200÷20）×（1-25%）=30（万元） 无形资产账面价值与公允价值的差额导致调增累计摊销而应调减的净利润=（800÷8-700÷10）×（1-25%）=22.5（万元） 调整后的净利润=600-120-30-22.5=427.5（万元） 新亮点公司应享有的净利润份额=427.5×30%=128.25（万元） 新亮点公司确认投资收益的会计分录为 借:长期股权投资——损益调整1282500 贷:投资收益1282500 由该例题可以分析：
在编制合并财务报表调整、抵销分录时，在题目没有要求的情况下， 1.首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录， 2.然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录， 3.最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。 之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。 （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 第一年： 将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 或做相反处理。 计提累计折旧、累计摊销等
借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销等 或做相反处理。 连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。 （二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录 （三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 第一年： （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 第二年 （1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整 借：长期股权投资
会计实务优秀获奖文档首发！成本法下冲减长期股权投资成本之我见【会计实务精选文档首发】在运用以《<企业会计准则投资>指南》（以下简称为《指南》）中的长期股权投资成本法的公式时，经常会遇到的问题是，被投资企业宣告分派胜利和公布年度业绩存在间隔，因此在取得投资的当年，被投资企业宣告分派现金股利时，投资企业往往无法同时获得被投资企业年度损益数据，也就无法等出应冲减投资成本的金额。这正是实际运用该公式的困难所在。《企业会计准则投资》规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单价它告分派的利润或现金股利，府确认为当期投资收益。投资企业确认投资，限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的波投资单位宣告分派利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此可以归纳出长期股权投资成本法的会计处理要点：①取得长期股权投资时，按投资成本作会计分录：借：长期股权投资；贷：银行存款。③被投资企业宣告分派现合。利时，按应收取的股利金额作确认投资收益的会计分录：借：应收股利；贷：投资收益。③获得被投资单位损益数据时，按照《指南》中计算被投资企业投资年度应享有的投资收益和应冲减投资成本的金额的公式计算判断是否产生了清算股利，若有则按计算出的应冲减投资成本金额，作会计分录：借：投资收益；贷：长期股权投资。应当注意的是：取得长期股权投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独核算，并不计入投资成本；相反，取得投资后宣告的现金股利，则应当在宣告当期确认为投资收益。确认投资收益的分录②和冲减投资成本的分录③可能不在同一会计年度，只有获得了被
成本法转为权益法的账务处理： 例题1：东方公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。 如果区分明细科目追溯调整分析如下： 分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。 权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。 因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录： 借：长期股权投资－成本4900 长期股权投资－损益调整200 长期股权投资－其他权益变动100 贷：长期股权投资5000 利润分配－未分配利润90 盈余公积10 资本公积－其他资本公积100 如果不区分明细科目的情况下，分析如下： 对于应该享有的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整； 而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整： 借：长期股权投资100 贷：资本公积－其他资本公积100 对于净损益影响部分，中间净利润影响部分=400全部确认投资收益： 借：长期股权投资400 贷：利润分配－未分配利润360 盈余公积40 对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利=300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录： 借：利润分配－未分配利润270 盈余公积30 贷：长期股权投资300 综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录： 借：长期股权投资200 贷：资本公积－其他资本公积100 利润分配－未分配利润90
合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理
1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。
长期股权投资――成本法及股权比例变动的核算 ： 一、成本法核算需明确的重点：（一）成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资应按投资享有的部分，确认为当期投资收益。 ②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数，若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。 （二）原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的，投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。 ②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利，均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本，但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本，即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数，同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于（或等于）累积分派利润或现金股利时，应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。 （三）被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时，也可在某一年度的中间。为方便理解，以下例题假定分派利润为年度结束时。 （四）举例A企业于95年1月1日投资于甲企业，投资成本6000万元，占股份10％，甲企业95年初未分配利润为1000万元，A企业采取成本法进行核算。
毕业论文 ①年初A企业投资的分录 借：长期股权投资―投资成本6000万 贷：银行存款6000万 ②95年甲企业实现利润500万，当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润，故不需冲减投资成本，A企业分得的股利可全部作为当年收益。 A：企业分录： 借：银行存款40万 贷：投资收益40万 ③96年甲企业实现利润600万，当年末分派股利800万元。 甲企业本年分派利润大于本年实现利润，应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元，累积实现利润1100万元。 投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万，投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万（假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润，则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润）。 应冲减投资成本=（1200万-1100万）×10％-0=10万应确认收益=800万×10％-10万=70万 A企业分录： 借：银行存款80万
长期股权投资成本法和权益法基本核算对照表
一、因股份上升，由成本法—权益法，会计分录包括三部份，一是新投资入帐，二是新旧投资初始确认金额的调整，三是原投资在两 个时点间的可辨认净资产公允价值变动的帐务处理。 （一）、新投资入帐 借：长期股权投资—成本（按付出对价） 贷：银行存款等 （二）、调整新、旧投资的初始确认金额 1、计算原投资的商誉=原付出对价—按当时公允价值计算的份额 2、计算新投资的商誉=新增投资付出对价—按新增投资时公允价值计算的份额 3、总商誉=原投资商誉+新投资商誉 4、如果总商誉>0,原投资初始确认不作调整，新投资初始确认金额不再调整，就按付出对价入帐，即使新投资付出对价小于被投 资企业公允价值相应比例份额，也不再记营业外收入。 5、如果总商誉<0,需分三种情况： （1）、原商誉<0，调整原投资的初始确认金额 （2）、新商誉<0，调整新投资的初始确认金额 （3）、原商誉<0，新商誉<0，分别调整新旧投资的初始确认金额。 注意：谁是负数就调谁，调整的金额为总商誉的绝对值。是原商誉为负的，如果是以前年度就投资了的，则调整“利润分配—未分配利润”和“盈余公积”，因为正常的投资权益法下是这样作会计分录的： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外收入（差额） 由于现在是要调整以前年度，以前年度的营业外收入都早已结转损益，成为累积的留存收益了，所以就调整留存收益，就是：借：长期股权投资—成本 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 注意，这个调整仅是调整负商誉，即是差额部分（营业外收入） 如果是本年度投资的，则直接调整营业外收入，即是： 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入（差额） 新商誉为负的，调整新投资初始确认金额的分录如下： 借：长期股权投资—成本
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第五章 长期股权投资 知识点：权益法——投资损益的确认 ● 详细描述： 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 1.被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 2.被投资单位发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营 企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。 顺流交易和逆流交易图示如下： 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 （1）顺流交易 对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被
消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。 （2）逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 注意：投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。 应当注意的是，投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。有关会计处理如下： （1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。 （2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2×09年B公司实现净利润8 000 000元。A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方
新会计准则下权益法和成本法会计处理技巧 2009年6月18日 从下面的解题探讨中，我们可以发现长期股权投资成本法和权益法会计处理截然不同。成本法下除投资时进行会计处理外，一年就做一笔账；用权益法，账务处理一年要做几笔账，并且新会计准则对权益法的账务处理变化较大。只要掌握相关会计处理技巧，问题就可迎刃而解。 一、权益法会计处理的特点 （一）长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后的账面价值随着被投资单位的权益变动而变动。 （二）被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，均影响投资企业应享有的部分的金额，因此，其账面价值也需要进行调整。实现的净利润，按享有的部分确定投资收益并调增账面价值。发生的净亏损按享有的部分确定投资收益并调减账面价值。 （三）被投资单位净损益以外的变动也应调整账面价值。 （四）权益法的账务处理一年要做几笔账，既有被投资单位宣告分配现金股利实现利润（发生亏损），又有其他权益变动。 例2：2007年4月1日某企业以银行存款80万元投资于A企业，另外企业支付了印花税及手续费1万元，企业占A企业股份的40%；2007年1月1日，A企业的实收资本为l00万元，资本公积50万元，盈余公积20万元，未分配利润24万元。2007年5月2日A企业宣告发放股利为15万元。年末A企业实现的净利润12万元。2008年末A企业实现的净亏损4万元，提取盈余公积4万元，接受捐赠设备50万元（所得税率30%）。 要求：对上述业务进行会计处理。 第一步：2007年4月1日进行投资时，会计处理（单位：万元）： 借：长期股权投资81 贷：银行存款81 第二步：2008年初发放现金股利时会计处理（单位：万元）： 借：银行存款（应收股利）6（15×40%） 贷：长期股权投资（成本）6 第三步：2007年末实现净利润时，会计处理（单位：万元）：