对企业预算管理中存在的预算松弛问题的相
关研究
湖南商学院北津学院会计1024班赵雅婷
100412208
指导老师：水会莉
摘要
从20世纪90年代初开始，我国企业特别是国有企业开始进行预算管理工作。尤其是近些年，在政府部门的大力推动下，我国企业基本上普遍进行了预算管理，并取得了重要的经验，全面预算管理作为一套行之有效的管理系统，在企业工作中具有越来越重要的作用。
但在进行预算管理的同时，随着时间的慢慢推移，也出现了一些亟待解决的问题，如预算松弛，预算副作用等。在预算管理的实际工作中，我国企业存在预算失灵，预算与实 Kren
际工作脱节的现象，这也可能与我国的经济制度与经济背景有关。
本文会浅析预算管理中出现的预算松弛的相关问题。
一．什么是预算松弛及其特征
最早提出“预算松弛”概念的人是Williamson(威廉姆森)，他认为，“由于自利行为，经理人口总是尽力影响预算编制过程以获得相对松弛的预算，而超过完成一项任务所需的资源即为预算松弛。”而Kren提出，预算松弛是指预算
执行人员在预算制定过程中故意高估支出，低估收入或低估业绩能力的情况。而我国也有人提出，预算松弛行为是在委托代理关系中，在一中信息不对称且利益相悖情况下产生的逆向选择行为。Lowe和Shaw认为，预算松弛是管理人员为了保护自身利益而实行的一种手段，是一种理性的经济行为，符合经纪人假设。Antle和Eppen（1985）认为，虽然预算参与为中下层管理人员提供了在企业管理中表达自己意见的机会，有利于提高其工作的积极性和主动性，但预算参与过程可能会导致预算松弛。万良寿（2002）认为，信息不对称为预算松弛提供了环境条件，参与型预算为预算松弛提供了制度基础。根据现有的文献研究可知，给予人自利的天性，预算层次的下级会利用其参与预算的能力及私有的信息资源规避不确定性带来的风险，向上级争取更容易实现的预算目标或宽松的条件，谋求更高的报酬与奖励，从而产生预算松弛。经过归纳总结得出预算松弛是指预算执行者为了较轻松的完成预算，在预算编制过程中倾向于制定较为宽松的预算指标标准，预算为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量的情况，是预算指标所表示的预计业绩水平低于预算执行者世纪达到的业绩水平的部分。简单的说，就是在预算管理过程中，由于各种因素的存在，导致预算执行者的利己动机驱使其高估成本，低估收入，使实际数据和预算数据之间产生差异。
预算松弛对预算管理有效性与积极性产生的不利影响是显而易见的，但是我们从另外一个角度分析看，预算松弛在某种情况下也有其相对积极的一面。程明（2005）认为，企业的战略发展要求一定程度的弹性以便更好的适应环境的变化，预算松弛在一定范围内是需要的，可以为企业带来一些便利，预算松弛是有必要的。Cyertand March（1963）和Merchant（1989）则提出，作为对
抗不确定性的一种缓冲，预算松弛可能也对企业有益。适度的预算松弛可以减少预算执行者的抵触情绪，减轻工作压力，反而有助于达成个人目标，诱导其为完成企业目标而努力工作。客观的看待预算松弛，扬长避短，才能充分发挥预算的工具作用。
预算松弛的主要特征：一是预算执行者夸大完成预算的难度，低估产品销量和销售价格等指标从而低估利润；二是预算执行者高估各项成本费用支出，以及各项消耗性技术指标；三是预算执行者为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目批准后，又不断扩大投资规模等。
二．预算松弛问题产生的原因
预算松弛产生的原因主要有一下几点：第一，委托人与代理人目标不一致，委托人追求的目标常常是企业价值最大化，希望代理人可以从企业长期和整体的利益出发；而代理人关注的则更多地是自身的经营业绩，所获得的报酬，以及自身的发展前途例如升迁机会以及在企业中的控制力等，其出发点是个人或所在部门的利益。所以，预算执行者在制定预算指标时，考虑的是如何使预算目标更容易达成，从而不会因不能完成过高的预算目标而影响代理人对自己的评价。这同样也可以称之为是企业整体与个体目标利益的不一致性，在预算编制过程中，高层管理者也就是委托人与下级单位的管理人员及基层员工的目标往往是不一致的。高层管理者从宏远的角度出发，注重的是企业的长期目标和持续性增长，强调企业整体价值的最大化，从整个企业的目标和资源分配情况对预算进行平衡和调整。但下级单位往往把自身利益摆在集体利益之前，更倾向于维护本单位或自身的利益。出于对风险的规避，就会事先为自己保留一定的弹性空间，好应对一些突发性的货事先没有考虑
到的风险事件。
第二，信息不对称，信息不对称包括企业中上下级之间信息不对称和统计部门与部门之间的信息不对称两个方面。企业预算编制的方式一般按照上下编制，分级编制，逐级汇总的方法，采用全员参与式预算管理。参与预算的编制是企业内部上下级之间在确定预算目标时不断博弈的过程，而这个过程也是上下级部门信息传递的过程，在这一过程中，看似高层管理者在主导和掌控预算的编制，其实不然，由于时间，专业性及信息传递渠道等原因，管理者实际上处于信息劣势，即对很多原材料价格，产品销售成本及价格的不熟悉与不了解，使得他们对这些信息的掌控程度不如具体实行的部门和单位，这样使得下级部门可以利用其信息方面的优势从而在编制预算的过程中，隐瞒部分信息，获得预算剩余，形成预算松弛。且如果管理层也没有监理有效的信息交流渠道，让员工了解企业的管理理念和发展规划，导致上下级部门在编制预算时缺乏对企业整体战略目标及未来规划的把握，而仅仅基于自身需求来考虑预算编制，将同样在客观上造成预算松弛。同级部门之间的信息不对称，表现为各部门不主动了解其他部门的状况，由于彼此间缺乏沟通，各自为政，个部门之间缺乏目标的统一性。如果沟通不够，很容易造成存在协作关系的各部门，对于同一预算对象的预算责任主体不明确，各部门重复编制预算，或者干脆没有将该对象纳入预算编制范围。若本应该归本部门独自编制的费用预算，其他一些单位却重复将该费用纳入了各自单位的预算编制，则必然会造成费用预算虚增，同样相反的话会造成预算的削减。
第三，企业外部环境及未来因素的不确定性以及合理规避风险。对于未来的状况，人们往往会感到迷茫，无法具体确定未来的具体情况及发展趋势，
所以企业往往只能根据以往及现在所拥有的资料和经验，采用预计方式来进行大胆假设和推测。企业全面的预算管理，既是一种未雨绸缪的方式，企业采用这种方式对资源进行统筹和规划，对未来的经营状况进行预测。但由于政策，国际局势，未来市场需求，原料价格等不确定因素的影响，再高明的企业管理者也无法完全准确预测未来，况且当前的市场经济环境下，各种市场的变数越来越多，预算中与之相关连的因素就更具有显著地变动空间。这种环境的复杂多变性使企业在预算具体执行过程中常常会碰到一些偶发或突然事件，妨碍预算的顺利完成，企业实际业绩就会出现偏差。特别是在不利后果未能得到上级充分理解和支持时，预算编制者往往会成为责任的主要承担对象。因此，从理性的角度出发，预算执行者在编制预算时往往会出于个人利益考虑，提出较为宽松的预算方案，留下足够的弹性空间，以备在客观环境发生不利变化时抵消其影响，因此企业预算管理中常常制定的较为宽松，从而出现预算松弛的现象。
第四，以预算执行结果作为业绩考核标准的不合理性。预算的实现与否及实现程度基本上已经成为了现代企业绩效考核的重要标准之一。企业的高层管理者对各级管理者的考核更多地考虑到其实现预算的程度，这就给预算编制者及执行者带来了很大的心理压力及负担，从而对企业的经营产生一些消极的影响。预算目标若是定得过高就会给预算执行部门或个人在回报和目标的实现上造成一定的困难。所以执行者为了获得更好的绩效考核结果，在预算管理中会更积极的人为造成预算松弛。原因在于预算执行者参与预算的制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，预算的执行者会根据自己能够完成的预测的真实业绩，通过制定比实际业绩低的预算目标，造
成自己能够超额完成预算目标的假象，获取管理层的肯定与赞许，从而获得更多的利益及达到自己的目标。
第五，参与式的预算管理，预算参与是最早于预算松弛行为联系在一起的影响因素。传统的预算编制方法是自上而下式，这种集权式的预算编制方法容易使预算脱离实际。在现代企业管理中，基于经济学人性Y理论的假设不，为了充分发挥员工的积极性和主动性，目前，参与是预算管理模式成为企业尤其是一些大型企业普遍采用的新型管理模式。然而，这种管理模式的使用也给企业带来了相应的管理问题，即由于预算执行者具有绝对的信息优势等资源，当上下级经营目标和利益不一致时，预算执行者常常会做出逆向选择或者发生道德风险。