金融机构资产负债统计中存在的
问题及政策建议
作为会计信息披露的重要载体，资产负债表是评估商业银行经营管理状况的直接依据，但目前我国商业银行资产负债表在某些项目的设计方面，仍存在着部分问题，应加以改进。
一、商业银行资产负债统计中存在的问题
1、按现行作法，“现金及银行存款”项目主要是反映商业银行的业务现金、经费现金和经费银行存款，在商业银行资产负债表的资产类项目中列在第一位，代表着商业银行最直接的支付能力，是判断商业银行资产流动性的重要依据之一。但商业银行经费银行存款不同于一般工商企业的银行存款，将商业银行经费银行存款纳入资产负债表的“现金及银行存款”项目，影响了这一科目信息价值的正确发挥。
由于商业银行的经费银行存款都存在本行会计柜台，商业银行增加经费银行存款是一种内部交易行为，并不能形成商业银行真实的资产负债，更为重要的是将经费银行存款纳入现金和银行存款项目反映，人为扭曲了商业银行的支付能力和资产流动性，也对负债业务的真实性产生了影响。
2、其他应收款和其他应付款统计方面
其他应收款和其他应付款反映的是商业银行非主营业务的应收应付款项，应是真实的债权债务。目前，商业银行在其他应收
款和其他应付款的核算内容方面比较复杂，而且数额庞大。如依托代收代付款项的各种结算类业务，是目前我国商业银行规模增长最快的业务之一，由此引起的清算款项金额也越来越大，该类业务商业银行采用的大都是根据代理业务信息与客户（适时）当日清算，但系统内清算资金却存在一个相对延迟的在任现象。商业银行当日实际已完成了与客户两端的资金清算，与客户已不再存在实际的债权债务关系，也就是其他应收应付款项描述的是商业银行内部的一种清算层次和过程，并不是真实的商业银行应收应付款项。前述的核算和披露方式，无疑夸大了商业银行的资产和负债，尤其是反映在非主营业务的应收应付款项，将直接影响对资产负债表的理解。
3、资产质量的信息披露不充分
对资产质量信息进行披露应是商业银行资产负债表的重要内容，而有关贷款质量的信息披露更是重中之重，目前商业银行资产负债表对相关信息的披露尚不能满足报表使用者的需要。如有追索权的核销贷款不仅是商业一项重要资产，也是反映商业银行资产质量状况和管理水平的重要辅助指标，但资产负债表中没有相关项目设置。
另外，随着我国商业银行安全性经营机制的完善，尤其是不良资产处置力度的加大，各种担保品和抵债资产的规模也越来越大，对担保品和抵债资产信息进行可有利于报表使用者更有效地分析商业银行的资产质量。而目前商业银行对抵债资产没有相关
的要求，对“抵押品”项目的表述和反映内容也不够规范和全面。
4、中间业务的统计不完善
商业银行中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。虽然中间业务并不能直接构成商业银行的资产负债，但由于不同中间业务产品的风险程度和赢利水平不同，所以在统计过程中也应有所不同。
目前商业银行资产负债表披露的项目并没有根据不同中间业务产品的不同特性进行设计：一方面有些项目或简化在资产负债表中的披露；另一方面，随着我国商业银行经营产品的日益丰富，尤其是各类金融衍生工具的全新加快及业务量增大，对这些风险相对较大的经营信息的统计及信息披露也越来越重要，而现行资产负债表中也没有相关的信息披露要求。
二、对商业银行资产负债统计的改进建议
1、调整现金及银行存款项目
将“现金及银行存款”修改为“现金”，反映报告期商业银行的业务和经费现金余额。对经费银行存款与相应的存款账户途径，在合并编制资产负债表时，作为内部交易事项进行调整，相关信息不在资产负债表中反映。
2、修正其他应收款和其他应付款项目
根据其他应收款和其他应付款的核算内容，按照业务性质进行分解细化，对真实的债权债务如实披露，对其他交易事项在科目设计或报表合并时做特别处理。如对代收和代付结算类的清算
资金披露解决方案主要有两个：一是分别设置“代理应收款项”和“代理应付款项”科目，在合并编制会计报表时，作为内部交易调整事项，将两科目余额直接冲抵。二是设置“代理结算款项”科目，该科目属资产负债共同类科目，在试算平衡中自动冲抵相关款项，达到真实反映的目的。
3、完善对资产质量的信息披露
主要是补充完善相关贷款信息项目，如在表内增加“抵债资产”等相关信息，在补充资料中增加“核销呆账”等相关信息，同时修改抵押品项目为担保品，反映在所有担保物品的担保价值。
4、重新梳理中间业务的披露信息
根据中间业务产品的风险程度和赢利水平的不同进行重新设计：一方面对有可能形成商业银行或有资产或有负债的高风险业务品种要进行披露，如增加实入（出）买（卖）权等外汇期权交易项目。
另一方面对不形成或有资产和或有负债的业务应简化在资产负债表中的披露，如可取法委托贷款及委托投资等表内项目，如考虑到对中间业务产品赢利能力的客观评估，可分类在补充资料中反映。
资产负债表各科目的填列方法 资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》及相应的指南中，给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准，并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分；将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。 一、“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。 二、“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种 具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。笔者现根据最新的“资产负债表”规定项目，提出“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。 （一）“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。 （二）“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 （三）“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。 （四）“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （五）“预付账款”项目反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （六）“应收利息”项目反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。
资产负债表各个项目的填列方式
资产负债表各个项目的填列方式 资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》及相应的指南中，给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准，并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分；将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。 资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。 一、“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。 二、“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种 具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。笔者现根据最新的“资产负债表”规定项目，提出“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。 （一）“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。 （二）“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 （三）“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。 （四）“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账
资产负债表的填制
一、资产负债表的定义和作用 1.定义：资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2.作用： 第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 二、资产负债表列报总体要求 1.分类别列报——资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。 2.资产和负债按流动性列报——资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 3.列报相关的合计、总计项目
资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。 资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。 二、一般企业资产负债表的列报格式和列报方法 1.资产负债表正表的列报格式 一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。在我国，资产负债表采用账户式结构。 报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债＝所有者权益”的原理排列。 账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 2.一般企业资产负债表的列报方法 （1）资产项目的列报说明
金融机构资产负债统计中存在的 问题及政策建议 作为会计信息披露的重要载体，资产负债表是评估商业银行经营管理状况的直接依据，但目前我国商业银行资产负债表在某些项目的设计方面，仍存在着部分问题，应加以改进。 一、商业银行资产负债统计中存在的问题 1、按现行作法，“现金及银行存款”项目主要是反映商业银行的业务现金、经费现金和经费银行存款，在商业银行资产负债表的资产类项目中列在第一位，代表着商业银行最直接的支付能力，是判断商业银行资产流动性的重要依据之一。但商业银行经费银行存款不同于一般工商企业的银行存款，将商业银行经费银行存款纳入资产负债表的“现金及银行存款”项目，影响了这一科目信息价值的正确发挥。 由于商业银行的经费银行存款都存在本行会计柜台，商业银行增加经费银行存款是一种内部交易行为，并不能形成商业银行真实的资产负债，更为重要的是将经费银行存款纳入现金和银行存款项目反映，人为扭曲了商业银行的支付能力和资产流动性，也对负债业务的真实性产生了影响。 2、其他应收款和其他应付款统计方面 其他应收款和其他应付款反映的是商业银行非主营业务的应收应付款项，应是真实的债权债务。目前，商业银行在其他应收
款和其他应付款的核算内容方面比较复杂，而且数额庞大。如依托代收代付款项的各种结算类业务，是目前我国商业银行规模增长最快的业务之一，由此引起的清算款项金额也越来越大，该类业务商业银行采用的大都是根据代理业务信息与客户（适时）当日清算，但系统内清算资金却存在一个相对延迟的在任现象。商业银行当日实际已完成了与客户两端的资金清算，与客户已不再存在实际的债权债务关系，也就是其他应收应付款项描述的是商业银行内部的一种清算层次和过程，并不是真实的商业银行应收应付款项。前述的核算和披露方式，无疑夸大了商业银行的资产和负债，尤其是反映在非主营业务的应收应付款项，将直接影响对资产负债表的理解。 3、资产质量的信息披露不充分 对资产质量信息进行披露应是商业银行资产负债表的重要内容，而有关贷款质量的信息披露更是重中之重，目前商业银行资产负债表对相关信息的披露尚不能满足报表使用者的需要。如有追索权的核销贷款不仅是商业一项重要资产，也是反映商业银行资产质量状况和管理水平的重要辅助指标，但资产负债表中没有相关项目设置。 另外，随着我国商业银行安全性经营机制的完善，尤其是不良资产处置力度的加大，各种担保品和抵债资产的规模也越来越大，对担保品和抵债资产信息进行可有利于报表使用者更有效地分析商业银行的资产质量。而目前商业银行对抵债资产没有相关
企业资产负债表资产项目的填列方法 (1)“货币资金”项目，反映物流企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 (2)“短期投资”项目，反映物流企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券和基金，以及不超过1年(含1年)的其他投资，减去已提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额扣的金额填列。 物流企业1年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 (3)“应收票据”项目，反映物流企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 (4)“应收股利”项目，反映物流企业因股权投资而应收取的现金股利，物流企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额填列。 (5)“应收利息”项目，反映物流企业因债权投资而应收取的利息。物流企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额填列。 (6)“应收账款”项目，反映物流企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。 (7)“其他应收款”项目，反映物流企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8)“预付账款”项目，反映物流企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。
央行资产负债表
中央银行资产负债表 中央银行资产负债表定义 中央银行在履行职能时业务活动所形成的债权债务存量表。中央银行资产负债业务的种类、规模和结构都综合地反映在资产负债表上。 中央银行资产负债表的一般构成 现代各国中央银行的任务和职责基本相同，其业务活动大同小样，资产负债表的内容也基本相近。 在经济全球化的背景下，为了使各国之间相互了解彼此的货币金融运行状况及分析他们之间的相互作用，对金融统计数据按相对统一的标准进行适当规范是很有必要的，为此，国际货币基金组织定期编印《货币与金融统计手册》刊物，以相对同一的口径向人们提供各种成员国有关货币金融和经济发展的主要统计数据，中央银行的资产负债表就是其中之一，称作“货币当局资产负债表”。 各国中央银行一般在编制资产负债表时主要参照国际货币基金组织的格式和口径，从而使各国中央银行资产负债表的主要项目与结构基本相同，具有很强的可比性。 目前国际货币基金组织编制的《货币与金融统计手册》中货币当局资产负债表的最主要项目构成的资产负债表如下： 简化的货币当局资产负债表
简化的中央银行资产负债表 货币单位： 中央银行的负债项目包括： 1.流通中货币 作为发行的银行，发行货币是中央银行的基本职能，也是中央银行的主要资金来源，中央银行发行的货币通过再贴现、再贷款、购买有价证券和收购黄金外汇投入市场，成为流通中货币，成为中央银行对公众的负债。 2.各项存款 包括政府和公共机构存款；商业银行等金融机构存款。作为国家的银行，政府通常会赋予中央银行代理国库的职责，政府和公共机构存款由中央银行办理。作为银行的银行，中央银行的金融机构存款包括了商业银行缴存准备金和用于票据清算的活期存款。
资产负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。 （一）“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。 （二）“期末余额”栏的填列方法 1．“交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。 2．“应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。 3．“应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。 4．“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。 5．“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。 6．“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 7．“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。 8．“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目的期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。 9．“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。 10．“固定资产”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折
资产负债表的填制方法 一、我国企业资产负债表各项目资料的来源： （1）根据总账科目余额直接填列。 （2）根据总账科目余额计算填列。 （3）根据明细科目余额计算填列。 （4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。 （5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。 ★应注意：①资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额. 二、资产负债表重难点项目的计算方法： 货币资金= 库存现金+ 银行存款+ 其它货币资金 存货=原材料+库存商品+在途物资+生产成本+周转材料- 存货跌价准备 固定资产（净值）=固定资产- 累计折旧- 固定资产减值准备 应收账款=应收账款借方+ 预收账款借方（明细账）- 坏账准备 预付账款=预付账款借方+ 应付账款借方（明细账） 预收账款=应收账款贷方+ 预收账款贷方（明细账） 预付账款=预付账款贷方+ 应付账款贷方（明细账） 未分配利润=本年利润+利润分配 资产负债表的填制方法 二、我国企业资产负债表各项目资料的来源： （1）根据总账科目余额直接填列。 （2）根据总账科目余额计算填列。 （3）根据明细科目余额计算填列。 （4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。 （5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。 ★应注意：①资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额. 二、资产负债表重难点项目的计算方法： 货币资金= 库存现金+ 银行存款+ 其它货币资金 存货=原材料+库存商品+在途物资+生产成本+周转材料-存货跌价准备 固定资产（净值）=固定资产- 累计折旧- 固定资产减值准备 应收账款=应收账款借方+ 预收账款借方（明细账）- 坏账准备 预付账款=预付账款借方+ 应付账款借方（明细账） 预收账款=应收账款贷方+ 预收账款贷方（明细账） 预付账款=预付账款贷方+ 应付账款贷方（明细账） 未分配利润=本年利润+利润分配
资产负债表的填制方法 我国企业的资产负债表采用帐户式结构 一、资产项目的填制方法 1、货币资金，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。 2、交易性金融资产，应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 3、应收票据，应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 4、应收账款，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细帐户的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 5、预付账款，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细帐户的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 6、应收利息，应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 7、应收股利，应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
8、其他应收款，应根据“其他应收款”科目的期末余额， 减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 9、存货，应根据“材料采购（在途物资）”、“原材料”、“低 值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目的余额合计减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目余额填列 10、一年内到期的非流动资产，应根据有关科目的余额填列，比如一年内到期的“长期待摊费用”、“长期应收款”、“持有至到期投资”等科目余额合计。 11长期股权投资，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后金额填列。 12、固定资产，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 13、在建工程，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 14、工程物资，应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 15、固定资产清理，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。 16、无形资产，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
资产负债表项目填列方法 资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》及相应的指南中，给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准，并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分；将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。 资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。 一、“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。 二、“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种 具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。笔者现根据最新的“资产负债表”规定项目，提出“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。 （一）“货币资金”项目 反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币
资金”账户的期末余额合计数填列。 （二）“交易性金融资产”项目 反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 （三）“应收票据”项目 反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。 （四）“应收账款”项目 反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （五）“预付账款”项目 反映企业预收的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （六）“应收利息”项目 反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息。本项目应根据“应收利息”账户的期末余额填列。 （七）“应收股利”项目
资产负债表各项目的填列方法 1．资产项目的填列方法 (1)货币资金项目。本项目应根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填列。 (2)交易性金融资产项目。本项目应当根据交易性金融资产科目的期末余额填列。 (3)应收票据项目。本项目应根据应收票据科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (4)应收账款项目。本项目应根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账 准备期末余额后的金额填列。 (5)预付款项项目。本项目应根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去坏账准备科目中有关预付款项计提的 坏账准备期末余额后的金额填列。 (6)应收利息项目。本项目应根据应收利息科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (7)应收股利项目。本项目应根据应收股利科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (8)其他应收款项目。本项目应根据其他应收款科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (9)存货项目。本项目应根据材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、委托加工物资委托代销商品、生产成本等科目的期末余 额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 (10)一年内到期的非流动资产项目。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 (11)长期股权投资项目。本项目应根据长期股权投资科目的期末余额，减去长期股权投资减值准备科目的期末余额后的金额填列。 (12)固定资产项目。本项目应根据固定资产科目的期末余额，减去累计折旧和固定资产减值准备科目期末余额后的金额填列。 (13)在建工程项目。根据在建工程科目的期末余额，减去在建工程减值准备科目期末余额后的金额填列。 (14)工程物资项目。本项目应根据工程物资科目的期末余额填列。 (15)固定资产清理项目。根据固定资产清理科目的期末借方余额填列，如期末为贷方余额，以一号填列。 (16)无形资产项目。根据无形资产的期末余额，减去累计摊销和无形资产减值准备期末余额后的金额填列。 (17)开发支出项目。本项目应当根据研发支出科目中所属的资本化支出明细科目的期末余额填列。 (18)长期待摊费用项目。根据长期待摊费用科目的期末余额减去将于一年内摊销的数额后的金额填列。 (19)其他非流动资产项目。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 2．负债项目的填列方法 (1)短期借款项目。本项目应根据短期借款科目的期末余额填列。 (2)应付票据项目。本项目应根据应付票据科目的期末余额填列。 (3)应付账款项目。本项目应根据应付账款和预付账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。 (4)预收款项项目。本项目应根据预收账款和应收账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。 (5)应付职工薪酬项目。按应付职工薪酬总账余额填列。 (6)应交税费项目。本项目应根据应交税费科目的期末贷方余额填列；如期末为借方余额，应以一号填列。 (7)应付利息项目。本项目应当根据应付利息科目的期末余额填列。 (8)应付股利项目。本项目应根据应付股利科目的期末余额填列。 (9)其他应付款项目。本项目应根据其他应付款科目的期末余额填列。 (10)一年内到期的非流动负债项目。本项目应根据非流动负债类科目的期末余额分析汇总填列。 (1 1)长期借款项目。本项目应根据长期借款科目的明细科目期末余额分析填列。 (12)应付债券项目。本项目应根据应付债券科目的期末余额填列。 (13)其他非流动负债项目。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 3．所有者权益项目的填列方法 (1)实收资本(或股本)项目。本项目应根据实收资本(或股本)科目的期末余额填列。 (2)资本公积项目本项目应根据资本公积科目的期末余额填列。 (3)盈余公积项目本项目应根据盈余公积科目的期末余额填列。 (4)未分配利润项目映企业尚未分配的利润。根据本年利润科目和利润分配科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以一号填列。
中美央行资产负债表分析及对比 在次贷危机向全球金融危机演变的过程中，在危机不断加深、变广的过程中，各国政府都在想尽办法通过各种政策措施来缓解或消除危机的影响。中央银行，作为负责金融体系稳定的货币政策当局，在危机中自然是首当其冲，展开了大规模的救市活动。作为美国货币政策当局的美联储首当其冲没在常规货币政策—降息效果不明显的情况下，采取超常规的“定量宽松”的货币政策，即通过创新金融工具，以及向具有系统重要性的实体企业提供融资等方式向市场注入大量流动性，用于救助陷入困境的金融机构，以期提振市场信心，刺激经济增长。“定量宽松”货币政策的实施客观上对金融市场和实体经济产生了积极影响，有效防止了市场崩溃和经济急速衰退。与此同时，由于金融市场的相对封闭，中国受危机影响相对有限，中国政府亦高度警惕，推出了4万亿刺激计划，中国人民银行也做出了降息等政策反应。两国货币政策的差异对金融市场产生了不同影响，彰显了不同的管理理念和价值取向，对各自央行资产负债表的影响也存在较大不同。 资产负债表项目构成不同，从资产项目来看，中美两国央行总资产大体可以分为：国内信贷、国外资产和其他资产，但具体构成却并不完全相同。首先来看中国人民银行的总资产构成，其国外资产包括外汇、货币性黄金和其他国外资产；国内信贷包括对政府（基本上是中央政府）、其他存款性公司、其他金融性和非金融性公司的债权。再来看美联储的情况。对其总资产作类似的分类，国外资产来自于其资产负债表中的其他资产和黄金账户；国内信贷包含的项目较多，包括证券、回购协议、对各种机构的贷款以及几家公司的债权；其他资产包括硬币、银行房产等余项。 从负债项目来看，中美两国央行总负债大致包括：国内债券、国外债券、其他负债和自有资金。主要不同体现在国内负债项目上，人民银行资产负债表中国内负债包括储备货币、发行货币、金融性公司存款、准备金存款、发行债券、政府存款，美联储资产负债表中的国内负债包括：流通中现金、存款机构的准备金、商业银行库存现金、支票存款与现金、联邦政府负债。 危机之后项目比重，结构变化不同。从资产规模上看，危机发生至2009年，人民银行资产负债表中资产总额增长了68%，而美联储资产负债表中总资产增幅则高达150% 从资产组成和贡献比重看，人民银行总资产中占比最大的是外汇储备，从2007年底的68%上升至2009年底的77%，而美联储总资产中比重最大的是国内信贷，从2007年的83%上升至2009年的90%。 从负债组成和比重上看，人民银行基础货币比重在60%左右，发行债券在20%左右，而美联储基础货币占比一直保持在90%以上 首先来看中国人民银行。人行总资产自2007 以来的增长相比之前数年并没有出现跳跃，实际上是以前年份里增长的延续。在国外资产中，货币性黄金是一个持续稳定的量；外汇和其他外国资产是国外资产增长的原
1.资产负债表各项目的内容和填列方法： （1）资产项目的内容和填列方法。 ①"货币资金"项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据"现金"、"银行存款"、"其他货币资金"科目的期末余额合计填列。 ②"短期投资"项目，反映企业购入的各种能随时变现，并准备随时变现的， 持有时间不超过一年（含一年）的股票、债券和基金，以及不超过一年（含一年）的其他投资的可收回金额。本项目应根据"短期投资"科目的期末余额减去"短期投资跌价准备"科目的期末余额后的金额填列。 企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。 ③"应收票据"项目，反映企业收到的尚未到期收款也未向银行贴现的应收票 据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据"应收票据"科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。 ④"应收股利"项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其 他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据"应收股利"科目的期末余额填列。 ⑤"应收利息"项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还 本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据"应收利息"科目的期末余额填列。 ⑥"应收账款"项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位 收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据"应收账款"科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去"坏账准备"科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果"应收账款"科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表"预收账款"项目内填列。 ⑦"其他应收款"项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减 去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据"其他应收款"科目的期末余额，减去"坏账准备"科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
资产负债表填列公式 2、部分项目根据几个总账科目期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 未分配利润=本年利润+利润分配 （注：贷方余额用正数，借方余额用负数） 3、根据明细账科目余额计算填列 应收账款=“应收账款”明细账借方余额+ “预收账款”明细账借方余额-“坏账准备”总账余额预收账款=“应收账款”明细账贷方余额+ “预收账款”明细账贷方余额 预付账款=“预付账款”明细账借方余额+ “应付账款”明细账借方余额 应付账款=“预付账款”明细账贷方余额+ “应付账款”明细账贷方余额 4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 长期借款=“长期借款”总账余额-1年内到期部分 应付债券=“应付债券”总账余额-1年内到期部 长期待摊费用水期待摊费用-1年内摊销的部分一年内到期的非流动负债 =1年内到期的所有非流动负债合计 5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备 无形资产 K形资产-累计摊销-无形资产减值准备 长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备 6、综合运用上述方法填列 存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材 料米购+在途物资+发出商品+生产成本+材料成本差异（借方超支差 异+，贷方节约差异-）-存货跌价准备-冏品进销差价
1、资产负债表： 首先是平衡公式：资产 =负债+所有者权益 资产总额=流动资产合计+固定资产合计+长期投资合计+无形资产及其他资产合计； 流动资产合计=货币资金+短期投资+应收票据+应收利息+应收账款净额+ 其它应收款+预付账款+存货+一年内到期的长期股权投资 +其他流动资产； 固定资产合计=固定资产净额+工程物资+在建工程+固定资产清理 固定资产净额=固定资产原值-累计折旧 负债合计=流动负债+长期负债 流动负债=短期借款+应付票据+应付账款+预收账款+应付工资+应付福利费+应付股利+应交税金+其他应交款+其它应付款+其他流动负债等。 长期负债=长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债 所有者权益合计=实收资本=资本公积+盈余公积+未分配利润 2、损益表 1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 2.其他业利润=其他业务收入-其他业务支出 3.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.利润总额=营业利润+投资收益（减投资损失）+补贴收入+营业外收入- 营业外支出
资产负债表的编制方法 财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理来实现的。为了提供比较信息，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。“期末余额”栏各项目的填列方法如下： （一）根据明细账户期末余额分析计算填列 资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。 1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。 4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。
5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （二）根据总账账户期末余额计算填列 资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关总账账户的期末余额计算填列。 1.“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。 2.“未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“一”号填列，年末结账后，“本年利润”账户已无余额，“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填列，贷方余额以正数填列，如为借方余额，应以“一”号填列。 3.“存货”项目，应根据“材料采购（或在途物资）”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。 4.“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。 5.“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。 6.“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，均应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。
主要内容（目录）： 一，财务报表二，第一节金融机构的财务报表概论 三，第二节银行资产负债表四，第三节银行的损益表 五，第四其他主要非银行金融机构的财务报表：与银行报表的比较 六，第五不同会计计价原则的比较 财务报表的概念 ●财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 ●财务报表至少应当包括下列组成部分： （1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注; 财务报表的分类 ●财务报表可以按照不同的标准进行分类： ●（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 ●（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 财务报表的作用 ●（1）评价企业的经营业绩 1企业的盈利能力如何？ 2影响企业盈利能力的主要因素是哪些？ 3企业的自我可持续增长能力如何？ 4 影响企业自我可持续增长能力的主要因素是什么？ ●（2）诊断企业的财务健康状况 1企业的负债状况如何？ 2 企业否具有财务风险？ 3 企业的经营风险如何？ 4 企业是否面临财务困境或破产风险？ ●（3）计划未来的经营策略和财务政策 1 评价和决定企业未来的投资项目； 2调整和制定企业未来的资本结构政策； 3调整和制定企业未来的融资和筹资政策； 4 调整和制定企业未来的利润分配政策。 ●（4）评价企业的投资价值（Identify the firm’s real value）： 1银行根据企业披露和公布的财务报表，决定是否批准或提早企业的贷款申请？ 2 投资者根据企业披露和公布的财务报表，确定企业股票（股权）和债券是否具有投资价值？ 3 企业是否具有偿债能力？ 财务表表1：资产负债表的定义 ●资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债 和所有者权益的状况）的主要会计报表。 ●资产负债表的内容 ●在资产负债表中，企业（银行）通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。 1资产按流动性大小进行列示，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产； 2负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等； 3所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 资产负债表的作用 ●资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 ●资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。 ●资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，有助于会计报表使用者作出决策。 财务报表2：损益表的定义 ●损益表是指反映企业在一定会计期的经营成果及其分配情况的会计报表。 ●企业的经营成果通常表现为某个时期收入与费用配比而得的利润或亏损。 ●编制损益表的目的是把企业经营成果的信息，提供给报表使用者。
资产负债表资产项目的填列方法 资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 1.资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： （1）根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 （2）根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 （3）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 （4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 （5）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。 2.资产负债表主要资产项目的填列说明（重点） （1）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 （2）“应收票据”项目，根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （3）“应收账款”（资产类）项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （4）“预收款项”（负债类）项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。 （5）“预付款项”（资产类）项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （6）“应付账款”（负债类）项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。 根据有关明细科目的余额计算填列