税务代理实务综合题目
例题1：位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2009年发生以下业务：
(1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。
(2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。
(3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。
(4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元
(5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元；
(6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。
(7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。
(8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。
(说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元)
作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题
(1)审核8月的35号凭证分录如下：
借：原材料60
应交税费――应交增值税（进项税额）10.2
贷：资本公积70.2
经查为接受捐赠原材料，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专
用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元，企业已认证抵扣。(2)企业会计未核算增值税退税金额、房产税及印花税
要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。
1.【正确答案】：(1)应纳增值税=7000×17%－(595＋10.2)=584.8(万元)
即征即退增值税＝(7000×17%－595)－7000×3%＝385（万元）
(2)应纳营业税=120×5%=6(万元)
(3)应纳城建税和教育费附加=(584.8＋6)×(7%＋3%)=59.08(万元)
(4)应纳印花税=7000×0.03％=2.1(万元)
(5)应纳房产税=(4000－300)×(1－20%)×1.2%＋120×12%=49.92(万元)
(6)营业收入＝7000＋120＝7120(万元)
营业成本＝4000(万元)
营业税金及附加＝59.08＋6＝65.08(万元)
销售费用＝1500(万元)
管理费用＝700＋2.1＋49.92＝752.02(万元)
资产减值损失＝300－210＝90(万元)
投资收益＝30(万元)
营业外收入＝(60＋10.2)＋385＝455.2(万元)
会计利润=7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1(万元)
(7) 即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－385（万元）
国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30（万元）
业务招待费:(7000＋120)×0.5%=35.6(万元) 60×60%=36(万元)
业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35.6=24.4(万元)
广告费应调整的应纳税所得额=1200－(7000＋120)×15%=132(万元)
佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150(万元)
交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90（万元）
新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50%=-45(万元)
工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9(万元)
提示：工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）
纳税调整增加额＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（万元）
纳税调整减少额＝385＋30＋45＝460（万元）
应纳税所得额＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050 (万元)
(8)应缴纳的企业所得税=1050×25%=262.5(万元)
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
例题2：(1)基本情况：
甲市区内股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。注册税务师于2009年4月15日受托审核该公司2008年全年的纳税情况。
(2)审核资料：
①7月8日，第10号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：
借：营业外支出 70000
贷：库存商品70000
②12月13日，第8号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，该仓库未提足折旧，该仓库在09年1月4日完成验收，企业账务处理为：
借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
③该企业2008年12月与附近一商场签订了房屋租赁合同一份，合同规定该厂将其暂不使用的一小库房租给商场，租期为2009年一年，年租金2万元，商场应于2008年底前支付全部租金，因商场临时性资金周转困难，推迟至2009年春节后一次性支付租金。企业未作处理。
④审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金
2.34万元。
⑤审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
A.技术开发费40万元。
B.向一关联企业支付的管理费用10万元。
⑥审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
A.利息支出10万元(系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元)；
B.支付金融机构手续费2万元；
C.现金折扣6万元(系购货方按约定时间还款享受的销售折扣)。
⑦审核“投资收益”账户，本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得 06年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元；
⑧审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
A.税收罚款及滞纳金6万元；
B代付个人所得税税款3万元。
(3)其他情况说明；
①全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。
②企业所得税税率25％(已按企业计算的会计利润预缴了所得税)，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，印花税财产租赁合同税率1‰，同类同期银行贷款利率为6％。
③增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。
④题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
要求：
(1)扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。
(2)正确计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。
2.【正确答案】 (1)存在的影响纳税的问题及账务调整分录：
①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加，由于这是非公益性损赠，应全额调增应纳税所得额，应纳增值税120000×17%＝20400元，应纳城建税及教育费附加＝20400×（7%+3%）＝2040元
调账会计分录：
借：以前年度损益调整-营业外支出 20400(非公益性捐赠不得扣除)
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
借：以前年度损益调整-营业税金及附加 2040（营业税金及附加可以税前扣除）
贷：应交税费－应交城建税1428
－应交教育费附加612
②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产，可增加固定资产价值。
调账会计分录：
借：固定资产 100000
贷：以前年度损益调整 100000
应当调增应纳税所得额100000元。
③根据会计准则的规定，租赁业务是09年发生的，应在09年确认收入，08年不作账务处理，但税法规定，应以合同约定的收款时间确认收入的实现，《印花税暂行条例》及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1‰，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20000×1‰＝20（元）。提供的租赁业务发生在09年，不在08年计算缴纳营业税，补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
调账分录为：
借：以前年度损益调整 20
贷：其他应付款 20
④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。
调账会计分录：
借：其他应付款——包装物押金 23400
贷：以前年度损益调整 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
借：以前年度损益调整 340
贷：应交税费-应交城建税 238 (3400×7%)
-应交教育费附加 102 （3400×3%）
⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。
按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。
⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
本题目中借款利率为10÷50＝20%，高于同期银行贷款利率。利息应调增的应纳税所得额＝500000×（20%－6%）＝70000（元）。
国税函[2008]875号文规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为销售费用在税前扣除。不需要调整。
财务费用共应调增应纳税所得额70000元。
⑦购买上市股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税，对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。
⑧企业所得税法规定，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。
因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，代付个人所得税税款3万元属于与收入无关的其他支出，也不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额9万元。
(2)计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录：
应补缴的增值税＝20400＋3400＝23800（元）
应当补缴印花税＝20（元）
应当补缴城建税＝1428+238＝1666（元）
应当补缴教育费附加＝612+102＝714（元）
企业自行计算的会计利润＝10000－7200－60＋2000－900－800－600－160＋90＋100－60＝2410（万元）
由于企业已按自行计算的会计利润预缴了所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。
应调整应纳税所得额＝(12-7)-0.204+10+2-0.002+2-0.034-20+10+7-20+9+7(已扣除的捐赠支出)
＝11.76（万元）＝117600元
应调增应纳所得税＝117600×25%＝29400（元）
借：以前年度损益调整29400
贷：应交税费——应交所得税 29400
例题3:要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。
资料：某工业企业，2007年11月成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为17%。固定资产的残值率统一为5%，无形资产按10年摊销，残值率为2%。2008年取得的会计利润为-30万元。2009年1月请注册税务师对其2008年企业所得税汇算清缴进行鉴证。注册税务师审核过程中，发现以下业务：
（1）企业材料采用计划成本法核算，当年购进材料的计划成本为8000万元，材料成本差异率为-5%，生产领用材料的计划成本为6000万元，管理部门领用的材料计划成本为10万元，在建工程领用材料的计划成本为500万元，材料出库时企业会计处理如下：借：生产成本 6000 管理费用 10 在建工程 500 贷：原材料 6510 生产材料由生产车间一次性领用后，按生产步骤陆续投入生产并自行管理。本期材料投入率为60%。完工产品成本为10000万元，期末无在产品及半成品，当年销售产品的成本为9000万元，企业结转销售成本的会计处理为：借：主营业务成本 9000
贷：库存商品 9000
（2）企业已计入成本费用中的实发工资总额为310万元，企业已经按此工资基数计提并使用了2%、2.5%、和14%的工会经费、职工教育经费和职工福利费。经税务机关审核，认为企业工资支出的10%属于不合理工资。
（3）企业2008年2月经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费50万元、人工工资10万元，以及其他费用40万元，总计100万元，其中，符合资本化条件的支出为60万元。10月1日，该专利技术已经达到预定用途。此笔业务企业未做财税处理。
（4）2008年3月为建造厂房，购进材料一批，会计入账的价税合计80万元，其中的20万元没有取得相应的发票。此工程于2008年6月竣工投入使用。企业按会计核算资料将在建工程科目余额200万元全部转入固定资产，并按税法规定，按20年计提折旧。
（5）2008年2月以自产产品对外投资，产品的成本为80万元，售价100万元。期末，企业以130万元将此投资转让给他人。企业会计处理为：投资时：
借：长期股权投资 97
贷：库存商品 80
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
转让时：借：银行存款 130
贷：长期股权投资 97 投资收益 33
（6）向A国的境外投资取得收益80万元，已经向A国缴纳了所得税20万元。
（7）12月购置并投入使用节能用水专用设备一台，取得发票上注明金额117万元，该专用设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》。
3.解析：（1）纳税人可以根据企业生产经营的需要选择采用计划成本或实际成本法核算，但对于采用计划成本核算的，应当在期末按材料成本差异将材料的成本调整为实际成本。材料成本差异率为-5%，说明有5%的节约差异，在领用材料时应当同时结转相应的成本差异，会计处理为：
借：材料成本差异 325.50
借：生产成本 300
以前年度损益调整 0.5
在建工程 25
因此生产成本多计300万元，当期产品的材料投入率为60%，销售产品占完工产品的比例为
9000÷10000=90%，因为材料差异的原因导致企业产品销售成本多计300×60%×90%=162（万元），影响当期损益的金额为162+0.5=162.50（万元），即企业当期应调增应纳税所得额162.50万元。
（2）实际发生的合理工资可税前扣除，对于不合理的工资部分不得在税前扣除，同时，对于不合理工
资支出所对应的工会经费、职工教育经费和职工福利费也不得在税前扣除。
工资应当调增应纳税所得额=310×10%=31（万元）
三项经费应当调增的应纳税所得额=31×（2%+2.5%+14%）=5.74（万元）
工资及三项经费合计调增应纳税所得额=31+5.74=36.74（元）
（3）研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
调减所得额=40×（1+50%）+60×（1-2%）÷10×3×（1+50%）=86.46（万元）
（4）税法规定，对于成本费用的扣除应当依据真实、准确、合法的票据。20万元的工程材料购进时没有取得相应的发票，不得确认为工程成本，相应的会计比税法确认的固定资产的原值多20万元，2008年的折旧多计提20×（1-5%）÷20×（6÷12）=0.48（万元）。应当调增应纳税所得额0.48万元。（5）税法规定，对以自产产品对外投资的，应当分解为按公允价销售货物和进行投资两项经济业务处理，所以，企业视同销售货物的应税所得为100-80=20（万元），税法认可的投资成本为117万元，转让投资时的收益为130-117=13（万元），两项收益合计为33万元，与企业核算的收益一致，不用调整。（6）税法规定，境外投资收益在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免。
（7）安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
（8）应纳税所得额=-30+162.5+36.74-86.46+0.48+（80+20）=183.26（万元）
境外投资抵免限额=183.26×25%×（80+20）÷183.26=25（万元）
在国外已纳税款20万，低于扣除限额，可全额扣除。
应纳企业所得税=183.26×25%-20-117×10%=14.12（万元）
例题4：某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。 2008年12月编制的年度利润表如下：
利润表
2008年12月单位：元
注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：1．“营业费用”中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：
借：营业费用 600000 元
贷：库存商品 600000 元
2．“管理费用”中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
借：管理费用 120000 元
贷：库存商品 120000 元
3．“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元。新生产车间已于12月份投入使用。
4．“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值 500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份， 2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
5．“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：
借：现金 80000 元
贷：营业外收入 80000 元
6．“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。
7．“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴
工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。
8．“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在 2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。
问题：
1．根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
2．计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。3．计算审核发现的其他应补（退）税额。
参考解析：
（一）影响企业所得税的事项及纳税调整
1．自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类销售价确定为应税收入，扣除产品成本，应纳税调整增加200000元（800000－600000）。（广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除［58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15％＝5830256.4元＞2500000元。实际发生的房租费也允许税前扣除）
2．业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为905658.12元。（税法允许扣除标准：[58000000＋800000＋80000÷(1+17%)]×5‰＝294341.88（元）
超过标准部分：120000O－294341.88＝905658.12 （元）
（自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其他支出都允许税前扣除）
3．用于建造新生产车间的贷款利息支出，属于资本性支出（应通过折旧方式扣除，当年度尚未计提折旧），应纳税调整增加160000元。
用于购建固定资产的借款，在固定资产建造期间的借款利息支出应该资本化（应通过折旧方式扣除，当年度尚未计提折旧）。其会计账务处理有误，应调账：
借：固定资产160 000
贷：以前年度损益调整160 000
即调增会计利润160 000元。
4．投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）
5．边角布料销售（应作为其他业务收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数），应按规定计提增值税销项税额（应补增值税：80000÷(1+17%)×17% =11623.93（元）；应补城市维护建设税：11623.93×7％＝813.68（元）；应补教育费附加；11623.93×3% = 348.72（元））。因补缴增值税及附加，应纳税调整减少： 12786.33 元（11623.93 + 813.68 + 348.72）。
销售边角料，应该计算缴纳增值税，收入为含税收入，企业会计处理错误，应调整会计利润，收入应该调整为68376.07元，同时确认增值税销项税额11623.93元，城建税813.68元，教育费附加348.72元，城建税及教育费附加准予在企业所得税前扣除（即1162.40元）。调账分录为：借：以前年度损益调整（营业外收入）80 000
贷：以前年度损益调整（其他业务收入）68376.07
应交税费——应交增值税（销项税额）11623.93
借：以前年度损益调整（营业税金及附加）1162.40
贷：应交税费——应交城建税813.68
应交税费——应交教育费附加348.72
通过上述分录，我们可以看到，调减会计利润12786.33元（11623.93+813.68+348.72）
6．公益性捐赠超过规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为388334.36元。
税法允许扣除标准：(4950000+160000－12786.33)×12% = 611665.64 （元）；
超过标准部分： 1000000－611665.64＝388334.36 （元）；
违反劳动法规的罚款不允许税前扣除，应纳税调整增加180000元（违约金允许税前扣除）；
计提的固定资产减值准备金，不允许税前扣除，应作纳税调整增加为250000元。
7．发生的职工福利费超过税法规定标准，超过部分不允许税前扣除；
应纳税调整增加为120000元。
税法允许扣除标准：2000000×14% = 280000（元）；
超过标准部分：400000－280000 = 120000 （元）
发生的职工教育经费超过税前规定标准，超过部分不允许税前扣除；
应纳税调整增加为30000元。
税法允许扣除标准：2000000×25% = 50000（元）；
超过标准部分： 80000－50000＝30000（元）；
拨缴工会经费外发生的工会活动费，不允许税前扣除，应纳税调整增加为40000元；（拨缴工会经费未超过税法规定的标准，允许税前扣除）。
安置残疾人员的工资，税前可以加计扣除100%，应纳税调整减少为190000元。
8．股东借款未影响损益，与企业所得税无关。但对个人所得税有影响。
根据财税[2008]83号《关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》的规定，企业投资者个人、投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分
配，应依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
应补代扣的个人所得税：250000×20%=50000（元）（二）应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额
应纳税所得额＝49500OO+200000+905658.12+250000+160000－36000－12786.33+388334.36+180000 +120000+30000+40000－190000 = 6661206.15（元）
应纳企业所得税额＝6661206.15×25％＝1665301.54（元）
应补企业所得税额＝1665301.54－1237500＝427801.54（元）
（三）其他应补税额
1．边角布料销售
应补增值税：80000÷(1+17%) ×17％＝11623.93 （元）；
应补城市维护建设税：11623.93×7％＝813.68 （元）；
应补教育费附加：11623.93×3 ％＝348.72（元）。
2．股东借款到纳税年度终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分利，应代扣其“红利、股息、利息所得”的个人所得税
应补代扣的个人所得税：250000×20％＝50000（元）
例题5：要求：注册税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。
资料：注册税务师受托审核某生产企业2009年所得税纳税情况，增值税率17%，企业会计计算的利润总额为533万元并已缴纳所得税，注册税务师审核时发现如下业务：
（1）其他业务收入中包括：①企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入150万元；
②企业上年3月销售产品时出借一大批包装物，向购买方收取的押金30万元，企业会计当年计入了“其他应付款”科目，今年因逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”；③企业当年2月销售时出借一批包装物，向购买方收取的押金20万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入”，在收取时直接计入了“其他业务收入”核算；
（2）投资收益中有国债利息收入40万元，金融债券利息收入15万元，后将金融债券对外转让的所得2 5万元;
（3）管理费用中业务招待费为9.6万元；
（4）销售费用中有广告费174.54万元，业务宣传费11万元，另有按销售收入10%计提并用现金支付给某中介个人的佣金300万元；
（5）企业2008年12月购入设备一台,此设备常年处于强震动价值为8万元,预计使用年限为5年,预计残值收入为3000元，企业按年数总和法计提折旧金额为2.4万元，已经分摊入成本；
（6）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29. 4万元。
（7）其他资料：①企业账簿记载：企业主营业务收入为2000万元，其他业务收入200万元，投资收益80万元，主营业务成本900万元，其他业务成本20万元，营业税金及附加7万元(其中包括城建税4.9万元，教育费附加2.1万元)，管理费用300万元，销售费用500万元，财务费用50万元，营业外收支净额为30万元；
②企业产品及材料适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加为3%，企业当年12月应纳增值税为70万元。
【正确答案】：（1）企业上年3月销售产品时出借包装物的押金30万元，逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”，少计了增值税，应当调减其他业务收入，补计增值税销项税额=30÷(1+17%)×17%=4.36(万元)，相应的应补计城建税及教育费附加=4.36×(7%+3%)=0.44(万元)，应当调减应纳税所得额=4.36+0. 44=4.8(万元)。
当年2月销售产品时出借包装物的押金20万元，未逾期不应计入“其他业务收入”核算，应当调减应纳税所得额20万元。
（2）根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。
（3）业务招待费实际发生额的60%=9.6×60%=5.76(万元)
业务招待费的扣除限额为(2000+200-4.36-20)×0.5%=10.88(万元)，应以5.76万元为限，应当调增应纳税所得额为9.6-5.76=3.84万元。
（4）广告费、业务宣传费扣除限额为(2000+200-4.36-20)×15%=326.35(万元)，广告费及业务宣传费未超支，不作调整。
佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150(万元)
（5）第一年折旧额=7.7*5/15=2.57（元），纳税调减=2.57-2.4=0.17(万元)
（6）工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9(万元)
提示：工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。
补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）
（7）其他资料显示营业税金及附加7万元中包括城建税4.9万元，教育费附加2.1万元，说明企业包装物出租收入未计缴营业税，所以，应补计营业税、城建税及教育费附加为150×5%×(1+7%+3%)=8.25 (万元)，应当调减应纳税所得额8.25万元。
（8）企业应纳税所得额=533-4.8-20-40+3.84+150-0.17+9+9.4-8.25=632.02(万元)
应补缴企业所得税=632.02×25%-533×25%=24.76(万元)
例题6：某市贵兴房地产公司，从业从事房地产开发的外商投资企业。委托某事务所对企业所得税和土地增值税的情况进行鉴证。企业经营资料如下：
（1）2009年未开发新楼盘，目前公司在开发项目为幸福小区，幸福小区相关资料如下：2008年以出让方式取得市区某块土地用于开发，占地面积均为4万平方米，地价款5800万元。
（2）分为两期开发，其中第一期为住宅楼及配套设施，占地面积为3万平方米，开发期为1年半，已经在2008年取得预售许可证，2008年预售30%，截止2009年底已经销售90%并取得竣工证明，销售收入共计96000万元。
（3）第二期同样为住宅楼，占地面积为1万平方米，从2009年7月开始开发，当年取得预售许可证，截止2009年底预售10%。
税务师事务所简易工作底稿如下：
（1
（2）第二期住宅楼（2009年），单位：万元
取得销售收入1200万元，相关开发成本如下：
土地使用权成本＝1450（万元）
土地征用及拆迁补偿费=5000（万元）
前期工程费=650（万元）
建筑安装工程费=655（万元）
基础设施费=150（万元）
公共配套设施费=20（万元）
利息支出=50（万元）
注册税务师审核时，发现以下情况：
（1）审核2009年1月的35号凭证，发现采用分期收款方式销售的住宅楼，合同约定2010年3月按约定收款3500万元，于当期收到，企业账务处理如下：
借：银行存款3500
贷：预收账款3500
（2）企业账面记载相关开发成本如下：
住宅楼及配套设施：
2008年相关支出如下：
土地使用权成本＝2350（万元）
土地征用及拆迁补偿费＝14350（万元）
前期工程费＝1850（万元）
建筑安装工程费＝7000（万元）
基础设施费＝2000（万元）
公共配套设施费＝200（万元）
开发间接费用＝5000（万元）
利息支出＝200（万元）
2009年相关支出如下：
土地使用权成本＝2000（万元）
土地征用及拆迁补偿费＝0（万元）
前期工程费＝1500（万元）
建筑安装工程费＝6550（万元）
基础设施费＝1500（万元）
公共配套设施费＝1000（万元）
开发间接费用＝2500（万元）
利息支出＝150（万元）
（3）期间费用：销售费用1200万元，其中广告费1000万元；管理费用1500万元（含印花税），其中业务招待费890.5万元；财务费用共计515万，其中借入款项5000万元，利率为8%，其中超过贷款期限的利息支出为115万元
（4）自2008年到2009年预缴的相关税金如下：
营业税金＝2700（万元）
土地增值税＝1144（万元）
企业所得税＝3500（万元）
（5）当地土地增值税预征率为2%，企业所得税预征率为15%。其他开发费用的扣除比率为5%。
要求：计算应补缴的土地增值税和企业所得税，并填列上述工作底稿。
【正确答案】：（1）
收入＝96000+3500＝99500（万元）
【提示】采用分期收款方式销售，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。
土地使用权成本＝5800*3/4*90%＝3915
【提示】3/4，分期开发，每一期为一个清算对象，本题住宅楼及配套设施为第一个清算对象。住宅楼二为第二个清算对象。
90%为已经销售的产品应负担的土地使用权成本。
土地征用及拆迁补偿费＝14350*90%＝12915（万元）
前期工程费＝3350*90%＝3015（万元）
建筑安装工程费＝13550*90%＝12195（万元）
基础设施费＝3500*90%＝3150（万元）
公共配套设施费＝1200*90%＝1080（万元）
开发间接费用＝7500*90%＝6750（万元）
利息支出：
可扣除的利息支出=350*90%=315（万元）
土地增值税可扣除项目=（3915+12915+3015+12195+3150+1080+6750）*（1+5%+20%）+315+99500*5%=59 065（万元）
【提示】5%为开发费用除财务费用外的其他开发费用，20%为房地产企业的加计扣除的。
增值率=（99500-59065）/59065=68.46%
土地增值税=（99500-59065）*40%－59065*5%=13220.75（万元）
应补缴土地增值税=13220.75+1200*2%-1144=12100.75（万元）
【提示】清算过程中计算出的土地增值税加上第二期住宅项目的预缴土地增值税，再减去已经预缴的土地增值税，为补缴的土地增值税。
（2）在企业所得税前扣除的成本=3915+12915+3015+12195+3150+1080+6750＝43020（万元）
【提示】成本为地价款、开发成本
在企业所得税前扣除的税金=13220.75+99500*5%=18195.75（万元）
【提示】税金为全部收入对应的土地增值税和营业税，本题为外商投资企业，不考虑城建税和教育附加期间费用纳税调整：
广告费限额=99500*15%=14925（万元），据实扣除
业务招待费限额=99500*0.5%=497.5（万元），890.5*60%=534.3（万元），纳税调增=890.5-497.5=393（万元）
可扣除的期间费用=1200+1500-393+（515-50）=2772（万元）
【提示】50为第二期开发的利息支出，由于不满足收入确认条件，不能扣除的。
超过贷款期限的利息支出，土地增值税不能扣除、企业所得税可扣除的。
应纳税所得额＝99500－43020－18195.75－2772＝35512.25（万元）
应补缴企业所得税＝35512.25*25%+1200*15%－3500＝5558.06（万元）
【提示】清算过程中计算出的企业所得税加上第二期住宅项目的企业所得税，再减去已经预缴的企业所得税，为补缴的企业所得税。
税务代理实务综合题目 例题1：位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2009年发生以下业务： (1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。 (2)按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。 (3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。 (4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元 (5)全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元； (6)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元)。 (7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。 (8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。 (说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元) 作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题 (1)审核8月的35号凭证分录如下： 借：原材料60 应交税费――应交增值税（进项税额）10.2 贷：资本公积70.2 经查为接受捐赠原材料，计入资本公积核算。企业取得捐赠方开具的增值税专
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/012989101.html, 注册税务师考试辅导《税务代理实务》第八章讲义11 例题 【例题1】某生产企业为增值税一般纳税人，2012年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600000元，销项税额102000元；福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20000元，销项税额3400元；销售使用过的固定资产，含税售价为104000元，该固定资产为2008年购入。本月共发生进项税额204000元，10月份期末留抵税额5000元。出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价200000美元，汇率为1：7.0，本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额3000000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税纳税申报表。 [答疑编号6496080803] 解析——1.销售额 （1）按适用税率征税货物及劳务销售额 包括视同销售货物和价外费用销售额 按适用税率征税货物及劳务销售额=600000+20000=620000（元） 填入第2项，第1项=第2+3+4项=620000（元） （2）按简易征收办法征税货物销售额 销售使用过的固定资产，该固定资产为2008年购入，未抵扣进项税额，因此按4%征收率减半征收增值税。 销售额=104000/（1+4%）=100000（元） 所以第5项：100000元；第6项：0元 解析——1.销售额 （3）免、抵、退办法出口货物销售额 当期出口并在财务上作销售的全部（包括单证不齐部分）免抵退出口货物人民币销售额。 出口货物的销售额=200000×7=1400000（元）——第7项 （4）免税货物及劳务销售额——无相关业务 解析——2.税款计算 1.按适用税率计算的应纳税额 （1）销项税额=102000+3400=105400（元）——第11项 （2）进项税额=204000（元）——第12项 （3）上期留抵税额=5000（元）——第13项 （4）进项税额转出=1400000×（17%-13%）=56000（元）——第14项 “免抵退货物不得抵扣税额”按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报。 （5）免、抵、退货物应退税额——0 第15项 “免抵退税货物应退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报 （6）应抵扣进项税额合计 =204000+5000-56000=153000（元）——第17项 （7）实际抵扣税额 销项税额为105400元；应抵扣进项税额为153000元，按105400抵扣——第18项 （8）应纳税额：0——第19项 （9）期末留抵税额=153000-105400=47600（元）——第20项 解析——2.税款计算
《税务代理实务》考试大纲 第一章导论 一、注册税务师概述 （一）了解注册税务师的概念 （二）熟悉注册税务师的服务围 （三）了解税务师行业的特点 （四）熟悉注册税务师的执业原则 二、税务代理制度的产生与发展 （一）了解税务代理制度产生与发展的基本历程 （二）了解税务代理在税收征纳关系中的作用 三、熟悉我国注册税务师资格的取得和税务师事务所的设立、变更等事宜 四、熟悉税务代理的围和注册税务师的执业规则 五、熟悉税务代理的法律关系与法律责任 第二章税务管理概述 一、税务管理体制 （一）了解我国分税制财税管理体制 （二）熟悉我国现行国税、地税税务管理机构的设置及职能划分 二、税收征收管理程序及要求 （一）掌握税务登记管理、账簿凭证管理、纳税申报和纳税评估 （二）熟悉税务机关征收税款的基本方法，税务检查的基本形式 三、征纳双方的权利、义务和责任 （一）熟悉在征纳关系中税务机关的权利、义务，纳税人、扣缴义务人的权利、义务 （二）掌握纳税人、扣缴义务人的法律责任 第三章税务登记代理实务 一、企业税务登记代理实务 （一）了解设立、变更、注销税务登记的基本规程 （二）掌握代理企业税务登记的操作要点 二、了解增值税一般纳税人认定登记的管理制度三、掌握代理增值税一般纳税人认定登记的操作要点四、了解代理税种认定登记的基本容与操作要点 第四章发票领购与审查代理实务 一、了解发票种类、适用围与发票管理权限的划分 二、熟悉发票领购操作规定 三、熟悉发票填开的具体要求和操作要点
四、熟悉代理审查增值税专用发票、普通发票的基本容 五、掌握代理审查发票的操作要点 第五章建账建制代理记账实务 一、了解代理建账记账的适用围 二、熟悉代理监理简易帐或复式帐的基本要求 三、熟悉代理建立财务制度的基本容 四、熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规 第六章企业涉税会计核算 一、企业主要会计科目的设置 （一）了解企业涉税会计核算的会计科目设置 （二）熟悉各科目核算容及“应交税费—应交增值税”各专栏与“应交税费—未交增值税”的核算要点 二、工业企业涉税会计核算 （一）熟悉工业企业供、产、销环节的业务流程 （二）掌握各环节增值税涉税会计核算 （三）熟悉消费税应税消费品工业企业有关消费税的涉税核算 （四）了解营业税、其他税费的核算 （五）掌握企业所得税的涉税核算 （六）掌握外商投资企业和国外企业所得税的核算 （七）熟悉出口货物“免、抵、退”税的会计核算 三、熟悉商业企业购、销环节的业务流程及各环节增值税涉税会计核算四、熟悉商业企业金银首饰消费税的涉税核算 第七章流转税纳税申报代理实务 一、熟悉增值税一般纳税人纳税申报，小规模纳税人纳税申报，生产企业“免、抵、退”税申报的操作规二、掌握增值税纳税申报表与附表计算填报的方法 三、了解消费税自产或委托加工应税消费品代理纳税申报的操作规 四、掌握消费税纳税申报表计算填表的方法 五、熟悉营业税代理纳税申报操作规 六、掌握服务业、、交通运输业、金融保险业、建筑安装业纳税申报表计算填报方法 第八章所的税纳税申报代理实务
一、选择题 1．纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，按照规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起( C )日内，办理注销税务登记。 A．5 B.10 C.15 D.30 2.某增值税一般纳税人的企业机构所在地为A地，其分支机构在B地，应向( )主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。C A．A地 B.B地 C.各自机构所在地 3．对已开业的增值税小规模企业，若其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（ D ）以前，申请认定办理一般纳税人认定登记手续 A．本年12月31日 B.次年6月30日 C．本年6月30日 D.次年1月31日 4．注册税务师以纳税人、扣缴义务人名义向税务机关办理开业税务登记，应自领取营业执照之日起（）日内申报登记。C A．10 B．15 C．30 D．60 5．税收征收管理的首要环节是（）B A．工商登记 B.税务登记 C．纳税申报 D．税款征收 6．纳税人需要办理注销税务登记的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记( )，持有关证件向主管税务机关办理注销税务登记。A A．之前 B．之日起15日内 C.之日起30日内 D.之后 7．某纳税人原在北京市经营，于2002年1 1月6日外出在河北省的石家庄市经营，至2003年3月6日又回到北京市，则该纳税人在外出经营期(C )。 A．只需在北京市办理税务登记手续 B．需在石家庄市办理税务登记手续 C．在两地均不需要办理税务登记 D．应持税务登记证副本和北京市所在地税务机关填开的“外出经营活动税收管理证明”到石家庄市税务机关报验登记 8．下列有关增值税一般纳税人认定登记管理规程表述正确的是( )。C A．某百货店为小规模纳税人，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年4月底之前，申请办理一般纳税人认定手续 B．某符合增值税一般纳税人条件的工业企业，应在向税务机关办理开业税务登记后，10日内申请办理一般纳税人认定手续 C．某汽车修理部为小规模纳税人，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续 D．某企业总机构在北京，分支机构在河北，分支机构应向总机构所在地的主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续 9．纳税人领取税务登记证件以后，办理( )必须持税务登记证件。ABC A．申请减税、免税、退税 B．领取发票 C．外出经营税收管理证明 D．纳税申报 E．税务行政复议 10．纳税人需要办理变更税务登记的情形有( )。AB A．改变名称 B．改变法人代表 C．纳税人被工商行政机关吊销营业执照 D．增设或撤销分支机构 E．改变住所或经营地点而涉及主管税务机关变动的 11．纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清( )，缴销发票和其他税务证件。ACD A．税款 B．利息 C．滞纳金 D．罚款
税务师考试《税务代理实务》试题及分析(doc 16页)
2003年全国注册税务师考试《税务代理实务》试题及分析 一、单项选择题(共20题,每题1分。每题的备选项中,只有1个最符合题意) 1.下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述,正确的是()。 A.经纳税人同意,注册税务师可以代理领购增值税专用发票 B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记,但不能代理办理注销税务登记 C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托,但没有义务制止其行为或报告税务机关 D.注册税务师承办业务时,必须由所在的税务师事务所统一受理,并与被代理人签订《税务代理协议书》,不得以个人名义承揽业务 标准答案：D 依据：教材第一章第四节,第16—18页。 考核目的：税务代理的范围、注册税务师的权利和义务。 2.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定,税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,应()。 A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款 B.由纳税人补缴应纳税款,由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款 C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处2000元以下的罚款 D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款 标准答案：D 依据：教材第一章第二节,第23页。 考核目的：《征管法》受托方的法律责任。 3.下列关于账簿设置的表述,正确的是()。 A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查 C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机储存的会计记录可视同会计账簿,不必打印成书面资料 D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人,若聘请专业机构或者人员有实际困难的,经县以上税务机关批准,可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置 标准答案：D 依据：教材第二章第二节,第32页。 考核目的：设置账簿的范围。 4.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的,税务机关白该业务往来发生的纳
关于税务代理实务的学习总结 姓名：张敏 学号：2010011901 班级：财管1004班我国税务代理起步于税务咨询，是作为税务咨询的一个具体业务项目逐步 发展起来的。自１９９４年国家税务总局颁发《税务代理试行办法》以来，我 国的税务代理业经历了近２０年的发展历程。本文在对我国税务代理的产生与 发展过程进行回顾的同时，挖掘现行税务代理制度存在的问题，寻求解决对策，进一步完善和发展我国税务代理制度 一，税务代理实务的发展史 税务代理是指税务代理人即执业税务师在法定代理范围内接受纳税人、扣 缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。它是连接纳税人和税 务机关的纽带。税务代理业是随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展 起来的一项新兴行业。我国对税务代理制度研究萌芽于20世纪20年代，但真正的税务代理实践起源于20世纪80年代中期，从业人员以离退休税务干部为主，主要业务是开展税务咨询活动。 二．税务代理实务的概念及其特征 所谓税务代理制度 即实行税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理纳税人办税的一项制度 是现代商品经济社会中税收征管体系的重要环节。而税务代理则是指税务代理人 在税务代理范围内受纳税人、扣缴义务人的委托 代为办理税务事宜的各项行为的总称 三．我国税务代理制度存在的问题
以前，绝大多数税务代理机构挂靠税务机关，很多靠税务机关获得业务， 代理部门设置不科学、不规范、不合理。而在国家宣布各级税务代理机构都必 须与挂靠的税务机关脱钩之后，由于缺乏足够的市场活力，我国的税务代理业 很快陷入了低谷。来自国内的市场压力与国外的市场竞争，使得我国的税务代 理业面临极大的挑战和考验。 （一）税务代理的认知度不高 尽管税务代理在我国有二十几年的发展史，但是代理制度的作用在全社会 尚未形成一种宣传态势，税务代理未能在社会形成大的需求。部分纳税人对代 理机构的认知很大程度上局限在税务机关的下属单位，这种认识上的盲区对该 行业的长足发展是不利的。我国很多纳税人的纳税意识淡薄，自觉性低，既不 愿如实申报，又不愿代理介入，这种思想意识加大了税务代理业务开展的难度。 （二）税务代理机构的成熟度不够 1.代理机构的独立程度 税务代理机构是税务代理人的工作机构，在税务机关的指导下开展税务代 理业务。从理论上讲，代理机构应该以独立、客观、公正为工作原则，但是在 实践中，多数代理机构是税务机关组建的，代理机构的依赖性特别表现在财务 上的不独立，因此强制代理的现象时有发生。 2.代理机构的队伍状况 处于初创阶段的税务代理业，急需有责任感、事业心、职业道德的从业人员，不仅需要精通行规，还要有丰富的经验。但是目前我国税务代理队伍的特 点是配备不足、年龄偏大、业务能力不均，特别是文化结构上高学历比例低。 3.代理机构的业务状况
税务代理历年简答及综合题汇编（2013年练习整理版） 一、简答题 1、某税务师事务所在2012年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下列行为应承担的法律责任？ （1）注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务。 （2）事务所以低于成本价收费方式承接业务。 （3）注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税税款，经查实情节十分严重。 （4）注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，未造成少纳所得税税款。 （5）注册税务师同意帮助委托方偷逃税款，双方约定五五分成。 1、【正确答案】（1）由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告。 （2）由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告。 （3）税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50％以上3倍以下的罚款。 同时撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。 （4）注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。 （5）《民法通则》第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定，注册税务师与被代理人如果相互勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。【答案解析】 【该题针对“税务代理的法律责任”知识点进行考核】 2、某企业集团财务主管王某到某税务师事务所进行以下咨询，请根据王某提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。 (1)集团所属某子公司当年9月份成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其进行了处罚。请问税务机关的处理正确吗？ (2)集团所属某子公司因业务发展需要，从A县迁往了B县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销登记，请问到底应该办变更，还是办注销？ (3)集团所属某子公司2012年4月发生欠税2万元，5月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在2012年1月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问这项业务如何处理？ (4)集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分解前，有一百万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这一百万元的税款，请问是否正确？ 【正确答案】(1)注册税务师：税务机关处理是正确的。企业经营范围中有涉及增值税的业
注册税务师考试税务代理实务试题及分析 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
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全国注册税务师考试《税务代理实务》试题及分析 一、单项选择题(共20题,每题1分。每题的备选项中,只有1个最符合题意) 1.下列有关注册税务师代理范围和注册税务师权利与义务的表述,正确的是( )。 A.经纳税人同意,注册税务师可以代理领购增值税专用发票 B.注册税务师可以代理办理开业税务登记、变更税务登记,但不能代理办理注销税务登记 C.注册税务师不得接受纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规事项的委托,但没有义务制止其行为或报告税务机关 D.注册税务师承办业务时,必须由所在的税务师事务所统一受理,并与被代理人签订《税务代理协议书》,不得以个人名义承揽业务 标准答案：D 依据：教材第一章第四节,第16—18页。 考核目的：税务代理的范围、注册税务师的权利和义务。 2.根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定,税务代理人违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,应( )。 A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款 B.由纳税人补缴应纳税款,由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款 C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处2000元以下的罚款 D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款 标准答案：D 依据：教材第一章第二节,第23页。 考核目的：《征管法》受托方的法律责任。 3.下列关于账簿设置的表述,正确的是( )。 A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内,按照所代扣、代收的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B.纳税人使用计算机记账的,应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查
本科学生综合性实验报告 （封面） 项目组长＿＿＿＿学号＿＿＿＿＿ 成员 专业＿＿＿＿班级＿＿＿＿ 实验项目名称＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 指导教师及职称＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 开课学期至＿学年＿＿学期 上课时间年月日
公司特征： 公司名称：湖南省长沙市水产品有限责任公司。 地址：湖南省长沙市常德工业园区。 经营范围：主营水产品初加工、处理、销售。 组织形式：为增值税一般纳税人。 规模：2003年公司注册资金为100万。 其主要业务如下： 1,1月1号湖南省长沙市水产品有限公司向社会公众发行普通股100000股，每股面值10元，发行价10元，所筹集资金已存入银行。 2，1月8号购入不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税8500元，包装费1000元，运输费500元，保险费300元，已用银行存款支付。 3，1月12号够入工程物资（建厂房用）价款15000元，已用银行存款支付。 4，2月28号，基建工程应付甲工程队工程款20000元，现已完工交付使用并办理了竣工手续，固定资产价值35000元。 5，3月10号购入原料虾一批，增值税专用发票上标明价款20000元，用银行存款支付，材料已入库。 6，4月到6月生产加工期间，无购销活动。 7，6月底销售汤料虾、辣粉虾价税合计35100元，款已收到，并存入银行账户，该批产品的实际成本为10000元。 8，7月到8月鄱阳湖水产品数量很少，属于淡季，本厂概不生产加工。 9，9月初，购入鮰鱼原料一批，增值税专用发票上注明，价款6000元，增值税1020元，款项已用银行存款支付。 10，9月到11月鮰鱼加工期间，无购销活动发生。 11，12月6日，销售加工好的鮰鱼肉片，共收取11700元，价款已存入银行，该产品实际成本为5000元。 12，12月末产房一台机床报废，原值20000元，已提折旧18000元，清理费用500元，残值收入800元，已用银行存款支付，该项固定资产清理完毕。 13，12月末提取现金5000元，支付销售职工薪酬。 14，12月末以现金支付差旅费，业务招待费等1000元。 15，计算本期应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加。 16，结转各项费用到“本年利润”账户。 17，计算该公司应交所得税。 18，该公司按本年实现净利润的10%、18%的比例分别计提法定盈余公积、任意盈余公积。
2005年注册税务师考试《税收代理实务》考前辅导（四） 第五章建账建制代理记账实务 本章属于注册税务师考试的非重点章，分值一般在1～2分左右。以往的考试中出过单选、多选等客观题，由于实际的一些帐务操作和分录处理会在以后章节涉及到，所以本章只是熟悉注册税务师对一些个体、私营中小企业所做的建帐建制工作，能对一些简单的涉税问题做出正确的判断，而那些复杂企业的复杂问题会在以后的章节出现。 按考试大纲对本章的要求： 一、了解代理建账记账的适用围，熟悉代理建立简易账或复式账的操作规；代理建立财务制度的基本容 二、熟悉代制记账凭证，代作账务处理，代理编制会计报表的操作规 第一节：代理建账建制适用围与基本要求（了解） 建帐建制、代理记帐是注册税务师执业的一项容，其主要的服务对象是财务核算制度不够健全，缺少合格会计人员的集体、私营中小企业，还有数量庞大的个体工商户。 一、代理建帐建制的适用围 根据国务院批转的国家税务总局《关于加强个体私有经济税收征管强化查帐征收工作的意见》，个体、私营业户可自行建帐，也可以聘请社会中介机构代理建帐，具体围如下： 1、有固定经营场所的个体、私营经济业户； 2、名为国有或集体实为个体、私营经济业户； 3、个人租赁、承包经营企业 对于经营规模小、确无建帐能力的业户，经县以上税务机关批准，可暂不建帐或不设置帐簿。
二、代理建帐建制的基本要求 在个体、私营业户中全面实行建帐，由税务代理等社会中介机构介入这项工作，注册税务师首先应了解国家有关代理记帐的管理制度，在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理。 （一）复式帐建帐建制的基本要求 1、个体工商业户具备下列条件的应建立复式帐： （1）2 人（含2 人）以上合伙经营且注册资金达到10万元以上； （2）请帮工5 人（含5 人）以上； （3）从事应税劳务月营业额在15000元以上或者月销售收入在30000元以上者； （4）省级税务机关确定应设置复式帐的其他情形。 2、凡按定期定额征税的私营企业，各类名为国有、集体实为个体、私营的企业，以及个人承包、承租的企业也应按规定建立复式帐核算。 （二）简易帐建帐建制的基本要求 具备下列条件之一的个体工商户应设置简易帐： 1.请帮工2 人以上5 人以下的； 2.从事应税劳务月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元至30000元的； 3.省级税务机关确定应建立简易帐的其他情形。 建立简易账的个体工商户应建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式记录和反映生产经营情况并进行简易会计核算，其会计核算科目、核算方法比正规企业要简单许多。 第二节：代理建帐的基本容与操作规 主要针对应按个体工商户会计制度、财务制度核算的纳税单位。 一、代理建帐制的基本容（熟悉） （一）代建个体工商户会计制度 1、注册税务师为个体工商户建立复式帐簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，按月编报表。
1、某税务师事务所在2014年省注税协会组织的行业检查中，被查出以下问题，请分别指出下列行为应承担的法律责任？ （1）注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务 （2）事务所以低于成本价收费方式承接业务 （3）注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告，导致委托人少纳所得税税款，经查实情节十分严重 （4）注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告，但被税务机关及时发现，未造成少纳所得税税款 （5）注册税务师同意帮助委托方偷逃税款，双方约定五五分成
2、某企业集团财务主管王某到某税务师事务所进行以下咨询，请根据王某提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。 (1)集团所属某子公司当年成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，子公司一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其进行了处罚。请问税务机关的处理正确吗？ (2)集团所属某子公司因业务发展需要，从A县迁往了B县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销登记，请问到底应该办变更，还是办注销？ (3)集团所属某子公司2014年4月发生欠税2万元，5月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在2014年1月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问这项业务如何处理？ (4)集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分解前，有一百万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这一百万元的税款，请问是否正确？
3、张某2014年1月15日在某省某县城注册成立了一家食品批发企业（当日领取营业执照），企业将一部分摊位出租给当地的小吃商，以吸引人气。由张某担任公司法定代表人。注册资本金70万元，其中实物出资自有房产20万元，职工人数10人。张某想让当过商业会计工作十年的妻子担任会计工作，并就以下问题咨询注册税务师： （1）办理税务登记的时限； （2）设置账簿的时限； （3）需要设置哪些账簿； （4）需要办理哪些税种、税率认定。 要求： 请就上述问题作出回复，涉及时限的不要求说明具体日期，只需要说明税法规定时限即可。
注册税务师考试－税务代理实务全书重点内容摘要 注册税务师考试－税务代理实务全书重点内容摘要 (1) 第一章导论 (2) 第一节注册税务师概述 (3) 第二节税务代理制度的产生与发展（了解） (3) 第三节注册税务师与税务师事务所 (3) 第四节税务代理的范围与规则 (4) 第五节税务代理的法律关系与法律责任 (4) 第六节注册税务师的职业道德 (6) 第二章税务管理概述 (6) 第一节税务管理体制 (6) 第二节税收征收管理程序及要求 (6) 第三节征纳双方的权利、义务和责任 (10) 第三章税务登记代理实务 (11) 第一节企业税务登记代理实务 (11) 第二节纳税事项税务登记代理实务 (11) 第四章发票领购与审查代理实务 (12) 第一节发票领购代理实务 (12) 第二节发票填开的要求及操作要点 (13) 第三节发票审查代理实务 (14) 第五章建账建制代理记账实务 (14) 第一节代理建账建制适用范围与基本要求 (14) 第二节代理建账的基本内容与操作规范 (15)
第六章企业涉税会计核算 (15) 第十章代理纳税审查方法 (18) 第一节纳税审查的基本方法 (18) 第二节纳税审查的基本内容 (18) 第三节账务调整的基本方法 (18) 第七章和第十一章流转税纳税申报和纳税审核代理实务 (19) 第一节增值税纳税申报与审核代理实务 (19) 第二节消费税纳税申报与纳税审核代理实务 (28) 第三节营业税纳税申报与纳税审核代理实务 (33) 第八和第十二章所得税纳税申报与纳税审核代理实务 (37) 第一节企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务 (37) 第二节特别纳税调整 (45) 第三节个人所得税纳税申报与纳税审核代理实务 (46) 第九和第十三章其他税种纳税申报与纳税审核代理实务 (49) 第一节土地增值税纳税申报与纳税审核代理实务 (49) 第二节印花税纳税申报与纳税审核代理实务 (51) 第三节房产税纳税申报与纳税审核代理实务 (52) 第四节城镇土地使用税纳税申报与纳税审核代理实务 (52) 第五节资源税纳税申报代理实务 (53) 第十四章税务行政复议代理实务 (53) 第一节税务行政复议的有关规定 (53) 第二节代理税务行政复议的基本前提与操作规范 (56) 第十五、十六、十七章综合讲解 (56) 第一章导论
税务代理实务 选择题知识点 第二章税务管理概述 一、哪些税种是国税局征收？哪些是地税局征收？参见课本!!! P19 （一）税收征收范围的划分（相对重要）
企业所得税的征管机关一经确定，原则上不再调整。 另：海关系统负责征管的项目： 关税、船舶吨税、废弃电器电子产品处理基金（进口部分） 负责代征进口环节的增值税和消费税。 二、什么情况下企业需要办理税务登记撤销？P21 ①纳税人发生解散、破产、撤销的； ②纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的； ③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的； ④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。 除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。四、欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以按照《合同法》的规定行使代位权、撤销权。P30 五、税务机关追征的期限P31 滞纳金的计算：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。 六、税收保全范围P29
七、纳税人可申请延期纳税P24 4.延期申报： （1）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 （2）纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。 （3）经核准延期申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 （4）注意：延期申报≠延期纳税，办理延期申报要预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 第三章涉税服务和涉税鉴证 八、涉税服务报告日期P44 涉税服务业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期 九、涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。P43 十、业务报告意见P51 1.以积极方式出具的鉴证结论——无保留意见的鉴证业务报告 符合下列所有条件： a.鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料遵从了国家法律、法规及税收有关规定； b.注册税务师已按规定实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制； c.注册税务师获取了鉴证对象信息所需充分、适当的证据，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额。 2.以积极方式出具的鉴证结论——保留意见的鉴证业务报告 符合下列情形之一： a.涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确； b.经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定； c.部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。 3.以消极方式发表意见——无法表明意见的鉴证业务报告 审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。 4.以消极方式发表意见——否定意见的鉴证业务报告 涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果。 第四章税务登记代理 十一、注销税务登记P61 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 十二、纳税人销售额超过小规模的认定P63 纳税人申请一般纳税人资格认定应当在申报期结束后40个工作日内进行。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。 十三、税种的认定？？P19+P66 相对重要的是：按税种划分中央与地方收入，分设国税局和地税局两套税务机构。
第四章 发票领购与审查代理 本章考情分析： 题型：单选、多选，存在出简答题的可能性（2007、2011年出简答题）。 历年分值：1－2分左右。2009年考了1道多选题，分值2分；2010年未考，2011年考了5分的简答题，涉及到增值税专用发票的作废、红字增值税专用发票的开具等问题。 本章框架结构： 第一节 发票领购代理 第二节 发票填开的要求及操作要点 第三节 发票审查代理 第一节 发票领购代理 一、发票的种类与使用范围（熟悉） 发票的管理权限按流转税主体税种划分——增值税和营业税的征税范围划分。 注意： 有形动产、不动产与流动资产、固定资产是按不同的分类方法进行的分类。 有形动产≠流动资产；不动产≠固定资产 增值税、营业税的关系： 增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理，营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。 【例题】（2009年多选）下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（ ）。 A.商品房销售专用发票 B.机动车专项修理专用发票 C.广告业统一发票 D.商业零售统一发票 E.社会服务业统一发票 [答疑编号3608040101] 『正确答案』ACE
『答案解析』选项B、D属于国税机关管理的发票。 （一）增值税专用发票 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。但是，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购开具增值税专用发票： 1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 3.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： （1）虚开增值税专用发票； （2）私自印制专用发票； （3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； （4）借用他人专用发票； （5）未按规定开具专用发票； （6）未按规定保管专用发票和专用设备； （7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； （8）未按规定接受税务机关检查。 4.销售的货物全部属于免税项目者。 5.一般纳税人不得开具专用发票的情形： 6.自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票。 纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不得作为增值税扣税凭证。 原因：取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税” 【例题】（单选）增值税一般纳税人在（）情形下，可以开具增值税专用发票。 A.某商场零售化妆品
税务代理实务(2012) 历年真题 1. 纳税人当期的货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理（）。 A.减征税款 B.豁免应纳税款 C.提供纳税担保 D.延期缴纳税款 2. 关于税务代理关系终止的说法，错误的是（）。 A.注册税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止 B.在代理期限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方终止代理行为 C.在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为 D.委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决 3. 下列项目中，不允许计算进项税额进行抵扣的是（）。 A.由自开票纳税人开具的货物运输业发票中的运费 B.由自开票纳税人开具的货物运输业发票中的保险费 C.由代开票纳税人开具的货物运输业发票中的运费 D.由代开票纳税人开具的货物运输业发票中的建设基金 4. 关于个体户建账的说法，错误的是（）。 A.注册资金在20万元以上的，应建复式账 B.营业税纳税人月营业额在4万元以上的，应建复式账 C.从事货物生产以及提供增值税应税劳务的，月销售额在4万元以上的，应建复式账 D.从事货物批发或零售的，月销售额在8万元以上的，应建复式账 5. 下列可享受优惠政策的项目中，不通过企业所得税纳税申报表之附表三《纳税调整项目明细表》做纳税调减的是（）。 A.企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10％部分 B.国债利息收入 C.残疾人员工资加计扣除部分 D.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除部分 6. 土地增值税纳税申报表（一）中，“与转让房地产有关的税金”中不包括（）。 A.营业税 B.印花税
第一章导论 第一节注册税务师概述 一、了解注册税务师的概念 注册税务师执业，应当依托于税务师事务所，个人不可以独立执业。 二、熟悉注册税务师的服务范围 包括涉税服务和涉税鉴证业务，分清哪些是涉税服务和涉税鉴证业务。注意在涉税服务业务中，包括利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，小规模纳税人的增值税专用发票由税务机关代开，不能由税务师事务所代开。 掌握税收法律责任的不转嫁性：可能在简答题中涉及到类似内容：税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴 求。 四、熟悉注册税务师的执业原则 （1）自愿委托原则；（2）依法代理原则；（3）独立、公正原则；（4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 第二节税务代理制度的产生与发展（了解） 了解税务代理制度产生与发展的基本历程，熟悉我们在冲刺班中所提出的4个知识点。 （1）1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，表明我国税务代理市场开始启动。 （2）1996年，《注册税务师资格制度暂行规定》，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。 （3）《注册税务师管理暂行办法》首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。 （4）《注册税务师管理暂行办法》作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。 第三节注册税务师与税务师事务所 一、熟悉我国注册税务师资格的取得 1.熟悉注册税务师的备案制度 （1）备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。 （2）执业备案与非执业备案 执业备案：在税务师事务所执业满2年的。 非执业备案：对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的。 2.熟悉注册税务师的权利与义务 尤其注意义务中以下内容：（1）注册税务师对委托人违法的委托，有权拒绝；（2）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；（3）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；（4）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。 二、熟悉税务师事务所的设立、变更等事宜 税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。 第四节税务代理的范围与规则
注册税务师考试《税务代理实务》知识点：涉税服务 2015年CTA备考已经开始，为了帮助参加2015年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了各位学友在网校论坛分享的注册税务师《税务代理实务》考试科目知识点，希望对广大考生有所帮助。 涉税服务 一、涉税服务的概念和特点 1.概念：涉税服务是税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。 2.与涉税鉴证业务相比，具有以下几方面特点： （1）以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用。 （2）涉税服务范围和项目宽泛，服务方式灵活。 （3）因委托人自身需求触发。 （4）不一定出具涉税服务业务报告。 二、涉税服务业务的种类 三、涉税服务遵循的原则 1.合法原则 2.合理原则 3.胜任原则
4.责任原则 四、涉税服务基本业务流程 （一）涉税服务业务承接 1.分析评估 （1）委托事项是否属于涉税服务业务； （2）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力； （3）本税务师事务所是否可以承担相应的风险； （4）其他相关因素。 2.签订业务约定书 税务师事务所在承接涉税服务业务时。应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、服务业务范围等有关事项进行解释，避免双方对委托项日的服务性质、责任划分相风险承担的理解产生分歧。 （1）涉税服务业务约定书应当采取书面形式订立，由税务师事务所的法定代表人（执行事务合伙人）或其授权代表人与委托方签订，并经双方签字盖章。 （2）涉税服务业务约定书生效后，税务师事务所应按照有关规定向税务机关备案。 （3）业务约定书履行完毕或解除，业务约定书权利和义务自行终止。 1、在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，均不得泄露或者不正当使用，并在业务约定书上写明。 2、业务约定书生效后，签约双方发现相关事项没有约定、约定不明确或发生变化的，可以签订补充协议或重新签订业务约定书；业务约定书生效后，服务目的、对象、时限、报告使用等基本事项发生重大变化，税务师事务所应当要求与委托方签订补充协议或重新签订业务约定书。 （4）由于税务师事务所未履行或不适当履行规定的执业义务，故意过失出具虚假业务报告或实施违约侵权行为，造成委托方产生实际损失的，委托方除按规定承担本身的税收法律责任外，税务师事务所应就合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。 下列情形均属于未履行或不适当履行执业义务行为： ①未注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误； ②在委托涉税事宜的执业工作中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当；