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浅析盈余管理与盈余质量
作者：刘召园
来源：《经营者》2014年第06期
摘 要：盈余管理的结果影响盈余质量，从维护经济秩序、保护投资者利益的角度，盈余质量备受信息使用者关注。本文对盈余管理、盈余操纵和盈余质量的概念进行分析与界定，并从盈余质量的可靠性、盈余质量的现金支持度对盈余质量进行度量和评价。
关键词：盈余管理；盈余操纵；盈余质量
一、盈余管理与盈余操纵
（一）盈余管理
早期对盈余管理的定义突出公司管理当局对财务报告数字的干预，过分强调盈余管理是对会计盈余数字的人为干预，对这种干预是否超越会计准则的限度却未加明确区分。Schippe（1989）定义盈余管理为“企业管理当局为了获取某些私人利益（而非仅仅为了中立地处理经营活动），有目的地干预对外财务报告过程的披露管理”。Wahlen和Healy（1999）认为盈余管理指的是“管理当局在编制财务报告和规划交易的过程中，运用个人判断来改变财务报告的数字，达到误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果的目的”。
另一观点将盈余管理定义为在会计准则允许范围内对盈余数字的控制。斯科特（2006）明确提出了盈余管理的“度”是不能超越国际公认会计原则（GAAP）的要求，认为盈余管理是“在GAAP许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或（和）公司市场价值达到最大化的行为”。目前，将盈余管理定义为“在会计准则允许范围内对会计盈余数字的管理”，已经得到了会计界的普遍认可。
（二）盈余操纵
相对于盈余管理，盈余操纵不仅包含管理层在会计准则要求的范围内所进行的合法的盈余管理行为，而且包括那些超越会计准则的要求、故意通过滥用会计政策来改变会计盈余数字的非法行为，即通常所称的盈余舞弊、盈余欺诈或会计舞弊、会计欺诈等。
第一章、 总论
第一节项目背景
根据中国造纸协会发布的《中国造纸工业2009年度报告》：2009年全国纸及纸板生产量8640万吨，较上年增长8 27％；消费量8569万吨，较上年增长7. 99％。我国纸及纸板生产量已超过美国，生产量居世界第一。但我国人均年消费量仅为64千克左右，与发达国家和地区人均消费量200～350千克相比差距很大，因此，我国造纸工业尚有较大的发展潜力. 随着我国国民经济的不断发展和商品出口的不断增加，国内对纸品包装材料的需求也在持增长。近5年来，我国包装工业总产值每年平均以20％的速度递增。2009年我国包装工业总产值超过了1万亿元人民币，其中纸质包装所占份额最大。据统计，我国目前出口1亿元的产品需要包装纸板1400吨左右．我国由于产品的包装质量差、影响了出口产品的价格，据资料介绍、每年损失掉数以亿计的外汇收入。随着改革开放的不断发展，我国出口产品的品种及数量必将越来越多，另一方面．我国经济持续高速发展以及人民生活水平的不断提高，对出口商品及国内高档商品的包装无论是从数量还是从质量上均提出更高的要求。这一趋势必将推动包装纸板工业的快速发展 据有关权威机构预测，我国今后很长一段时间内、包装纸板将维持8～10％的年增长率，瓦楞材料是最重要的纸质包装材料，通常是由箱纸板和瓦楞原纸加工成瓦楞纸板，再用瓦楞纸板加工成各式各样的瓦楞纸箱。箱纸板和瓦楞原纸是生产瓦楞纸箱的两大主要材料，由于瓦楞纸板本身结构的特点，具有很高的强度／重量比、是一种十分优良的包装材料；加上造纸纤维可以回收再生利用，瓦楞包装材料更获得十分重视环境保护的现代社会的青睐。随着国内包装业的发展及国内纸制品包装水平的提高，市场对高档牛皮箱板纸和瓦楞原纸的需求日趋旺盛。从市场方面来看，包装板纸正在向低定量、高强度、全规格方向发展，低定量高档包装板纸的需求量较大，且价格趋升，其市场形势良好。因此，投资发展低定量高档包装板纸是一大趋势。理文造纸有限公司看好中国包装工业市场，为了减少市场缺口且进一步提高企业的经济效益，在深入、细致地调查和研究了国内的投资环境、建厂条件、市场需求等多种因素之后，决定在江西九江市码头工业城再投资建设江西理文造纸有限公司，新建年产100万吨高档包装板纸项目。项目总投资约20亿元人民币，力将其打造成理文造纸有限公司在中国中部的造纸产业基地。
71大众商务财税管理
企业的发展需要加强税收筹划相关管理，加强对企业涉税风险的防范，增强企业涉税风险防范意识，采取有效措施，提高企业税收筹划的水平，发挥税收筹划在企业管理和经营过程中的作用。一、企业税收筹划和涉税风险相关理论概述企业税收筹划是企业根据国家相关税法优惠政策、会计政策，提前对企业的各项经营活动进行策划和安排，有效地减轻税负，以增加企业的收益。企业涉税风险是指企业在生产和经营的过程中，受到各种因素的影响，不能准确地、合理地运用国家税收相关的法律法规，导致出现逃税或避税行为，从而增加企业成本，造成企业的损失。企业合理的税收筹划能够有效地规避涉税风险，增加经济效益。二、科学构建税收筹划与税收风险防范机制的必要性为了避免因税收筹划不合理让企业失去利润或者遭受损失，需要全面构建税收筹划与税收风险防范机制，从一定程度上降低企业的税款缴纳负担。根据国家政策、法律规定，企业享受税收减免、抵扣和其他优惠，保证企业税收筹划策略的妥善执行，创建良好的低风险环境空间，确保企业能够通过税收筹划，获得预期的经济利益，实现对风险的监督、管控和全面防范。科学构建税收筹划与税收风险防范机制，能够监督和保证企业按时依法缴纳税款，避免因缴纳不及时、延期或者缴纳税款不足而承担罚款风险，丧失企业信誉。此外，还要根据企业的战略需求、生产活动、销售需求，及时对税收筹划方案进行适当调整，防范企业因税收策略与现实情况相脱离，给企业造成经济损失。三、企业税收筹划重点防范的税收风险类型（一）政策变化所产生的税收风险类型如果税收管理的法律法规修订、调整，税收相关的经济政策发生变化，那么企业的税收筹划方案需要结合具体情况做出相应的调整变动，以减轻企业的税收缴纳负担，同时防范税收管理风险。但是，如果税收管理的法律法规修订、税收政策发生了变化，但是企业管理者和税务管理部门没有研究和重视，或者不了解政策、法律变化对企业税收工作所产生的影响，没有采取相应的税收筹划策略和税收管理风险防范策略，则会让企业承担过重的税务负担，增加企业的成本支出，降低企业的收益。（二）市场环境变化所产生的税收风险类型如果经济市场供需、价格发生了变化，可能会对企业的税收筹划工作和税收策略制定产生不同程度的影响。为了防止上述风险因素对企业税收筹划工作产生负面影响，为了更好地规划税收管理工作、减轻税务负担，达到预期的税收筹划和税务风险控制目标，企业应重视市场环境变化中的风险因素并对其进行分析，制定相应的税收风险控制策略。（三）收益成本变化所产生的税收风险类型企业的固定资产管理、物资分配、人力资源管理和成本、现金流管理都会对税收筹划工作产生影响。企业需要结合具体情况，加强内控管理，分析风险成本、隐性成本和机会成本对企业财务工作和税收筹划工作的影响，合理控制税收风险。企业若在制定筹划方案时没有对筹划所能取得的收益及可能产生的所有成本进行综合权衡和考虑，从而评估筹划是否具有经济可行性，则可能会因筹划而产生收益难以弥补成本费用支出的风险。（四）企业内部所产生的税收风险类型税务工作者的职业素养、专业能力、工作效率是影响企业税收筹划工作质量的重要和关键因素。假如，企业税收管理人员的自身专业能力较低，或者对税收法律、税收政策不了解，对企业税收筹划方案和策略执行能力不强，或者在税款计算、税率适用和其他税收管理工作中出现失误，将严重影响企业的税收筹划效果，造成税收管理风险。四、企业构建税收筹划与税收风险防范机制的建议与应对措施（一）形成正确、科学的税收筹划和税收风险管控防范理念为了提高税收风险控制意识，形成正确、科学的税收筹划和税收风险管控防范理念，作为企业的负责人和领导者应起到带头、表率作用，注重从日常生产、组织运营和其他实践活动中分析、查找潜在的税收风险，制定预防风险、控制风险的应对措施。根据具体情况，对企业的税收筹划方案、税收风险防范措施进行合理修改和调整，以适应不断变化的内外部形势，带领企业全体员工学习税收筹划和税收风险防范控制的相关知识，在企业内部创建和谐、良好的工作环境。一方面，企业要结合自身实际情况，建立税收风险评价指标体系，并结合指标体系评估风险系数，实现对包括税收筹划在内的所有税收风险的提前识别和评估，做好事前预防；另一方面，企业应建立对税收筹划的绩效评价制度，实现对税收筹划方案及其实施效果的（下转第73页）企业税收筹划风险分析于法利（山东省中鲁远洋渔业股份有限公司，山东 青岛 266061）摘 要：近年来，随着我国的税收法律制度逐渐得到了优化完善，企业的税改制度也产生了很大的改变，其税收管理工作已经成了企业在激烈的市场竞争中占据关键地位的重要因素。所以，企业内部需要重点关注税收筹划相关的工作，多角度、全方位、综合性地对企业内部的税收筹划风险进行管控，使企业在不断变化的市场大环境下，提高自身的竞争力与经济效益，尽量降低财政消耗。本文主要探究了企业税收筹划中面临的主要风险，分析了其风险的成因，并提出了相应的解决方案，以期企业有效地规避和防范涉税风险，减轻企业税收负担，促进企业健康发展。关键词：税收筹划； 风险控制； 措施
71大众商务财税管理
事业单位为社会的发展提供诸多助力，对事业单位而言，可持续发展是重点。怎样实现可持续发展、良好的局面在特定时期怎样维持，这些都是需要考虑的问题。目前，事业单位开始加大审计检查的力度，希望能够通过此项工作减少财务管理中的违法违规行为，降低经营风险。审计检查一旦出现了问题，事业单位必将受到影响。这就要求审计检查部门高度重视，做好实际工作。然而，在实际工作中，审计检查存在明显的问题。应当从策略出发对问题进行全面处理，规范事业单位审计检查工作，避免后期出现新的问题。一、事业单位审计检查中的常见问题（一）单位的财务收支存在虚报问题很多时候，事业单位不一定能够经得住考验，为了减少税务会隐瞒真实的收入情况。事业单位的收入是经营活动产生的经济效益，需要记录到账本上。但是，事业单位出于满足私欲的目的最终做出了错误的行为，并没有把收入记录到账本上，又或是记录在账本上的收入与实际情况不相符。隐瞒虚设行为是非常严重的。另外，事业单位还存在资金非正常转移的情况。现实中会出现本应纳入单位正常预算的资金消失的情况，实则是对收入进行了转移，那些本该进行正常核算的收入被记到了下属单位收入中。当前，事业单位财务收支情况缺乏真实性。（二）审计人员不符合实际标准，审计工作没有起到应有的作用目前，审计人员职业道德的失范是一个非常严重的问题。事业单位开展审计检查工作是为了规范单位的发展，具有必要性。现实中审计检查工作由专门人员开展，要想保障审计检查工作的开展就必须从审计人员入手，提高审计人员的专业水平与职业能力。从事审计检查工作必须要有较强的专业能力，了解掌握审计检查业务所必须的知识。事业单位的审计工作是一个非常复杂的过程，期间经过各种流程，审计人员必须要沉着冷静、细心，进行客观理性的思考。然而，审计人员不符合人才要求，在审计检查活动中没有遵循应有的准则。当前，事业单位经营更加复杂，各项事务的处理难度增加。审计人员可能会面对各种各样的新情况、新问题，工作方式也在不断发生变化。这就要求审计人员要有不断学习的意识，随时掌握相关方面的新知识、新理论，确保自身综合素质有所提升。事业单位本身涉及多个专业的多个领域，而有些审计人员结构组成过于单一，在实际工作中不能够很好地开展工作。作为一名审计人员必须要有审计风险判断能力，即洞察能力。审计人员不能通过外部表现来判断，必须要去具体了解。当前，社会人才更新非常快，审计人员队伍呈现年轻化特点。这些审计人员理论功底较为扎实，但是缺乏实际锻炼，刚刚从事工作，对工作理解不到位，很容易造成审计风险判断错误的情况。审计检查工作是一项具体的工作，有着严格的要求。目前，因为人员方面的问题使事业单位审计工作没有起到相应的作用。二、事业单位审计检查常见问题发生的原因（一）事业单位对财务管理工作的监管不到位事业单位审计工作并未达到理想化效果，现实中问题重重。导致问题出现的主要原因在于事业单位对财务管理工作不够重视。对财务管理工作的监督并没有落实到实践中，仅停留在表面，事业单位忽视了监督工作的开展，以致于留下了隐患。事业单位需要依靠管理来保证日常的工作秩序，然而管理工作可能存在问题，需要依靠监督保障管理工作质量。目前，虽然大部分事业单位都设置了相应的监督管理队伍，但是由于工作过于边缘化，人员在实际工作中地位不高、积极性不强。而且，监督管理人员可能正是财务管理人员，无法保障工作质量。此外，还存在监督管理队伍配置不合理的情况。（二）事业单位资金管理工作没有达到预期的效果事业单位资金来源以及资金用途都需要有一个严格的记录，准确记录资金使用状况具有积极意义。事业单位资金管理能够避免资金账目混乱的情况，避免腐败问题的出现。然而，现实与理想之间存在差异，事业单位资金收支管理方面存在明显问题，具体表现为票据缺乏真实性、资金管理体制不健全、资金管理人员素质水平不达标，导致资金管理工作不尽如人意，并未达到理想的预期效果。（三）财务基础工作不严密事业单位和社会企业之间存在明显差异，两者的性质不同、定位不同。对事业单位而言，财务基础不能与一般的企业财务基础等同。事业单位必须要加快基础工作建设，从而满足自身发展的需要。然而，现实中事业单位的财务基础工作不够严密，最终导致自身的发展停滞不前。三、事业单位审计检查常见问题的改进措施事业单位审计检查工作中出现的问题制约着事业单位的发展。现阶段，应当了解情况，把握问题的本质，提出切实可行的策略，解决问题，以促进事业单位的发展。 （下转第73页）作者简介：王洪旺（1982— ），男，汉族，河南濮阳人，硕士研究生，中级会计师。主要研究方向：事业单位审计检查。摘 要：出于整体发展考虑，事业单位针对具体工作开展审计检查，希望能够通过检查使日常财务管理工作规范化。事业单位审计检查是一件必须实施的具体行为，有着开展的意义和价值。事业单位是社会活动的最主要参与主体，旨在为社会服务。通常事业单位涉及的行业具有复杂性，开展审计检查工作具有一定的难度，在实际过程中出现了一些问题，影响了管理质量。本文针对事业单位审计检查中的问题进行分析，并提出改进措施，希望为事业单位提供参考。关键词：事业单位；审计检查；问题事业单位审计检查常见问题分析王洪旺（中国科学院沈阳自动化研究所，辽宁 沈阳 110169）
