上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究【文献综述】
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1 毕业论文（设计）文献综述
题 目： 上市公司财务报表表外信息披露存在问题研究
专 业： 会计学
一、 前言部分
（一）写作目的
随着市场经济和全球化的发展，财务报表的数据信息已经远远满足不了报表使用者的需求，尤其是投资者的需求，伴随着我国机构投资者的崛起，投资者对财务报告提出越来越多的要求，于是需要表外信息披露来扩充财务报告内容，丰富财务报告的披露信息。但由于财务报表自身的局限性，不能过于详细披露企业各个方面的性息，导致财务报告累赘，但也不能太过简洁，会使信息披露太笼统，使报表使用者很难掌握企业信息。并且不同的需求者对企业信息要求也各不相同，导致报表编辑者很难对信息进行过滤，划分出哪些是重要信息，对报表使用者的决策起关键性作用，哪些信息又是可以减少披露，甚至不需要披露。而且不同的编辑者对信息的把握也各不相同。最终导致财务报表信息披露存在很多问题，尤其是表外信息的披露问题。所以如何能合理披露财务信息，解决表外信息披露问题至关重要的。
（二）相关概念介绍
表外信息是指在会计报表以外披露的信息。表外信息的披露形式主要有财务报表附注、注释和补充报表。我国从1998年开始要求企业编制财务报表附注，2006年颁布实施的新《企业会计准则第30号——财务报表列报》专门规范了财务报表附注的编制。传统的报表附注包括五个方面的内容：企业的一般情况，企业的会计政策，会计报表主要项目附注，分行业资料，重要事项的揭示。
注释是对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明。注释可以采用文字揭示，也可以用定量形式揭示。
补充报表是用来揭示表内综合项目的明细信息、调整某些信息或揭示一些尚未正式纳入会计报表的信息。补充报表的具体方式有附表、调整报表、专项报表或非财务报表。
（三）综述范围 2 本文献综述参考了2006—2010间发表于《财会通迅》、《财会月刊》、《煤炭经济研究》、《中国管理信息化》、《会计研究》等学术杂志中的研究论文，通过分析总结这些文章，对我国上市公司表外信息披露问题的研究状况有了总体的把握。
（四）相关主题及争论焦点
报表使用者希望披露更多的表外信息，而且披露越详细越好，但同时编制报表要注意简洁易懂，不能过于累赘，这似乎是相矛盾的。企业、政府应该采取怎样的措施，来改善这一状况，很多学者都提出了自己的观点，有些人认为应该提高报表编辑者素质，应该根据需要，作出判断，减少不必要的信息披露。也有些提出应该从政府发布规章制度着手，完善我国的表外信息披露制度，从而提高表外信息披露质量。但是否只能够通过这些方法来解决这个矛盾，是否能采用其他方法来化解这个的问题，在这方面也还需要进一步地思考。在改善上市公司表外信息披露存在的问题，还应该从能够具体落实的措施方面进行研究。
二、 主题部分
（一）历史背景
最初的会计报告是没有表外信息披露的，这是因为最初的会计报告，主要是为业主计算收支、反映企业盈亏而设计的。由于当时的业主，就是所有者，经营业务也比较简单，对自己所经营的企业信息了解比较清楚，对报告中的数据能够彻底理解，所以不需要表外信息披露来加强对报表以及企业现状的解释。随着市场经济的发展，企业经营活动的不断扩大并且复杂化，以及企业所有权和经营权的分离，会计报告的内容也趋向复杂化。
19世纪，英国是以个人业主制或合伙制为组织形式的小规模家族企业在经济上起支配地位，到1885年，有限责任公司在英国企业中仅占5％到10％，而且，即使是这些企业，家族的影响也是相当重要的，很少发生所有权与经营权分离的现象。同样，美国企业这时也主要停留在个体经营、合伙或家族式企业组织状态。
这一阶段，与一般企业存在较大差异的是铁路企业，由于铁路业需要大量的资本投资，仅靠内部资金积累是远远不够的，因此，铁路企业的大部分资金需要向社会公众筹集，但当时的投资者基于规避风险的考虑，多数选择证券投资，这 3 使铁路企业拥有了众多的外部债权人，他们对公司的信息披露提出了较高的要求。
美国对信息披露的最初立法也起源于铁路业的发展，美国的铁路业从1830年开始兴起，并在1850年后进入高速发展的阶段。随着铁路业的发展，铁路公司成为美国最早出现的现代大型工商企业，其信息披露问题因而受到了关注。
19世纪40年代以后，一些州的商业法律开始要求铁路公司向外部投资者提供定期财务报告，但是这些法律没有就财务报告的具体内容和审计问题做出相关规定，到1900年，有半数州的《公司法》要求公司向股东提供某种类型的报告，但对其内容仍然未作具体的规定。
政府也放弃了“自由放任”的经济政策，开始对证券市场和公司的信息披露进行全面的监管。1929年，美国股市崩溃并造成全国性的经济大萧条，人们开始对经济危机进行反思，美国国会分别于1933年、1934年颁布了《证券法》、《证券交易法》，并根据《证券交易法》的要求成立了专司证券市场监管的证券交易委员会。《证券法》和《证券交易法》的核心理念就是信息的“充分披露”。
（二）现状和发展方向
1、国外研究状况
在会计发达的欧美国家，表外信息作为会计报告体系重要的组成部分，很早就受到关注。2001年，美国财务经理协会联合普华永道会计公司进行的一项调查表明88%的被调查者认为报告披露的信息内容过多且过时。2003年，美国投资管理协会就公司披露的情况做了问卷调查，调查范围主要是美国、加拿大等20个国家的投资分析师、投资组合的管理者、企业经理和董事等，得出：从重要性上看，财务报表虽然任居主导地位，但表外信息也显示出相当的重要性。从发展趋势上来看，投资者在做投资决策时，越来越倾向于表内信息与表外信息并重。摩根斯坦利（Morgan Stanley）的一项研究中，提出，年报较长的公司股票收益率要比年报页数少的公司的收益率低，信息披露的太多反而会降低投资者对公司股票的兴趣。美国注册会计师协会的财务报告委员会提交的一份杰肯斯委员会报告（Jenkins Committee Report）中，有一条“规则制定者和监管人员应该加强消除不太有用的披露方面的努力。”这一点也说明了表外信息披露过剩的问题。
2、国内研究现状 4 在我国，对于表外信息披露的研究开始比较晚，自20世纪70年代以来，财务报告中，表外信息披露量不断的增多，日益受到信息使用者的重视。目前，我国对表外信息披露的研究还处于初步研究阶段，大部分是认为要鼓励自愿性披露，在表外信息中能披露更多的信息。
我国最早是刘汝军在1996年的《表外信息初探》，对表外信息从表外信息的特点，披露表外信息的原因，以及表外信息的质量保证对表外信息进行了初步的论述。20世纪90年代，由于财务报告自身存在的局限性，对财务报告存在的问题的研究越来越深入，表外披露作为财务报告的一部分，也开始受到理论界的重视。
（1）表外信息的披露原因
张绪军，蔡利农，罗长江（2004）指出表外信息披露的目的是增加财务报告的信息量，改善披露的充分性，抑制报表粉饰，减少使用者的误解。
张清玉，王冬玲（2007）认为表外披露的“扩张”实际上是相关利益实体不断进行利益权衡的结果，是在报告经济现实与相关主体回避法律责任之间协调的产物。财务报告体系除了要具备报告受托责任和提供决策信息外，还应具有决定一个公司是否能在资本市场上进行筹资，以及公司在上市后能否回避严格的监管进行再融资的作用，并且财务报告对注册会计师而言也是其用来有效回避法律责任的工具之一。
（2）表外信息披露的重要性
会计领域权威葛家澍教授，在2002年发表的《会计确认、计量与收入确认》中，“近年来，人们日益关注非财务信息的披露，鼓励涉及企业经营前景、经营战略和经营规划、在竞争中的机遇和风险以及有关无形资产（包括人力资源、企业品牌、知识基础和商誉等）等方面的自愿披露，因为这些披露对于投资人的长期决策具有重要意义。”充分阐明了表外信息披露越来越被重视，需要通过表外披露，增加财务报告的完整性和透明度，使用户真正获得有用的信息。
陈少华，高明华（2002）认为表外信息包括会计报表附注和其他未在基本会计报表中反映的重要信息，是财务报告的重要组成部分。财务报表是会计信息的基本来源，但财务报表受固定格式、计量标准、填报方式等限制，在披露信息方面有一定的局限性，很多重要信息不能全部包括在财务报表中，随着经济环境的 5 复杂化，信息使用者需要的信息越来越多样化，因此补充基本财务报表的信息日益受到人们的关注。
章永奎（2004）认为，由于新经济的兴起及传统财务报表的固有局限性，投资者越来越关注财务报表以外的表外信息披露，从重要性上来看，表外信息已经远远突破了补充和说明的作用，隐然有一种与表内信息并驾齐驱的趋势。其中在高科技行业，表内与表外信息并重的趋势更加明显。
（3）表外信息披露的存在问题
2008年，王永兰、秦士华在《我国上市公司表外信息披露问题及其改进》中通过对上市公司表外信息披露特征的研究，从而提出表外信息披露的必要性，进而阐述了我国上市公司表外信息披露的问题，主要提出表外信息披露不规范，制度不健全；表外信息披露内容不充分；表外信息披露传递的信息不真实，等等这几方面的问题，也对存在这些问题的原因进行了分析。最后提出我国上市公司表外信息披露可以在法律规范体系、上市公司自身等几个方面进行改进。
2010年李露《财务会计报告表外信息披露过载问题探讨》，分析了表外信息披露过载的原因，主要有：信息使用者的广泛需求导致披露相对过载，使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息，如经营战略信息、人力自愿信息等，会计政策的变更，不仅要求披露确定信息，还要披露不确定信息；无区别地对待所有信息需求者导致披露相当过载；表外披露不受统一会计准则的约束导致披露相当过载。报表编制者在进行表外披露时，随意性和选择性较大，通常过多地披露对自己有利的信息，隐瞒活减少对自己不利的信息，对决策较关键和不重要的信息不加区分就直接披露；准则制定机构之间没有充分协调，重复披露导致披露相当过载。我国各机构通常知识单独制定其披露要求，没有与其他机构进行任何协调，各披露要求之间往往重复，甚至相互矛盾，导致表外披露过载。
黄清淦在《会计表外星系披露问题与研究》中，提出当前会计表外信息披露存在的主要问题有：表外信息披露成为掩盖表内虚假信息的工具；现行财务报表忽略了不能用货币计量的相关信息；现行财务报表忽略了不同使用者的不同需要；无形资产信息披露不足。
（4）规范表外信息披露的研究
2005年，翟湘在《完善我国会计报告表外信息披露规范的思考》，提出由于 6 目前缺乏完善的会计报告表外信息披露规范，致使大多数会计表外信息披露流于形式，无法让会计报告使用这掌握相关的财务信息，进行和合理的决策。因此，对会计报告表外信息披露：一要统一会计报告表外信息披露制度；二要明确和细化会计报告表外信息披露的内容；三要强化读会计报告表外信息披露的监督，使会计报告表外信息披露更加规范和全面。
2008年，张建峰在《浅谈表外信息披露的规范》中，对我国上市公司表外信息披露存在问题的分析，进而阐述完善表外信息披露的对策，需要政府、公司、中介机构及企业员工等各个层面利益关系者共同努力，需要建立科学合理的公司治理制度；明确界定表外信息披露内容；完善表外信息披露规章制度；加强政府监管职能；加强企业内部审计监督。
