江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收

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内蒙古自治区国家税务局转发《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》的通知
【标 签】费用征收流转税
【颁布单位】内蒙古自治区国家税务局
【文 号】内国税流﹝2004﹞112号
【发文日期】2004-10-22
【实施时间】2004-10-22
【 有效性 】全文有效
【税 种】增值税
各盟市、计划单列市国家税务局，东风场区国家税务局：
现将《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发［2004］136号）转发给你们，请遵照执行。

返利如何开票销售返利必须要开具发票。

按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税一般发票，冲减当期增值税进项税。

一类是与商品销售量、销售额无必定联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票。

销售返利形式在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采用以下方式：1. 折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让。

2. 商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。

销售返利涉及到销售方和购买方，因此双方的账务处理也有所不同：1. 销售方：销售返利如采纳支付货币资金形式的，支付销售返利方，依据取得的"进货退出或索取折让证实单'作为费用处理。

借：营业费用贷：银行存款等在实务操作中，〔会计〕处理方法各异，也可以做如下处理：借：主营业务收入贷：银行存款2. 购货方：收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。

借：银行存款贷：主营业务成本应交税金应交增值税(进项税额转出)2关于返利发票的问题问题：我是厂家，现在我们跟客户谈好了价钱，客户要按照对外公布售价给他们开发票，但是实际上我们要按照发票上的价格给他们回扣(比如说1%)，那我们公司财务怎么做账?也有人说可以开返利发票，这种方法是否可行?有什么办法可以使我们纳税是按照实际收入来的?回答：不知你属于哪种状况?你可以依据具体状况选择不同的处理方法。

1、在同一张发票上分别注明反利现象应并入收入计征增值税和所得税，依据规定;属于折扣折让行为，依据国税发(1993)154号文件规定：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

2、开具红字增值税专用发票国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。

超市会计核算流程及会计处理超市除了取得销售商品收入外，还会以返利、返点、促销费、进店费、管理费等名义向生产企业收取一定的费用。

对此收入，应怎样进行会计处理和纳税申报呢？根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]36号）文件精神规定，应区别情况分别作如下处理：一、超市收到返利、返点、促销费、进店费、管理费等类似收入的处理：1、对向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税；商场超市向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；当期应冲减增值税进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。

例如某超市为A企业销售电器，合同约定按销售收入2%比例返利给超市50000元；则某超市的帐务处理如下：应冲减增值税进项税金=50000/（1+17%）×17%=7264.96元。

借：银行存款50000贷：其他业务收入42735.04应交增值税——进项税金7264.962、对向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且超市向供货方提供一定劳务取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税服务业的适用税目税率征收营业税，开具服务业发票。

例如：某超市收到供货B企业广告费3000元，帐务处理为：借：银行存款3000贷：其他业务收入3000借：其他业务支出——税金及附加165贷：应交税金——营业税150——城市维护建设税（市区）10.50其他应交款——教育费附加4.50二、供货企业支付返利、返点、促销费、进店费、管理费等支出的处理：1、对支付与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的种返利性支出，由于收到返利收入的商业企业不能向供货方开具增值税专用发票，供货企业应作为销售折让进行税务处理。

平销返利的会计账务处理一、什么是平销返利平销返利指销售企业以进价销售产品，企业并不能赚取进销差价，而是靠销售后生产企业给的返利盈利。

以商品流通来说，生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业以进货成本或者低于进货成本的价格进行销售，生产企业再通过返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。

【举例】甲生产企业将A产品以100元每件的价格销售给乙商贸公司，并在合同中约定乙公司同样按照100元的价格销售给第三方。

同时，甲生产企业再把售价的10%作为补贴返还给乙商贸公司。

二、平销返利增值税的处理（一）销售方返利冲进项税平销返利不同于一般的销售模式，这种行为容易造成偷漏税情况，造成地区间增值税收入的不正常流转，不利于保障国家财政收入。

因此，《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发（2004]136号）规定：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应当按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用的增值税税率）*所购货物适用的增值税税率（二）返利的增值税开票规定1.供货方开具红字发票油供货方开具红字增值税专用发票，供货方可以冲减销项税额，商业企业冲减进项税额。

2.销售方开具普通增值税发票：由商业企业可以开具普通发票，商业企业冲减进项税额，供货方不得冲减销项税额。

（销售方不能开具增值税专票）三.账务处理1.供货方销售给销售方商品供货方分录借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额结转成本借：主营业务成本贷：库存产品销售方借：库存商品应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款2.返利一一返利同款产品供货方（视同销售）借：销售费用贷：库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额）（以公允价值计税）销售方（有供货方发票）借：库存商品应交税费一一应交增值税（进销税额）贷：主营业务成本库存商品入库成本=公允价格（售价）÷（1+税率）销售方（供货方不提供发票）借：库存商品贷：主营业务成本（以售价作为入账成本）3.返利一一现金返利①供货方开具红字发票供货方借：销售费用应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：银行存款PS:若销项税额不足以抵扣则计"应交税费一一应交增值税（已交增值税）"销售方借：银行存款贷：主营业务成本应交税费一一应交增值税-进项税额转出（根据红字发票数额转出进项税）②销售方开普通发票（销售方不能开专票）供货方借：销售费用贷：银行存款销售方借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）四、特别提醒商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。