审计案例研究期末复习要点一、判断并改错
1 ．工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理，会影响生产成本的正确核算。答案：X 理由：工业企业建立
“假退料”制度，会保证生产成本的正确核算。2．注册会计师在审查某公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是该公司的主要股东。答案：X 理由：函证的对
象应当是银行和有关债权人。3．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。
答案：X 理由：应以结账日的实有数额
为准。
4．如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案：X
理由：审计范围受阻，注册会计师应当对
本期会汁报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。
二、案例分析题
1 、审计人员接受委托，于1999 年
2 月1 日至15 日对某公司1998 年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存
货”有可能有问题。于是，在1999 年2 月1 日早八时，对该公司材料、产成品实
施了监督盘点，因A 材料和甲产品在材料
和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下：
A材料1999年2月1日实存数20000
公斤，1998 年12 月31 日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：1999年1月1日至1月31日A材料入库数为10000 公斤，出库数为4000 公斤。
甲产品1999 年2 月1 日实存数8000 件，1998 年12 月31 日甲产品明细账显示其余额为10000件；1999年1月1日至1月31日入库数为3000件，出库数为2000 件。
要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。
答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。
A 材料1998 年末实存数量= 盘点
日数20000+ 审查日至盘点日发出数4000- 审查日至盘点日入库数
10000=14000 公斤；该公司账存数为15000 公斤；盘亏1000 公斤。
甲产品1998 年末实存数量= 盘点
日数8000+ 审查日至盘点日发出数2000- 审查日至盘点日入库数3000=7000 件；该公司账存数为10000 件；盘亏3000 件。根据现行《企业会计制度》规定，审计人员在次年应建议公司按制度规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目（注：1998 年可作“待处理财产
损溢”）；追查存货盘亏的原因，并在1999 年按不同的原因进行相应的账务调
整。
2、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W 公司实施财务收支
审计。为证实W 公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：1 ）审阅应收账
款和应付账款明细账，并采取核对的方法证
实各明细账户是否账账、账证相符；2）了
解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效
性。经调查发现W 公司的相关内控制度存在
诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作
效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式
证实其真实性，而对于外地客户只要账账、
账证相符即可认定其真实性，具体如表：应
收账款审计明细表客户区域、数量审计方式
市内客户（1 9家）外地客户（1 08 家）
面询19 审阅、核对19 40 应付账款审计
明细表客户区域、数量审计方式市内客户
（23 家）外地客户（1 87 家）面询23
审阅、核对23 60 要求：1 ）分析本案例
中往来款项的固有风险、控制风险。
2）分析注册会计师王胜、李明制订
的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及
由此产生的审计风险。
答：①往来款项的固有风险是指购销业务中
不存在相关内部控制时，某一账户或交易类
别单独或连同其他账户、交易别产生重大错
报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务
中某一账户或交易类别单独或连同其他账
户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被
内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公
司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，
说明其内部控制不健全即固有风险高、内部
控制可能无效即控制风险高。
②当固有风险、控制风险高时，注册会计
师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降
低，以使整个审计风险降低至可接受的水
平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审
阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计
风险。为证实应收账款的真实性，注册会计
师必须执行函证程序；未函证的应收账款应
抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订
单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风
险较高、某应付账款明细账金额较大或被审
单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行
应付账款的函证。为防止应付账款低估，注
册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位
是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票
的经济业务；检查资产负债表日后收到的购
货发票确认其入账时间是否正确；检查资产
负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相
应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询
问被审单位有关人员；等等。
3、资料：某审计人员于2002 年2 月
对华光公司2001 年度会计报表进行审计
时，审查发现华光公司2001 年5 月销售
给B 企业一批产品，价款为58000 千元
（含应向购货方收取的增值税额），B 企
业于6月份收到所购物资并验收入库。按合
同规定B 企业应于收到所购物资后一个月
内付款。华光公司于12月31 日编制
2001 年度会计报表时，已为该项应收账款
提取坏账准备2900 千元（假定坏账准备提
取比例为5%），12 月31 日资产负债表
上“应收账款”项目的余额是80000 千元，
“坏账准备”项目的余额是4000 千元，该
项应收账款已按58000 千元列入资产负债
表“应收账款”项目内。华光公司于2002
年2 月1 日收到B 企业通知，B 企业已
进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预
计华光公司可收回应收账款的40%。该事项
属于资产负债表日后事项中的调整事项，但
华光公司未予调整。
要求：指出该审计人员对此事项的处理
意见。
答：该事项属于资产负债表日后事项中
的调整事项，审计人员应建议华光公司于
2002 年2 月补提并调增坏账准备58000*
（1-40% ）-2900=31900 千元、并记入
“以前年度损益调整”账户，再将“以
前年度损益调整”余额调整2001
年底的留成收益；2001 年相关的会计报表
项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意
调整，注册会计师应按相应的报表项目、在
“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分
录（不使用“以前年度损益调整”账
户）；注册会计师的审计报告中不再反映此
事项。
华光公司不调整时，注册会计师应按相
应的报表项目、编制“未调整不符事项工
作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留
意见或否定意见的审计报告；并在审计报告
的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙
述，以说明注册会计师所持意见的理由以及
对会计报表的影响。
4、结合案例一诚信会计师事务所业务承接
前期调查审计案例本案例中，美林股份公
司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，
前所是信利会计师事务所。现假设经客户同
意后，王越已与前任注册会计师取得联系，
他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：
与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后
任审计人员了解有关管理当局的基本情况，
正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会
计师的沟通》（征求意见稿）：
（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员
进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解
有关管理当局的基本情况，正确评价是否可
接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前
或之后进行，以减少或控制审计风险。后任
注册会计师应当取得被审计单位管理当局的
授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可
以采用口头或书面方式进行。如果被审计单
位不同意前任注册会计师作出答复，或限制
答复的范围，后任注册会计师应当向被审计
单位询问原因，并考虑是否接受委托
（2）沟通的内容后任注册会计师向前任注
册会计师询问的内容应当具体、合理，包
括：
a.关于管理当局是否正直的信息；
b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在
重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
c.前任注册会计师从被审计单位审计委员
会、监事会或其他类似机构了解到的管理当
局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事
项；
d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更
会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会
计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，
后任注册会计师应当提请被审计单位书面授
权前任注册会计师允许其查阅。
（3）后任注册会计师对沟通结果的利用后
任注册会计师不应在审计报告中表明，其审
计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师
的审计报告或工作。如果接受委托对已审计
会计报表进行重新审计，后任注册会计师可
通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册
会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并
不足以成为后任注册会计师发表审计意见的
