固定资产讲义

会计 第1页 第五章 固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 二、固定资产的初始计量 知识点1：固定资产的定义和确认条件 一、固定资产的定义和确认条件 例1 固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。 固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。 固定资产的具体确认 融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式。 环保设备和安全设备，虽然不直接产生经济利益，也是固定资产。 工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。 组成部分确认为单项固定资产 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。 知识点2：固定资产的初始计量 二、固定资产的初始计量 1.外购固定资产的成本 2.自行建造固定资产 3.投资者投入的固定资产 4.存在弃置义务的固定资产 1.外购固定资产的成本 （1）不需安装的设备 例2-3 入账价值＝买价＋相关税费（不含增值税） 相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。

固定资产的增值税 固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。 会计 第2页 比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。 （2）需要安装的设备 例4 需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。 （3）延长信用条件购置固定资产 付款期3年以上，即具有融资性质。 ① 购买时

②在建期间利息资本化 借：在建工程 贷：未确认融资费用 ③达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 2.自行建造固定资产 （1）自营工程的会计处理

③工程物资盘亏盘盈 建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。 工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。 ④相关税费 达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。 ⑤试运行 在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。 ⑥暂估入账 会计 第3页 固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。 ⑦剩余工程物资转作存货 剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 ☆安全生产费用的核算 例5 高危行业企业提取安全生产费，记入“专项储备”科目。“专项储备”是所有者权益，与盈余公积类似，贷增借减。 1）提取专项储备（按产品数量计提计入生产成本，按时间计提计入管理费用） 借：生产成本或管理费用（提取依据） 贷：专项储备 2）使用专项储备 ①费用性支出 借：专项储备 贷：银行存款等 ②资本性支出，即购建安全设备。 购建安全设备的会计处理，与购建普通固定资产相同。但购建同时一次性计提累计折旧： 借：专项储备（安全设备成本） 贷：累计折旧 安全设备以后期间不再计提折旧。 （2）出包工程的会计处理 企业与建造承包商结算，使用“在建工程”科目。该科目下设“建筑工程”、“在安装设备” 、“安装工程”和“待摊支出”等四个明细科目。 建造活动可以两种：一是建筑，二是安装。 建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出 安装固定资产成本＝安装工程支出＋在安装设备成本＋待摊支出 待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。待摊支出以建筑工程、在安装设备和安装工程的账面价值为权重进行分摊。 3.投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，应按投资合同价或协议价作为入账价值。 4.存在弃置义务的固定资产 例6 弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。弃置费用应资本化。 1.购入时 会计

第4页 知识点3：固定资产的后续计量 第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 二、固定资产的后续支出 一、固定资产折旧 （三）折旧范围 我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产 （2）单独计价作为固定资产入账的土地 计划经济划给国企的土地，当时计入固定资产，现在没有了 下列情况在具体操作中也不计提折旧： ③以经营租赁方式租入的固定资产 ④以融资租赁方式租出的固定资产 ⑤处于更新改造过程中的固定资产 ⑥持有待售的固定资产 除上述情况外，均须计提折旧。 应计折旧的7种特殊情况： 下列情况均需计提折旧： ①以经营租赁方式租出的固定资产 ②以融资租赁方式租入的固定资产 ③不需用固定资产 ④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧） ⑤因经营任务变更而停用的固定资产 ⑥因季节性经营而停用的生产设备 ⑦因修理而停用的设备（属于资本化除外） 其他折旧问题 （1）折旧的起止 企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。 对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。 （2）未竣工结算的固定资产 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已计折旧。 （四）固定资产折旧方法 1.评价 直线法： 优点：简便易行。缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。 工作量法。优点：简单实用；缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素。 加速折旧法： （1）固定资产使用成本各年保持大致相同； （2）使收入和费用合理配比； （3）固定资产账面净值比较接近于市价； （4）可降低无形损耗的风险。 会计 第5页 2.双倍余额递减法 例7-8 年折旧率=2/使用年限×100% 年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率 账面净值＝原价－累计折旧 注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。 3.年数总和法 假设固定资产使用年限为N年，则

第n年折旧额=折旧总额×该年折旧率 注：1＋2 ＋···＋N＝N（N＋1）/2 4.跨年度计提折旧 （五）固定资产折旧的会计处理 办公设备——管理费用 生产设备——制造费用 销售设备——销售费用 经营出租——其他业务成本 未使用——管理费用（重点） 固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。与存货比较。 ☆固定资产的各组成部分确认为单项固定资产的，应按各单项固定资产的折旧方法和折旧年限计提折旧。 （六）固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核 如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。 净残值、使用寿命和折旧方法的改变，按照会计估计变更来处理。注意，就算改变固定资产的折旧方法，也属于会计估计变更，而不是会计政策变更。 二、固定资产的后续支出 后续支出分两种：资本化支出和费用化支出。 （一）资本化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。 例9-10 常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。 资本化支出的会计处理 固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。 更新改造的期间，冲减固定资产（完工后）的折旧期限（见教材【例5-9】解答（5），更新前剩余折旧期限为8年，完工后折旧期限为7年零9个月，即扣除了更新改造的3个月）。 部件替换的核算 部件替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值＋新部件安装成本－旧部件账面价值（扣除累计折旧） 旧部件报废，则账面价值转入“营业外支出” 。 （二）费用化支出 费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。 常见的是维修费。费用化支出在发生时一次费用，不得预提或待摊。