内部人控制_及其防范会计人员委派制的作用

第1篇

一、会计委派制度的形式

1. 外部委派

外部委派是指企业将会计工作委托给专业会计机构或者会计师事务所进行管理。这种形式具有以下特点：

（1）专业性：外部委派机构具备专业的会计人才和丰富的经验，能够为企业提供高质量的会计服务。

（2）独立性：外部委派机构与企业之间不存在利益关系，有利于保证会计信息的真实性。

（3）灵活性：企业可以根据自身需求选择合适的委派机构，调整会计服务内容。

2. 内部委派

内部委派是指企业将会计工作委托给内部专门设立的会计部门或者会计人员进行管理。这种形式具有以下特点：

（1）可控性：企业内部委派机构对会计工作有较强的控制力，有利于保证会计信息的准确性。

（2）沟通便捷：内部委派机构与企业各部门之间的沟通更加便捷，有利于提高工作效率。

（3）成本较低：与外部委派相比，内部委派可以节省一定的成本。

3. 会计代理

会计代理是指企业将会计工作委托给具有会计资质的个人或者机构进行管理。这种形式具有以下特点：

（1）灵活性：企业可以根据自身需求选择合适的会计代理人，调整会计服务内容。

（2）成本较低：与外部委派相比，会计代理可以节省一定的成本。

（3）专业性：会计代理人具备专业的会计知识和技能，能够为企业提供高质量的会计服务。

4. 会计外包 会计外包是指企业将部分或者全部会计工作委托给外部专业机构进行管理。这种形式具有以下特点：

（1）专业性：会计外包机构具备专业的会计人才和丰富的经验，能够为企业提供高质量的会计服务。

（2）降低风险：企业将会计工作外包，可以将风险转移给外部机构。

（3）提高效率：会计外包机构能够集中精力为企业提供专业的会计服务，提高工作效率。

二、会计委派制度的特点

1. 专业性

会计委派制度要求委派机构或人员具备专业的会计知识和技能，能够为企业提供高质量的会计服务。

2. 独立性

委派机构或人员与企业之间不存在利益关系，有利于保证会计信息的真实性。

财务总监委派制（Financial inspector general appoint system）

什么是财务总监委派制

财务总监委派制是指在企业财产所有权与经营权相分离的情况下，由出资人向企业委派财务总监参与企业的重大经营决策，组织和监控企业日常财务活动的一种经济监督制度。即财务总监制度是在企业所有权与经营权分离的情况下，由国有资产管理部门派驻到企业，或由国有集团公司董事会派驻到企业，对企业各项经济活动实施监督控制的一种特殊的行政管理措施。

执行财务总监委派制是现代企业制度下加强所有权监督，维护企业所有权益的需要。实施的目的在于规范国有企业经理人的行为，维护所有者的合法权益，保证国有资产保值和增值，规范会计信息的真实披露。

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财务总监委派制的依据

1．推行财务总监委派制的理论基础

所有者与经营者相分离是现代企业发展的内在要求，同时也必然产生委托代理问题。在这种代理关系中，由于所有者与经营者在利益目标、风险态度上并不完全一致，加之经济环境的不确定性、信息的非对称性，经营者很容易为追求自身代理收益而不惜牺牲所有者的利益。因此对经营者受托经济责任的履行情况进行必要的监督与约束是降低代理成本、维护所有者利益的有效途径。

国家作为所有者，不但需要外部审计人员对财务信息进行验证，进行事后控制，更需要财务总监利用其自身的会计专业知识，对经营者履行经济责任情况进行事前、事中、事后的全过程控制。所有者与财务总监之间的关系，是以所有者与经营者之间的代理关系为前提的，财务总监的存在，为维持所有者与经营者之间的代理关系提供了保障。

2. 推行财务总监委派制的制度依据 新《会计法》十分强调会计监督。除了规定各单位应建立、健全本单位的内部会计监督制度，还强调对本单位会计资料的外部监督检查，从而构建一个完整的、内外部相互配合的会计监督系统。新《会计法》第4条明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”。《公司法》第50条规定“经理对董事会负责”，并在行使职权中规定“提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人”。由此可以得出以下结论：要求单位负责人对法律负责，单位其他人员对单位负责人负责；财务负责人、总会计师及其他会计人员由单位负责人任用，属于企业内部人；会计人员在单位负责人的领导下，以提供财务信息的形式服务并参与企业经营管理，他们在组织上、经济上依赖于经营者。因而，可以认为，会计人员不具备监督经营者的职能。

┃魅力中国3下┃财务总监委派制是财务监督与管理机制的一种创新,自国务院国有资产监督管理委员会2003年6月发布《企业国有资产监督管理暂行条例》(以下简称“条例”)以来,国有企业按条例要求进行国有资产管理体制改革。企业国有资产的管理采用管资产和管人、管事相结合的方式,通过履行出资人职责的法定形式来实施对国有资产的管理。这一变化势必会影响到企业的财务运行机制,而财务总监委派制(就是由所有者委派监督者到企业)是现阶段国有企业解决代理问题、加强财务监督、强化企业内部控制的一项重大举措。一、国有企业实施财务总监委派制的积极作用财务总监委派制又称财务总监制度,是指企业财产所有权与经营权相分离以及多层次管理体制下,由企业所有者在企业内部建立的由特定人员、机构、制度、措施等因素有机组成的财务监督与管理权力的总称,其任务是保障所有者利益和实现企业资产保值增值。这一制度实施后,在加强企业国有资产管理方面发挥了重要作用,在很大程度上遏制了国有资产的流失。其积极作用主要表现在以下几个方面:(一)财务总监委派制是委托代理理论的现实运用现代企业制度的主要特征是所有权与经营权的分离,而两权分离产生了委托代理关系。根据委托代理理论,所有者将资产委托给经营者管理,所有者作为委托人享有剩余权益的索取权,其目标是追求资产的保值增值;而经营者作为代理人(即内部人)享有经营权,其目标是自身效用最大化,即力求尽可能多的薪金、闲暇、荣誉等。这种所有者与经营者目标的不一致,容易产生经营者为了实现个人效用最大化,而牺牲所有者利益的道德风险。这样,所有者就必须采取一定的措施来监督经营者,以避免这一道德风险的产生。实施财务总监委派制是对旧体制下国有企业管理水平低下、道德风险较高等情况采取的一种针对性很强的对策。(二)财务总监委派制有利于加强出资者对企业的财务监督出资者对企业的监督可分为事前监督、事中监督和事后监督。一方面,国有企业的财务总监受国有资产管理部门的指派,对企业进行监督,独立于企业经营者,为监督的独立性和有效性提供了保证;另一方面,财务总监要参与企业财务、会计的事务管理,参与企业重大经营决策,使对企业的实时监控有了保障。(三)财务总监委派制有利于完善监事会对国有企业的监督监事会对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督,当董事和经理的行为损害到公司的利益时,可以要求董事和经理予以纠正。其职责重点在于对董事会决策的再监督,监事会不参与、干预企业的经营决策和管理活动,这种监督属事后监督,偏重于合法性监督。财务总监与此不同,它不仅要监督企业财务活动的合法性,更要注重企业财务活动的合理性和效益性,是对企业经营活动全过程的动态监督。财务总监通过对企业日常的财务活动进行监控,可以及时地制止经营者违背所有者意志的行为。同时,财务总监可以随时就重大问题向所有者汇报,便于所有者及时采取对策或措施。(四)财务总监委派制有利于强化企业的内部控制财务总监的主要职责一是监督,二是管理。虽然财务总监来自于所有者的直接委派,使其监督更具有权威性,但它与来自于企业外部的社会监督(如国家作为社会管理者对企业实施的监督)有着本质的区别。财务总监的工作与企业内部的试论国有企业财务总监委派制的作用及其完善对策⊙陈香茹depthreads┃深读┃财经论坛┃

从会计委派制　看会计人员管理体制改革　孙克景　中国；台金地质总局山东局水文队　山东泰安　２７１０００　【内容摘要】　会计委派制作为防止会计信息失真　和国有资产流失的一种新兴的会计人员　管理制度，完全改变了原有的会计组织　结构。本文通过对其三种模式的深入分　析，力图揭示出隐藏在会计信息失真、　国有资产流失等现象背后的本质问题，　为会计人员管理体制的改革提供理论基　础，构建基本框架。　【关键词】　会计委派制；财务总监委派制；受托责　任；委托代理关系　随着社会主义市场经济体制的建立　与发展，　企业成为自主经营、自负盈亏　的独立法人，企业负责人的权力也越来越　大。在这种情况下，对企业负责人的监督　就显得越来越重要。但由于国有企业所有　者主体缺位，国有投资代表人不具体，对经　营者缺乏必要的监督和约束，导致国有资　产流失严重，产生了一些腐败行为。因此，　迫切需要建立企业权力约束制度来监督企　业负责人的行为。有关部门搞了会计委派　制的试点，用以建立会计监督为中心的企　业权力约束制度，进行会计人员管理体制　的改革，调整和改变会计人员隶属于所服　务的单位的现状。本文就此谈一些个人见　解，以供探讨。　一、会计委派制的模式　会计委派制是财产所有者向所属企事　业单位统一委派会计人员，并对他们的任　免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇　进行统一管理的一种会计人员管理制度。　该制度旨在通过加强对会计人员的管理，　整顿和规范会计工作秩序，加强会计监督，　防止会计信息失真，维护财经纪律，可以称　之为一次大刀阔斧的会计人员管理体制改　革。对国有企业的会计委派主要有以下几　种模式：财务总监委派制、会计负责人委　派制、“会计楼”形式。　（一）财务总监委派制　财务总监一般由产权部门选派，通过　一定程序进入公司董事会，承担监督国有　资产营运、重大投资决策以及审查会计报　表等职责，对重大财务收支和经济活动实　行与总经理联签制度；财务总监的工资、　奖金与所在单位分离，以保证其实行会计　监督的独立性；委派部门对被委派的财务　总监定期考核和轮岗。财务总监委派制是　国有资产终极所有权与法人财产权分离后　保障国有资产管理和营运有序进行的内在　要求，是我国产权制度改革到一定程度的　必然产物。现代企业制度的显著特点是所　有者和经营者分离，其实质是出资者终极　所有权与企业法人财产权相分离，从而形　成了资产所有者与经营者之间的委托代理　关系。由此产生的信息不对称使得经营者　权力得不到有力约束，产生了“内部人控　制”，引发了一部分代理人利用占有上的优　势向委托人隐瞒事实，在企业经营中采取　各种方式损害所有者利益，在企业改制及　产权流动重组过程中使国有资产流失，自　身缺乏长期投资和技术改造的动力，同时　财务关系透明度低甚至进行“黑箱操作”。　这就要求处于企业约束机制重要环节的　企业会计管理从内外结合的整体角度开　展会计监督，以规范自身行为，提高企业　管理水平。而当前的会计人员在企业经　营者的领导下，在组织上、经济上依赖于　经营者，违背了顺向监督的原则，使得会　计监督只能是企业内部对自身经济活动　进行自上而下或自我监督约束的一种内　部监督，并不具备监督经营者的职能。财　务总监委派制正是顺应了加强外部会计　监督的要求，从财产所有者的角度对企业　领导行为和企业行为进行财务监督，防止　企业弄虚作假、违规操作，以保护国有资　产所有者的合法权益。　从以上分析不难看出，财务总监委派　制对于会计人员管理体制改革有着重要的　意义。它为国有控股、国有独资企业甚至　于民营、中外合资及外资企业提供了一种　可以较为有效地克服“内部人控制”问题　的监督模式。然而，这种模式却不能解决　由于会计的双重受托责任导致的会计人员　既代表所有者又代表经营者而陷入两难之　地的问题。由于企业财务总监是从企业外　部代表企业所有者对企业厂长经理的经营　行为进行监督约束，而企业财务人员是在　企业内部代表企业经营者进行会计核算、　内部控制和理财，它们的职责不能混淆，职　能不能相互替代。这事实上使得财务总监　相对于经营者及其领导下的会计系统而言　属于企业的“外来人员”，是经营者的“异　己力量”，极易被架空而不能掌握企业实际　经济活动情况；更重要的事，会计人员仍处　于经营者的领导下，在组织上、经济上受　制于经营者，使得会计人员面对所有者和　经营者的利益发生冲突时往往倾向于经营　者一方，从而导致会计信息失真现象仍然　无法得到有效的控制。　（二）会计负责人委派制和“会计楼”形式　会计负责人委派制的委派对象主要是　财务负责人或会计主管人员；委派部门和　企业主管部门联合委派；管理体制是按照　“统一管理，统一委派，分职任免”的办法，　对委派人员的人事档案、职务晋升、工作　调动、专业职称、工资奖励、福利等实行　统一管理，但工资福利等的负担形式各地　有所不同，大多是按“谁用人，谁负担”的　原则由委派单位向用人单位收取服务费。　“会计楼”形式是把企业会计从内部分离　出去，统一在“会计楼”办公，会计人员编　制根据所属企业规模大小确定，一般为３—　５人，“会计楼”人员的工资报酬由“会计　楼”负责统一管理发放，类似于代理记账　的会计委派制形式。“会计楼”由经贸部门　管理，主要试行于乡镇企业。　上述两种会计委派制的模式都试图从　会计核算的日常工作中保证会计信息的真　实和可靠，力图使会计人员从双重受托责　任中解脱出来，在组织上、经济上脱离经　营者的控制，从而真实客观地反映和监督　企业的经营行为，保证会计信息的质量。　但是这一突出的优点也伴随着突出的缺　点，表现为：首先，片面追求会计监督的职　》转８６页