《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》

我国企业年金有关问题的探讨

摘要：企业年金制度作为我国多层次养老保险制度的一部分，正随着我国养老保险制度的不断发展而愈发重要。我国目前的城镇职工养老保险体系，是由基本养老保险、企业年金和个人储蓄性养老保险等三个部分组成。企业年金作为我国养老保险体系的重要组成部分，将成为人们老年生活的重要经济来源。对那些生产经营状况较好、经济效益较为突出、管理基础较强的企业来说、建立、健全企业年金基金、对吸引和留住优秀人才、稳定企业员工队伍，调动员工积极性，强化本企业人力资源优势、确保企业可持续发展能起到重要作用。

关键词：企业年金 税收政策 保障体系

企业年金的理念进入中国的时间还不太长，大家对企业年金的概念还比较陌生。但是，提到养老保险的补充时，大家都有了一些或多或少的了解。所谓企业年金就是企业依据国家的法律法规对企业员工缴纳基本养老保险之外，根据国家相关政策的引导，在自愿的前提下，结合企业自身的规模以及企业的经营状况而建立的，在一定程度上，补充本企业员工退休后的收入保障的一种养老金制度。在对基本养老保险补充的基础上建立企业年金，使员工退休后，进一步提高退休人员的生活水平，使员工在领取国家法定养老金之外，还有一笔额外的生活费用，弥补因物价上涨过快，而法定养老金过低所导致的生活水平大幅度下降，特别是随着我国人口老龄化趋势的日益加重，企业年金计划会越来越被认可和采用。 企业除了一般性的薪酬以外，如何吸引人才、如何更好地留住人才已成为现代企业人力资源管理的一项重要课题。目前我国社会保障机制正处于与国际接轨的阶段，企业年金作为一种自愿性的员工福利计划和新型的企业激励机制，已在企业和员工之间建立起长期紧密的联系，鼓励竞争、追求效率，形成双向激励，使员工有更高的满意度和归属感，有利于企业增加长期人力资本投入，减少或克服企业在用工方面的“短期化”行为。企业年金制度的建立已成为一种新型的人力资源管理手段，使得企业人力资源管理制度与企业的发展相匹配，进而增强企业的凝聚力和竞争力。

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海南省地方税务局转发国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告的通知

【法规类别】个人所得税

【发文字号】琼地税函[2011]72号

【发布部门】海南省地方税务局

【发布日期】2011.02.28

【实施日期】2011.02.28

【时效性】现行有效

【效力级别】地方规范性文件

海南省地方税务局转发国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告的通知

（琼地税函〔2011〕72号）

各市县地方税务局、洋浦经济开发区地方税务局、各直属稽查局：

现将《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 》（2011年第9号）转发给你们，请遵照执行和认真学习、掌握年金所得税相关政策（见附件）。

附件：1.解读年金所得税相关政策

2.国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告 （2011年第9号）（略）

二○一一年二月二十八日

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附件1：

解读年金所得税相关政策

2009年12月10日至今，国家税务总局分别出台了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 》（国税函[2009]694号）（以下简称694号文）和《企业年金个人所得税有关问题补充规定》（2011第9号公告），对企业年金个人所得税的处理给予了明确。特别是新企业所得税法 实施后，有关年金的税务处理更是成为征纳双方关注的话题。为方便基层税务干部深入理解和掌握年金所得税政策变化，现对相关问题解读如下：

一、企业年金的概念

企业年金，又称"第二养老金"，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，为建立多层次的养老保险制度，更好地保障企业职工退休后的生活，完善社会保障体系，自愿建立的补充养老保险制度，是我国养老保险体系的重要组成部分，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。

二、政策解读

（一）年金的税务处理依据

上海市地方税务局公告2014年第1号――关于企业年金职业年金个人所得税有关管理事项的公告

文章属性

• 【制定机关】上海市地方税务局

• 【公布日期】2014.01.17

• 【字 号】上海市地方税务局公告2014年第1号

• 【施行日期】2014.01.17

• 【效力等级】地方规范性文件

• 【时效性】已被修订

• 【主题分类】个人所得税

正文

上海市地方税务局公告

（2014年第1号）

关于企业年金 职业年金个人所得税有关管理事项的公告

根据《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号，以下简称103号文）和《国家税务总局关于做好企业年金 职业年金个人所得税征收管理工作的通知》（税总发〔2013〕143号）的工作要求，现将有关管理事项公告如下：

一、企业或事业单位（以下简称单位）在办理年金计划备案时，应向主管税务机关提交《企业年金职业年金计划个人所得税递延纳税登记备案申请表》（以下简称《申请表》，样式附后），并报送103号文要求的备案资料与相关受托管理合同。

分（子）公司参与总（母）公司年金计划的，还应报送经人社部门或总（母）公司确认的参与年金计划证明资料。

二、主管税务机关应认真审核申请单位报送的备案资料。对于符合条件的，应于10个工作日内将备案结果告知申请单位，并将《申请表》留存，其他备案资料予以退回。申请单位应妥善保存相关备案资料，以备核查。

三、单位应将当月递延缴纳税款的单位、个人缴费信息同当月代扣代缴个人所得税明细申报信息在次月申报期内一并报送主管税务机关。具体填报规则详见上海税务网站发布的上海市个人所得税代扣代缴申报软件相关说明。

四、103号文实施前已建立年金计划的单位，可向主管税务机关申请自2014年1月1日起按年金税收递延政策执行（申请书样式附后）。上述单位应在2014年6月30日前向主管税务机关办理相关备案手续。

企业年金个人所得税补税的计算方法

企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。建立企业年金，应当按照《企业年金试行办法》的规定执行。《企业年金试行办法》规定，企业缴费每年不超过本企业上年度职工*总额的十二分之一。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工*总额的六分之一。

企业年金基金由下列各项组成：企业缴费；职工个人缴费；企业年金基金投资运营收益。在企业年金的运作和管理方面，《企业年金试行办法》第十条规定，企业年金基金实行完全积累，采用个人帐户方式进行管理。企业年金基金可以按照国家规定投资运营。企业年金基金投资运营收益并入企业年金基金。

一、企业年金个人所得税补税的计算方法

（1）《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）第五条规定，本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均*额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。

（2）《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）“关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题”规定，《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均*额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。

职工月平均*额的计算公式：职工月平均*额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的*合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数。上式*合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。