第七章财务报表的粉饰与识别

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上市公 司会 计报表 粉饰手段及 识别分析
业之间股权转让以及企业合并等经济行为日益增加， 然
一
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引言
而 一 面， 关 企 股 资、 业 和 会 另 方 我国 于 业 权投 企 合并 合并
计报表 方面的会计规范相对薄弱， 发展较慢 。 （） ３利用资产重组调节利润 。利用资产重组进行会计
经营或受托经营合同 ， 抬高公司经营业绩 ； 向关联方 收取 要 用于反映除应 收账款 、 预付账 款 、 应付账 款 、 预收账款
高于银行同期贷款利息的资金占用费；通过向关联企业 以外的其他款项内容。通常的做法是： 经营困难时， 用其
收取 、 付管理费 或与 关联企业分 摊“ 同费 用” 支 共 进行利 润调节 。 他应 收款科 目隐藏 大额成本 、 出 、 支 费用和潜 亏 ， 虚增利 润； 反之 ， 出色时 ， 业绩 将大笔收入 、 利润“ 储存 ” 于其他应
幅度 ， 明企业当期的利润表存在 一定 “ 分” 说 水 。
（） ４ 关注资产重组 。可从利润表 的营业外收入 、 投资
更、 存货计价方法变 更 、 账损失核算方 法的变更 、 期 收益 、其他业务利润等项目及明细表中查出虚增的利润 坏 长 股权投资核算方法的变更 、 合并政策的变更等操作利润。 金额 ， 也可从资产负债表有关长期资产项 目及明细表中
调节利润 ， 其主要方式包括 ： 采用大大高于 或低 于市场价 惯用手法 。 格的定价方式 ， 与关联企业进行购销 活动 、 置换 和股 资产 权转让 ，巨额收益 ； 获取 与关联企业签订旱涝保 收的委托 （） ６利用其他应收款和其他应付款调节利润 。 据我 根 国现 行会计 制度规 定 ，其他应收款和其他应付 款科 目主

浅谈财务报表的粉饰手段以及预防措施摘要：企业财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。

笔者在借鉴他人部分研究成果的基础上，试图从财务报表粉饰产生的动因入手，通过分析财务报表粉饰的常见手段，揭示识别方法，最后对如何抑制财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。

关键词：财务报表；粉饰；预防一、财务报表粉饰的定义财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。

财务报表是财务报告的主要部分是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

而所谓的财务报表粉饰就是指企业管理层通过人为操作，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量，达到管理者预期目标的行为。

财务报表粉饰是会计舞弊的一种，它是以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。

通常包括伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等，其本质是一种违法性经济行为。

二、财务报表粉饰的常见手段（1）利用资产评估消除潜亏，按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。

然而，许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

（2）虚构交易事实。

虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。

它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。

（3）利用资产重组调节利润，资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。

对粉饰财务报表的识别杨梅(兰州市城市建设设计院,甘肃兰州730000)摘要:财务报表的粉饰动机决定了财务报表的粉饰类型,本文提出了在分析财务报表时应注意的一些问题,并针对目前各个企业的实际状况,深入分析了各种具体的粉饰手段,列明了识别和调整被粉饰的财务报表的基本方法,从而对的财务状况做出更准确的判断。

关键词:财务报表;舞弊;识别中图分类号:F239.41F239.0目前,我国会计信息失真现象极为严重,粉饰财务报表、操纵利润的案例比比皆是。

为了保证财务报表分析结论的正确性,识别出被粉饰的财务报表并进行调整十分必要,只有在正确的报表基础上分析,才可能得出正确的结论。

1粉饰财务报表的常见动机1.1为了业绩考核而粉饰财务报表企业经营业绩考核主要以财务指标为基础,如利润、投资回报率、净资产保值增值率等。

这些指标的计算和确定均离不开财务报表。

为了提升经营业绩而粉饰财务报表,不仅可以提升企业总体经营状况的评价,也可以提升企业经营管理者的业绩水平,影响到他们的晋升。

1.2为了获取银行及商业信用而粉饰财务报表债权人发放信用必然会从控制风险的角度出发,不愿给经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信用。

经营状况不佳又急需资金的企业自然就会产生操纵会计信息、粉饰财务报表去获取金融机构的信贷资金和供应商的商业信用的动机。

这种情况对于资金短缺的企业非常普遍。

1.3为了发行股票筹资而粉饰财务报表按我国有关规定,无论公司在初次发行股票还是在以后增发股票和配股均必须达到一定的业绩标准,5公司法6规定,公司必须连续三年盈利且经营业绩较突出,才有可能取得上市发行股票的资格。

这就自然会使一些企业产生通过粉饰财务报表来发行股票筹资的动机。

这种情况在我国的上市公司中非常普遍。

1.4为了减少纳税额粉饰会计报表企业所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整,将会计利润调整为应纳税所得额,再乘以适用所得税率得出的。

因此,为了偷税、漏税、减少或推迟纳税,不少企业也会粉饰财务报表。

为了某种政治企图。 （5）为了某种政治企图。 有些企业的会计报表，主要是对主管部门和 政府部门负责的。换句话说，是给上级部门看的。 对于这种企业而言，粉饰会计报表的目的，就是 为了某种政治企图。 现实经济生活中经常有这样的情况，某些企 业的经济效益出现大幅度的大起大落。企业搞好 了，经理就提拔为政府部门的领导；继任厂长经 理来了，才发现原来这家企业是虚盈实亏，碍于 原领导是现任局长、市长的面子，谁也不提“虚 盈实亏”这件事，只好“默默地承受这一切，承 受着数不清的春来冬去”。一般需要花两三年时 间，来消化这笔历史包袱。 两三年时间过去了，企业的效益又有可能上 去了，这时候的经理又会得到提拔重用。企业上 又重复着前面的故事。这就是在会计报表上“绣 花”的结果。
（6）为推卸企业和个人的责任 这种情形主要表现在以下几个方面： ①企业在调动高级管理人员的时候，一般要 进行离任审计。离任审计的时候，会计报表会根 据“需要”进行调节，暴露或者不暴露业已存在 的许多问题。等到新任领导上台以后，为了明确 责任或者推卸责任，往往要大刀阔斧地对陈年老 账进行清理，这时候同样也会在会计报表上造假。 ②当企业发生天灾人祸的时候，具体地说是 发生了自然灾害，或者是高级管理人员卷入经济 案件的时候，企业很可能利用这种机会对会计报 表进行造假，以便推卸责任。
（3）为了发行股票早日上市。 为了发行股票早日上市。 股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股） 两种情况。根据《公司法》等法律规定，如果企业要发行 股票我争取上市，就必须连续3年盈利，而且要经营业绩 比较突出，这样才有可能通过证监会的审批。除此以外， 股票发行的价格高低也与盈利能力有关。 这样，准备上市的企业为了能够多募集资金，就必须 “塑造”优良业绩的形象，其主要手段就是在设计股份制 改变方案的时候，对会计报表进行造假。 这是一种情况。另外一种情况是，上市企业希望能够 后续发行，这首先需要符合配股条件，那就是企业最近3 年的净资产收益率，每年必须在6%以上。这样，6%的配股 就成了上市企业的“生命线”。 特别是在有些企业里，3年时间中只有一两年达到要 求，“功亏一篑”，他们迫切需要伪造报表，以求顺利过 关。