《中国宏观税负高低》PPT课件

2009 —— 42.8 43.2 31.1 18.2 34.8 48.2 43.1 41.9 37 29.4 39.1 34.1 27.8
18
以色列 意大利 日本 韩国 卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国
1965 —— 25.5 18.2 —— 27.7 —— 32.8 24.1 29.6 —— 15.9 —— —— 14.7 33.4 17.5 10.6 30.4 24.7
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
第六章 税收负担 与税负转嫁
1
本章提要
第一节 税收负担概述
第二节 我国宏观、微观税负 的简要考察
第三节 税负转嫁与归宿
2
第一节 税收负担概述
一、税收负担的一般涵义 二、影响一国宏观税负的主要因
素
3
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏观税负与微观税负：
1975 25.2 36.6 39.5 32 —— —— 38.4 36.6 35.4 34.3 19.4 —— 30 28.8

完善个人所得税制
个人所得税是极具发展潜力的税种，它在调节贫富差距、增加财政收入等方面发挥着越来越重要的作用。然 而，从近几年个人所得税征收情况看，其增长幅度却远远小于居民储蓄存款年增长幅度。中国个人所得税收入的 不尽人意并非税源问题，主要还是税制本身不够完善。完善个人所得税制的途径有：（1）选择混合所得税制，改 革分类所得税制，逐步向综合所得税制模式过渡。
税负现状
对当前中国宏观税负水平的认识
首先，中国税制结构中流转税占绝对比重，流转税又以增值税为绝对主体，而增值税是以经济增量（销售收 入）为计税依据的，当经济增量以较高速度增长时，理论上讲税收收入对经济增长的弹性系数是小于1的。其次， 弹性系数大小与经济增长方式有关，如果经济增长是高投入的产值速度型外延扩张，则GDP增量能提供的税收收 入增量就很有限；如果是经济效益型增长，那么同等的经济增量可提供的税收收入要多得多，弹性系数也相应较 高。最后，中国GDP中有相当一部分为无税产值或低税产值，如免税工业产值、农业产值等。
一时期政府的职责
政府职责是政府内在职能的外在表现，它从总体上规定着政府非市场活动的范围。理论上而言，政府的职责 或作用范围与市场的作用范围是互补的，但实际的选择中，二者关系的把握是复杂的、多面的，也是多变的。而 且，受主客观条件的限制，人们对政府与市场关系的认识也是一个不断深化的过程，由此决定的政府职能运用的 范围，即政府的职责也是不断变化发展的。因此，自人类有国家与政府以来，人们看到的一种表象是：不同的国 家或政府，以及不同时期的同一国家或政府，其职责存在一定的差异。但总的来说，政府的职责是决定政府支出 总规模的基础，因而也是研究宏观税负的逻辑起点。就中国而言，在传统计划经济体制下，政府职责范围的确定 遵循“凡是政府能干的都由政府去干”的原则；而在市场经济体制下，其确立的基本原则是“凡是市场能干的都 由市场去干，只有市场干不了或干不好的才由政府去干”。显然，这种政府职责范围的不同，对政府的支出范围、 结构及对宏观税负的要求都是不同的。

12582
17.8
14.9
2001 16371
22.3
15172
20.6
17.1
2002 18914
15.4
17004
12.1
17.8
税收收入/GDP 11.0 10.3 10.2 11.1 11.8 13.0 14.1 15.8 16.7
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7
3、国民收入税负率
指一定时期（通常为一年）内，一 国税收总额与同期国民收入的比率 （T/NI）。
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1、国民生产总值税负率
指一定时期（通常为一年）内，一国税 收收入总额与同期国民生产总值的比率， 即T/GNP。它反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的 税收负担状况，
国民生产总值税负率（T/GNP）＝税收收 入总额/国民生产总值×100%
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5
2、国内生产总值税负率
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第二节 税负转嫁
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一、税负转嫁
税负转嫁是纳税人将缴纳的税款， 通过各种途径和方式转由他人负担 的过程，是税负运动的一种方式。 根据税收负担运动方向特点，我们 可以把税负转嫁分为前转、后转和 税收资本化三种方式。
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1、税负前转或顺转
税负前转或顺转是税负随着经济运行或 经济活动的顺序转嫁。
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3、个人所得税税负率
指一定时期内，个人所缴纳的所得税与 个人所得总额的比率。
个人所得税税负率＝个人实缴的所得税 额/个人所得总额×100%
该指标反映了个人在所得上承受税收负 担的状况，体现国家运用税收手段参与 个人所得分配的程度。

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• 情况二，由于市场中香烟供不应求，香烟销售商 可以把2美元的税款加入到价格中，每条香烟的价 格提高到12美元一条，这时消费者付出了比没征 税之前要高的购买价格，高出的价格正好等于对 销售商征收的税款。这时销售商把2美元的税款以 提价的方式转嫁给消费者了，所以销售商是名义 上负担税负的纳税人，而消费者是实际负担税负 的负税人。
• （5）20世纪80年代以来，尽管各国采取持续减税
的政策，但宏观税负还是略有上升。但本世纪初 的税制改革，各国的宏观税负有所下降，如2003 年，荷兰的宏观税率从41.2％下降到38.8％，英 国从37.4％下降到35.3％，瑞典从53.8％下降到 50.8％。
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8
• 2、宏观税负水平界定的国际经验
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• 观点二：中国宏观税负过高是不争的事实
• 经济学博士马光远认为，以2009年的数字为例， 社科院学者张斌将中国政府的全部收入分为财政 收入、政府性基金收入(包括土地出让收入)、社 会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算 外资金收入、国有资本经营预算收入等，据此计 算出2009年中国大口径的中国宏观税负为31.4%；
a
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第二节 税负的转嫁与归宿
• 一、税负转嫁与归宿的概念 • 假定政府对香烟的销售行为征税，香烟销售商每销售
一条烟就要缴纳2美元的税收，在税前每条香烟的零 售价是10美元。于是，就会出现下述几种情况： • 情况一，由于市场中香烟的供求平衡，每条香烟的售 价仍保持10美元一条，对销售商征收的2美元税款没 有体现到香烟的出售价格中，也就是说消费者支付的 价款没有受征税的影响。这时2美元的税款没有从销 售商身上转嫁出去，销售商既是税负的纳税人，又是 税负的负税人，销售商成为了2美元税负的归宿。

• 为降低税收成本,应当提高商品税的比重,降低所 得税的比重。
第一，来源的广泛性。 第二，数额的确定性。 第三，占有的长久性。
第二节 税收的职能
• 二、税收的调节手段职能
（一）调节资源配置的职能 （二）调节收入分配的职能 （三）调节经济总量的职能 • 1.调节总供给的职能 • 2.调节总需求的职能
第三节 税收的原则
• 一、税收总量方面的原则：适度原则
• 1.规范分析标准 • 2.实证分析标准
• 三、税收的目的与依据
➢ 1.税收的目的
向经济活动主体取得一部分收入，满足政府 间接占有经济资源的物质需要。
➢2.税收的依据
政府执行职能是为所有经济活动主体带来的 一般利益。
第一节 税收的本质
• 四、税收的特征 • 1.一般报偿性 • 2.确定性 • 3.强制性
第二节 税收的职能
• 一、税收的收入手段职能
（一）确定原则
• 1.税额确定 • 2.税收收入确定 • 3.税收负担确定 • 4.逃税确定
第三节 税收的原则
（二）简便原则
• 第一，在政策目标方面，应当尽可能地少赋予税收取得 收入以外的任务。
• 第二，在制度设计方面，应当尽可能地建立宽税基、低 税率的税收制度，尽量减少免税和扣除项目，保持税基 的完整性。
第一章 税收基础理论
第一节 税收的本质
• 一、税收的基本属性
➢税收是一种财富转移。 ➢税收是一种强制征收而不是收入或负担
，更符合概念之间的逻辑关系。
第一节 税收的本质
• 二、税收的主体与客体 ➢1.税收的课征主体——政府 ➢2.税收的缴纳主体——经济活动主体 ➢3.税收的客体——国民收入
第一节 税收的本质
• 第三，在法律结构方面，应当尽可能地根据等级结构原 理设计税收制度的章、节、条、款、项、目，使税收的 规定条理化。

3.6、各国家宏观税负对比分析
1995-2009年发达国家和发展中国家宏观税负对比分析：
首先，经济发达的国家的宏观税负也存在较大差异。根 据宏观税负不同，可以把这些国家分为三类：一类是高税负 国家，这些主要是欧洲的高福利国家，如法国、意大利等。 第二类是次高税负国家，宏观税负一般在30%--40%，主要包 括加拿大、澳大利亚、新西兰、德国、英国、希腊、西班牙 等。第三类是一般高税负国家，宏观税负一般在30%左右， 如美国、日本等。
讲解人： 杨喜丹
目录
1 宏观税收负担基本介绍 2 我国现行税收基本框架 3 我国宏观税收负担分析 4 总结
1、宏观税负 基本介绍
1.定 时期（一般为一年）的税收总额占国民 生产总值（GNP）或国内生产总值(GD P) 、或国民收入（NI)的比例来表示。
3.5、我国宏观税负的测算分析
我国人均GDP：
数据来源：中国统计年鉴
3.5、我国宏观税负的测算分析
1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负：
。
数据来源：中国统计年鉴
3.5、我国宏观税负的测算分析
由表可以看出:一是近10年我国的大口径宏观税负水平是比 较高的,并且一直处于逐渐上升的过程。二是大口径宏观税负平均 水平达到23.6%,而对应地小口径宏观税负为17. 00%，二者相差不 仅达6. 4%,并且通过仔细观察发现,大口径与小口径宏观税负相差 越来越大,并且大口径宏观税负的增长速度快于小口径宏观税负增 长速度,尤其是自2006年以后,在2013年达到历史新高(为29.5%)。 这说明除税收收入影响我国宏观税负外，非税收入和社会保险费等 也成为影响我国宏观税负的重要因素。由于我国近几年非税收入增 长速度快，用小口径测算的宏观税负已经不能反映我国经济主体的 真实负担水平。

注：以收入法计算的1984年美国的GDP。 资料来源：美国总统经济报告1985年 。
307.2 —8.2 3258.4 402.9 3661.3
例4：两种GDP计算方法比较（2019年）
最终产品 消费 投资 政府支出 净出口 亿美元 49234 收入 雇员报酬 亿美元 42094
10675 利润、租金、 24425 利息等 13585 -1017 间接税 5959
从国民生产的角度，按市场价格计算各部门商品和劳务的增 加总值，各部门的增加值之和即为GDP。即： GDP =厂商1的增加值+厂商2的增加值+…… 其中： 第一、第二产业的各部门，增加总值=总产出-中间产品； 第三产业中商业、运输业、金融业、服务业等营利性部门， 按纯收入计算增加值； 行政、教育、卫生等非营利性部门，按该部门职工的工资 （或职员的薪金）收入计算增加值； 有些不成其为部门的经济活动，采用各种方法估算其增加值。
例2：2019年我国GDP的构成
构 成 居民消费 投资 政府采购 净出口 国内生产总值 价值（亿元） 36117.8 27867.3 9347.1 2745.0 76077.2 比 例（%） 47.48 36.63 12.28 3.61 100
资料来源：《中国统计年鉴，2019》。
二、核算国民收入的方法2
例1：“美国2019年的GDP和需求构成”情 况
构成 个人消费支出 私人国内总投资 政府对产品和服务的购买 金额 （10万美元） 6987.0 1586.0 1858.0 百分比 （%） 69.3 15.7 18.4
产品和服务的净出口 国内生产总值
-348.9 10028.1
-3.4 100.0
资料来源：[美]商务部，经济分析局。转引自高鸿业《西方经济学（宏观部 分）》，第4版，第433页，中国人民大学出版社，2019年3月版。

什么是宏观税负？

宏观税收负担：一国中所有的纳税人税收负担的 总和。 税收负担：纳税人或负税人因税收而承受的福利 损失。 宏观税收负担：一国中所有的纳税人因税收而承 受的福利损失的总和。


宏观税负的衡量

宏观税负1=税收收入总额/国内生产总值× 100%

依照上式衡量，中国2007年的宏观税负 =49449/265810 × 100% =18.60%
税收收入占财政收入比重
49.61 % 70.38 % 62.73% 1.86%
伊朗
23.65%
国际通行的宏观税负算法

宏观税负2=财政收入总额/国内生产总值× 100%

其中，财政收入=税收收入+社会缴款收入+赠与 收入+其他收入 2007年，根据IMF的统计数据，中国上述意义上 的宏观税负为36.36%
前述指标所存在的问题

政府的收入、或因政府运营所施加给社会的负担 不仅仅限于税收 中国政府部门的收入，除了税收外，还包括政府 性基金收入、国有资本经营预算收入及社会保险 基金收入
就国际比较而言，不同国家税收收入占财政收入 的比重不尽相同


2007年度各国税收占财政总收入比重
国家
中国 英国 美国 科威特

中国的宏观税负是高还是低？
经济发展水平
高收入国家
最佳宏观税负
30%
上中等收入国家 下中等%
税收负担之宏观税负
中国的宏观税负问题

《福布斯杂志》： 2009年，中国的税负 痛苦指数为159
排名世界第2，仅次于 法国 较2008年上升7点


中国的宏观税负问题

生产者负担/消费者负担＝需求弹性/供给弹性
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
三、垄断市场税负归宿的局部均衡分析
P
MC
’
可见：分析结论与
完全竞争市场相同
P1
MC
P0
P2
MR
MR D D
’ Q1 Q0
’
Q
第三节：税收负担转嫁 与归宿的分析
四、垄断竞争与寡头垄断市场税负归宿的分析
由于对这两种市场的定价方法还没有普遍接受的 模式，这两种市场的税负归宿分析也没有普遍 接受的模型。
（二）定价方式
市场定价 计划定价 （三）弹性、征税范围、反应期限
第二节：税收负担的转嫁
三、税负转嫁理论的形成与发展
税负转嫁理论是税收理论中极为重要的组成部分，它涉 及税收对收入分配的影响，围绕这一问题的研究，最早 始于17世纪的英国，著名学者霍布斯就曾研究过消费税 的转嫁问题，但对税收负担转嫁进行系统的理论研究， 并使之成为财政税收理论体系的重要组成部分的，则是 重农学派。其后，更多的学者就这一问题展开更为详尽 细致的研究，形成了不同的观点，归纳起来，可分为“绝
二、税收负担的衡量指标
（一）宏观税收负担指标
国民收入税收负担率
国民收入税收负担率
国家税收总额 国民收入（NI）
国民收入税收负担率是一定时期内（通常为一年）国 家税收总额与国民收入之比。这一指标在一定程度 上能反映一个国家的积累水平、总体税负状况和税 负承受能力。
第一节：税收负担 及其影响因素
二、税收负担的衡量指标
(4)从课税物品的供求弹性来看，供给弹性越大，前转的 可能性越大，需求弹性越大，后转的可能性越大；
第二节：税收负担的转嫁
(5)从租税的轻重来看，税负越轻，越不转嫁； (6)从税率是累进的还是比例的来看，累进性越高，转嫁

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（2）税收的替代效应
• 政府对不同的商品征收不同 的税，将会影响商品的相对 价格，从而引起纳税人对商 品购买选择的变化。
xiongxiao
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（二）税收的激励效应与限制效
应
• 激励与限制体现税收的差别待遇， 是税收政策的两个方面，也是税收 政策实施的基础乃至灵魂。
• 如果一种税的征收（包括增税与减 税），能够使得纳税人对某项活动 的增强，那么这就是税收的激励效 应，反之，便是限制效应。
xiongxiao
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（三）税收对劳动、资本、储蓄 的效应
• （1）税收对劳动供给的影响 • 如果征税减少了个人可支配收入，并
能促进其为维持其既定的消费而增加 工作时间，那么这是一种积极的效应。 如果由于征税使纳税人在劳动与闲暇 之间的相对价格发生变化，促使人们 在劳动与闲暇之间进行重新选择，这 就是税收的替代效应。
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（5）计税方式影响税负转嫁
• 从计税方式看，从价课税，税 额随价格的升降而变化，负税 者不容易感觉到，因而较易转 嫁；从量课税，税额不受价格 变动影响，负税者更容易感觉 到，因而税负不容易转嫁。
xiongxiao
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第2节 税收职能与效应
• 税收职能 • 税收效应
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二、税收负担分类及度量
• （一）税收负担分类 • 依据不同的标准或目的，可以将税收
负担进行不同的分类： • （1）自然人与非自然人负担。 • （2）商品税、财产税和所得税负担。 • （3）名义税收和实际税收负担。 • （4）微观与宏观税收负担。