28论个人所得税改革存在的问题与对策

１６　《统代经济》２００８年第７卷第４期（总第８６期）　论现行个人所得税制的缺陷及改革建议　端木青　（浙江工业大学，浙江杭州　３１００２４）　摘要：个人所得税是政府调节收入和实现公平的重要工具。我国的个人所得税制度经过几次改革，发生了重大的改进。但我国现　行个人所得税制却不能很好地发挥其调节功能。这因为现行个人所得税的税制设计还不够合理；其次个人所得税征管中漏洞重重。进　一步完善我国的个人所得税制对构建我们社会主义国家的和谐社会有其特定的政治意义、经济意义和现实意义。　关键词：个人所得税：税制；征管方式　个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所　得税，个人所得税是解决社会收入公平问题的一个“自动稳定　器”，目前世界大多数国家都普遍采用这一税种。我国近十多年来　个人收入差距不断加大，基尼系数已经达到０．４５，进入了国际公　认的警戒线。要解决我国收入分配严重不公的现实，有赖于个人　所得税调节功能的发挥。　一、个人所得税制度存在的问题及社会影响　个人所得税虽然经过几次修改，越来越趋向完善，对经济的　调节作用日趋明显，财政作用也越来越不可忽视。但是至少仍然　存在以下几方面的的问题：　１、税制本身的缺陷。现行个人所得税税率结构复杂，现行采　用的是分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为１１　类，对不同的应税项目实行不同税率和费用扣除标准，实行按年、　月或次计征。这种税制在实施中暴露出一系列问题。首先不能全　面衡量纳税人的真实纳税能力，会造成所得税来源多、综合收入　高的人少交税；所得税来源少，收入相对集中的人多交税。由于个　人所得税制设计得不合理，工薪阶层成了个人所得税的实际纳税　主体，使个人所得税存在逆向调节，有违个人所得税调节的目的。　其次现行税制费用扣除简单，免税额太低，未体现税收公平原则。　费用扣除统一化不符合量能负担原则。再者，我国个人所得税制　明显歧视劳动，重视资本。现行的个人所得税对非独立劳动所得　（工资、薪金）按５％￣４５％的九级超额累进税率；对独立劳动所得　（劳务报酬）按２０％的比例税率征税，一次收入畸高的可以实现加　成征收；对资本所得（股息、利息、红利、财产转让所得、财产租赁　所得）按２０％的比例税率征税，明显带有资本所得轻征税，劳动所　得重征税的倾向。　２、征管方式落后，偷漏税严重。我国现行分类分项扣缴个人　所得税，纳税人及扣缴义务人偷漏税现象很普遍。征管制度不健　全使大量收入游离于征收范围之外在现实中。同时，税法中没有　明确不按规定履行扣缴义务的单位和个人应负有哪些法律责任，　这助长了其逃脱扣缴义务的动机。至于个人申报制度更是形同虚　设。再者，混乱的分配秩序使个人收入多元化、隐蔽化，难以控制；　目前个人收入除了工资、薪金可以监控外，其他隐性收入、灰色收　入基本上处于失控状态。另一方面，个人所得税划归地方，大大削　弱了中央政府对市场经济的宏观调控及更好地稳定经济的职能，　不能有效地调节个人收入分配，缓解贫富差距，并拉大了内地沿　海间的差距。　３、征管效率低下，不适应市场经济发展的要求。我国现行的　分类所得课税由于应税所得的确定涉及到按月、次或年度计算扣　除额及税率不同，要求既要严格区分所得的性质，又要解决同类　收入“次”的确定问题。税务机关被迫消耗大量精力去认定个人收　入的各项应税所得项目，但仍存在收入项目定性不准确或难以定　性问题。同时，分类所得课税模式设计容易产生制度上的漏洞。使　纳税人可以通过分解收入、转移类型等方式达到多扣除、减少应　税所得、降低税率或获得减免来避税。在征管上分项进行来源扣　缴，也容易造成纳税人的税负不公，从客观上刺激人们钻空子逃税。　二、对改革现行个人所得税制度的建议　（一）采用综合所得课税与分类所得课税相结合的混合所得　税模式。从世界范围来看，个人所得税有三种税制模式分类税制、　综合税制和混合税制，这三种模式有各自优劣。分类所得税制具　有对不同性质的所得实行差别待遇的优点，但易导致处于同一收　入水平的纳税人的纳税负担不相同，而且还易出现重复计税或遗　漏计税的现象。综合所得税制虽然能反映纳税人的综合负税能　力，并考虑到个人之间经济情况和家庭负担等给予减免，可以达　到调节纳税人之间所得税负的目的，并实现一定税收的公平分　配，但由于它的课税手续较繁琐，征收成本较高，同时对纳税人的　纳税意识要较高要求，需要完整的财税信息和先进的税收管制制　度进行支持，因此根据我国目前现实情况，改革目前的课税制度，　不能单纯采用综合所得课税制度。而综合所得课税与分类所得课　税相结合的所得税制模式。　（二）调整费用扣除标准，确定合理的免征额。第一，工资薪金　的扣除标准应该适当考虑发达地区与不发达地区的差异，允许不　同地区按照当地的消费水平，适当提高标准。第二，扣除标准应该　考虑将家庭人口、非劳动人口人数、家庭赡养的情况。如个人收入　同样是３０００元，两个人都就业的二人家庭和两个人就业的五人　家庭，人均纳税负担就存在很大差异。第三，实行费用扣除标准　“指数化”，即将扣除费用与物价指数挂钩，根据零售物价上涨指　数适当调整扣除费用，从而保持税负的相对合理，体现个人所得　税的收入分配调节功能和社会公正性。对不同的纳税人采用不同　的费用扣除标准有利于公平税负。（下转第２４页）　作者简介：端木青（１９６９年一），男，籍贯：江苏，单位：浙江工业大学，职称：讲师，学位：硕士。

经团　■——■—Ｉｊ匕方篁Ｚｌ璺Ｉ　浅谈个人所得税存在的问题和豉革措旗　晋轲　（广州科技职业技术学院，广州５１０５５０）　摘要：个人所得税是一个世界性的重要税种，全世界２２　个发达国家，１７个国家以此税种为主，其他国家个税收入　占税收收入的比重最低也在１４％以上，特别是发展中国　家，个人所得税在聚集财政收入，调控收入分配，调节经　济发展方面发挥出了巨大的作用　个人所得税同时具有　筹集财政收入、调节个人收入和维持宏观经济稳定等多　重功能，在税收体系中占有重要地位。随着我国经济发　展，公民自我意识的不断觉醒，虽多次对个人所得税制度　进行修订，但由于国情复杂，居民收入多元化，现行个人　所得税制度仍然存在一定问题，需要不断的修订改革。　关键词：个人所得税；分类所得税制；信息共享；纳税意识　中图分类号：Ｆ８ｌ０．４２３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００５—９ｌ３Ｘ（２０ｌ２）０８－００５９—０２　个人所得税同时具有筹集财政收入、调节个人收入和　维持宏观经济稳定等多重功能，在税收体系中占有重要地　位。随着我国经济发展、公民自我意识的不断觉醒，虽多次　对个人所得税制度进行修订，但由于国情复杂，居民收入　多元化，现行个人所得税制度仍然存在一定问题，需要不　断的修订改革。　一、我图个人所得税的现状　个人所得税是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征　收的一种税。个人所得税起源于英国，现已成为众多国家　的主要税种之一。我国现行税制是在１９９４年税制改革基　础上形成的。随着社会公平的不断进步，公民自我意识的　不断觉醒，改革开放以来，我国多次对个人所得税制度进　行修订。　每次《个人所得税法修正案（草案）》的修改重点是调整　工资所得减除费用标准。第一次修订：自２００６年１月１日　起，个人所得税费用扣除标准由８００元提到１６００元；第二　次修订：自２００８年３月１号由１６００元提到２０００元；第三　次修订：２０１１年９月１号起，将个人所得税费用扣除标准　提高到３５００元，超额累进税率由原来的九级改为七级，税　率为３％至４５％。　经多次修订，现行个人所得税具有以下特点：实行分类　所得税制；累进税率与比例税率并用；实行定额、定率相结　合、内外有别的费用扣除方法；采取课源制和申报制两种　征纳方法。　二、我国现行个人所得税存在的问题　由于税制模式，费用扣除，税收优惠和税收征管存在问　题，加上经济全球化，电子商务的迅速发展，居民收人多元　化的出现，使我国现行个人所得税制日益暴露出功能缺　陷，及时予以改革显得格外迫切和重要。　（一）分类所得税制的缺陷　我国个人所得税，实行分类计征模式，列人征税范围的　所得有１１类，分别采取不同的计征办法，适用不同税率。分　类计征模式与无差别的宽免扣除制度，导致我国个人所得　税税基无法真实反映纳税人的纳税能力。　工资、薪金所得税，实行定额扣除法，不能准确反映由　纳税人的家庭人口、赡养、就业、教育、是否残疾等基本情况　所决定的实际纳税能力。工资、薪金所得，现采用七级超额　累进税率，税率从３％至４５％。２００７年我国“工资、薪金个　税”所得占“个税”总收入的５５％，但实际上以高税率纳税　的个人很少。造成这一现象的原因是高收入人群的主要收　入并非来自工薪，而是资本所得、劳务报酬所得等其他所　得，因而使得累进税率制度没能发挥其调节贫富差距的功　能，反而起着累退作用，即收入越多纳税越少的“逆调节”。　对股息、红利、奖金所得，采用比例税率（２０％），而不是　累进税率，起累退作用。　随着经济发展，我国金融财产急剧向少数人集中的状　况下，对个人转让股票所得，实行暂免征收“个税”，进一步　加剧了社会的贫富分化。　综上几点观，我国现行个人所得税实行分类征收，起征　点低，没有实行地区差异，扣除项目不够完善，不能从一个　家庭的总收入和总支出的角度来考虑，不能反映纳税人的　综合收入和真实的纳税能力，难以体现公平税负、合理负　担的征税原则，这将直接扩大收入分配差距，加速社会贫　富分化。　（二）税率设计档次过多，最高边际税率过高，征管难度大　简并税率，降低最高边际税率，是世界各国个人所得税　改革的趋势，而我国目前工薪所得７档税率以及４５％的最　高边际税率显然不符合此趋势。且从现实运行情况看，适　用３０％以上税率的纳税人少之又少，税率设计的实际效果　不佳。２００８年，年所得在１２万元以上纳税人数占全部纳税　人的比例仅为３％，２００７年１２万元以上纳税人人均申报年　所得额３６．４万元，这部分高收入者纳税人适用的最高边际　税率平均为２５％，因而适用３０％及以上税率的纳税人寥寥　无几，从而收效甚微。相反，高边际税率和多档次税率，导　致税制复杂，增加征管难度，诱致纳税人偷逃税。　收稿日期：２０１２—０７—０４　作者简介：晋轲ｆ１９８２一），女，山东曹县人，经济师，研究方向：会计电算化。

苎　墨　：兰茅　｜　

当前我国个人所得税　

存在的问题及对策　

首都经济贸易大学　赵书｛寄　

摘要当前我国个人所得税存在以下问题：税收收入流失严重，并且未能有鼓发挥调　节收＾分配的作用。本文分析了出现这种状况的原因，并提出相应的对策——完善个人所　得税制、强化征管、配套改革等，以充分发挥个人所得税的作用。　

一，个人所得税存在的问题　（一）个人所得税流失严重。　我国自１９９４年实行新的个人所得税以来．　税收收入逐年增加，但总的看，收入绝对数较　小，在全部收入中所占比重较低（见表１）。据　专家估计，个人所得税远未做到应收尽收，流　失严重。关于流失的具体数额．不同的人看法　不同：胡振方、朱柏铭认为，个人所得税实际　征收额只占应征收数额的１／３。①宋言荣：　“１９９４年全国个人所得税实际征收额为７２．４亿　元。但据专家估计，真正应征数额远远大于此　实际征收的数额，两者的差距仍在数倍以　上。”②梁朋：“按比较保守的估计，个人所得　税流失额在１９９５年也达到１６８亿元，比实际征　收入库额还大。”③杨宜勇：“１９９８年个人所得　税征收３００亿元左右，具有关专家估计漏收　６００亿元。”＠尽管存在估计上的差异．但都可　用“流失严重”四个字来形容。　（二）未能有效调节收入分配。　改革开放以来，个人获取收入有多种渠道．　形式也多样化，其中一部分人先富起来，这部分　人包括：规模较大的私营企业主、外资企业中的　高级白领、企业承包者、影星、模特、作家、运动员　如足球俱乐部球员、经济学家等。他们有的是靠　自己的知识或劳动致富的，也有的是在体制转轨　时期享受政策优惠致富的。据《福布斯全球杂　志｝２ＯＯ１年度中国大陆ｌＯＯ名首富企业家排行　榜（衡量首富的标准是看个人净资产），最富的为　刘永好、刘永行，其所领导的希望集团净资产已　达８３亿元人民币。固但在我国广大农村，农民　

①胡振方、朱柏铭：《个人所得税流失问题研究》，载干《涉外税务》１９９５年第７期。　＠束言荣：《个人所得税征收难在哪里》，载干《光明日报》１９９５年４月１９日。　③　粱朋：《税收流失经济舟析》，中国人民大学出版社２０００年版。　④杨宜勇：《收＾差距为何拉大》，载于《中国经济时报》２０００年５月１５日。　⑤《福布斯排出中国大陆富豪榜》，载干《北京目￣）２００１年１０月２７日。

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆ＴｒａｄｅＵｐｄａｔｅＳｕｍ．ＮＯ．２ｎＪｕｔｙ．２０１１　

浅谈我国个人所得税法存在的问题及完善之设想　

谢周平　

（东莞职业技术学院财经系，广东东莞５２３５２０）　

【摘要】今年两会期间，人大代表提出个税中的工资、薪金的免征额的确定，情理之中，意料之外的是这个主题引发了一场空前规模的讨论。《个人所得税　

法修正寒（草案）》一审未能通过。４月２５日，全国人大常委会在网上公布草案，向社会征集意见。一个月后，意见已逾２３万条，创人大立法征求意见数目之　最。周二（５月３１日），征集意见将告结束。这场如火如荼的讨论，证明个税的改革已经进入一个不可逆转的局面。本文将分斩目前个税存在不足，例如费用扣　

除不合理，分类所得税制的不足、计税复杂、征管落后，改革方向的误区等等，接着提出完善的措施，确保个税的实施确实能够起到调节收入分配，缩小收入　

差距的本质职能，为更好地调节我国经济收入格局助一臂之力　

【关键词】个人所得税；费用扣除；分类与综合税制；改革思路　

一、个人所得税法存在问题及改革误区　我国的个人所得税是以个人（自然人）所取得的ｌｌ项应税　

所得为征税对象征税的一种税。采用分类所得税制，也就是将工　

资、薪金，劳务报酬，稿酬，特许权使用费所得，财产转让、租　

赁所得等等，在扣除一定的费用之后，采用超额累进税率与比例　

税率相结合的方式进行计税，实行源泉扣缴与自行申报纳税、核　

定征收的方式。个税的开征，调节了收入分配，缩小贫富差距，　并增加了我国的财政收入，仅２０ｌｏｍ个税收入４８３７亿同比增长　

２２．５％，占税收总额的７％左右。　

但是近几年来，在一轮金融风暴的冲击下，物价上涨，ＣＰＩ　

频繁波动，房地产市场的房价居高不下，人们的生活成本骤然上　升，仅依靠工资收入来维持生活的中低收入人群显得步履维艰，　

因此发出各种各样的呼声，其中以通过减税来减轻生活负担，缩　

小贫富差距的声音最为强烈。因为个税作为一种直接税，它的税　负难以转嫁，每个月应纳的税额清晰印在工资条里面，大家对这