SB130《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》

Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业174企业政策性搬迁的财税处理分析袁　丽西安石油大学经济管理学院 陕西西安 710000摘要:本文根据《企业会计准则解释第3号》《企业政策性搬迁所得税管理办法》等政策，通过具体的案例分析，对政策性搬迁在实际中涉及到一些进行情形分析，对企业政策性搬迁的财务处理及如何适用税收优惠进行简要探讨。

关键词:政策性搬迁；会计处理；涉税分析中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1673-5889(2021)04-0174-03随着我国经济发展，重点及中心城市市区及周边的重高污染的大型能源、制造业的搬迁迫在眉睫，国家也是在这样的大背景下，权衡利弊出台了大型制造业和重高污染产业的搬迁规划，财政部和税务总局也出台了相应的配套措施，从财税方面给予符合政策性搬迁的企业一定的税收优惠，从政策层面确保这类搬迁任务顺利完成。

一、政策性搬迁定义及财税处理规定(一)政策性搬迁定义企业政策性搬迁是指为了社会公共利益的需要，在政府主导下,企业进行整体搬迁或部分搬迁。

企业提供相关证明资料，为了以下需要之一进行的搬迁属于政策性搬迁：1.国防和外交的需要；2.由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；3.由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；4.由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；5.由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；6.法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

(二)政策性搬迁的会计处理依据企业收到搬迁补偿款以后，会计上应当如何处理？根据《企业会计准则解释第3号》(以下简称为“解释第3号”)，因现代化建设需求，企业将面临棚户区拆迁改造、库区建设、沉陷区治理等城镇规划问题，从政府财政预算直接拨付的拆迁补偿款，应作为专项应付款处理。

再论企业政策性搬迁会计核算与税务处理作者：王宝田丁扬来源：《商业会计》2013年第13期摘要：企业取得政策性搬迁补偿在会计上有特殊的核算方法，在税法上也有特定的处理要求，并且两者存在一定差异。

不仅如此，在税务处理上2012年10月1日前后也不同。

实践中，无论是企业财会人员还是税务人员，都存在诸多模糊认识，因此，对相关业务的会计税务政策进行解读并结合案例进行剖析显得尤为重要。

关键词：政策性搬迁搬迁收入搬迁支出会计核算税务处理一、企业政策性搬迁所得税政策的新变化2012年10月1日，国家税务总局发布《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（税务总局公告2012年第40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（税务总局公告2013年第11号），国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）同时废止。

相比旧规定，新政策有许多变化，主要表现在：（一）企业政策性搬迁涵义明确企业政策性搬迁是指企业由于国防和外交的需要，或由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施，科教、文卫体、环境和资源保护、文物保护、防灾减灾、社会福利、市政公用等公共事业，保障性安居工程建设，对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要等，并能提供相关证明资料的企业整体搬迁或部分搬迁。

（二）企业搬迁收入范围变小企业搬迁收入是指企业搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的货币性和非货币性搬迁补偿收入，包括对被征用资产价值的补偿、搬迁安置的补偿、停产停业损失的补偿、资产搬迁过程中毁损的保险赔款和其他补偿收入，以及企业由于搬迁而处置各类资产取得的搬迁资产处置收入（但不包括企业由于搬迁处置存货取得的收入）。

（三）企业搬迁支出内容变少企业搬迁支出是指企业搬迁期间发生的搬迁费用支出（包括安置职工费用、停工期间的工资及福利费、临时存放搬迁资产发生的费用、各类资产搬迁安装费和其他与搬迁相关的支出），以及由于搬迁而处置各类资产所发生的资产处置支出（包括报废、变卖、资产净损失及处置过程中发生的税费等）。

COMMERCIAL ACCOUNTING《商业会计》2020年第12期77实务与操作企业政策性搬迁会计核算及涉税处理探讨【摘要】 随着现代化城镇布局的开展，企业政策性拆迁愈发常见，而会计准则并未对其进行明确规定，导致不同企业对政策性搬迁的会计核算存在较大差异。

文章从政策法规入手，分析探讨企业政策性搬迁的具体会计处理及税务关注点，以提供实践指导。

【关键词】 政策性搬迁；政府补助；会计处理【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）12-0077-03孙盼盼（中石化上海工程有限公司 上海 200120）随着国家新型城镇化建设的不断推进与发展，城市布局、结构调整等因素引起的企业政策性搬迁屡见不鲜。

政策性搬迁业务复杂、涉及金额大、时间跨度长，而目前相关的会计政策法规较多且不统一，多数仅提供原则性指引，实务中企业需要根据具体情况进行甄别、判断，选择适用的会计政策，并进行一定的会计估计，影响了可比性、可理解性等会计信息质量。

一、企业政策性搬迁的定义《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告2012年第40号）将政策性搬迁定义为：“由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁”，其中，公共利益包含因政府组织实施的能源、水利等公共基础设施、国防、外交、环境保护、社会福利等公共事业需要，并强调搬迁行为是在政府主导下进行的，企业需要提供相关证明材料，自证符合政策条件，才可以按照政策性搬迁进行相关税务处理。

二、政策性搬迁相关政策法规目前颁布的会计准则及相关解释并未对企业政策性搬迁进行明确的规定，企业多依据对会计准则的理解，在法律法规规定的范围内进行会计政策的选用，缺乏统一性与可比性，同时加大了报表使用者对财务报告信息的理解难度。

目前企业政策性搬迁财务核算的依据主要包括：（1）部分企业依据《企业会计准则第4号——固定资产》，将搬迁行为视为对房屋及其附属物等固定资产转让或处置等清理行为，“将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益”。

企业收到政府搬迁补偿款后相关会计处理最近几年我国大中城市改造力度加大，根据城市规划的要求，许多企业将厂房、机器设备等固定资产，从城市中心部分或整体搬迁，各级政府对搬迁企业也给予了补偿。

但对搬迁过程中收到政府搬迁补偿、拆除旧固定资产、重建固定资产折旧的计提等经济行为，执行新企业会计准则和新企业所得税法的企业应如何进行会计处理和税务处理？本文拟对此进行分析。

一、收到政府搬迁补偿（一）会计处理根据《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

企业在收到政府搬迁补偿款时首先要区分政府补助和政府资本性投入，对于政府补助，又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入—政府补偿收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

对于政府作为企业所有者投入的资本性投入，应按照《企业会计准则—应用指南》的规定，在专项应付款核算，待工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积—资本溢价”，对未形成长期资产的部分，借记“在建工程”等科目，拨款结余需返还的，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。

根据《企业会计准则解释第3号》第四条规定，对于企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理，即参照上述规定先作为政府资本性投入处理。

其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应作为政府补助，自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。