某某公司税务清算方案

某某公司税务清算方案

企业所得税法及其实施条例规定，企业在一个纳税年度中间终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴；企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度，在办理税务注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。从以上规定可知，企业在办理税务注销登记之前，针对实际经营期（纳税年度中间终止经营活动的）和清算期分别作为一个纳税年度向税务机关办理当年度经营期企业所得税汇算清缴和清算期企业所得税纳税申报。

一、清算期开始日期的确定

实际经营终止之日为经营期的截止日期，即当期企业所得税汇算清缴的最后日期，也是清算期开始之日的前一日。清算所得计算公式中的资产净值，是指实际经营终止之日的资产总值减除所有债务后的净值。因此实际经营终止之日的确定将影响经营期企业所得税汇算清缴和清算期企业所得税的计算。

清算组成立的日期是实际经营终止之日，自清算组成立日期的次日起为清算的开始日期。清算组成立的日期由股东（会）决定。

二、经营期企业所得税的计算及申报

在不考虑以前年度损益的情况下，华鑫公司应按规定，以实际经营期为一个纳税年度进行2012年经营期的企业所得税汇算清缴，自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

应缴纳企业所得税税额=应纳企业所得税所得额×企业所得税税率（即25%）

三、清算期企业所得税的计算及申报

清算时，以清算期间作为一个独立的纳税年度，在办理税务注销登机前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

清算期间应缴纳企业所得税税额=清算所得×企业所得税税率（即25%）

清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。

结合《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）（以下简称“财税[2009]60号”）的相关规定，清算所得用公式表述如下： 清算所得=①资产可变现价值或交易价格－②资产的计税基础－③清算费用－④相关税费＋⑤债务清偿损益

清算期间应纳税所得额=清算所得－⑥可弥补以前年度亏损

①企业的资产可变现价值，是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。用公式表述如下：

资产可变现价值或交易价格=货币资金＋清理债权的可收回金额＋存货的可变现价值＋固定资产的可变现价值＋非实物资产的可变现价值

②资产计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。用公式表述如下：

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

某一资产负债表日资产的计税基础=资产账面价值－以前期间已税前列支的金额

③清算费用，是指纳税人在清算过程中实际发生的、与清算活动有关的费用，包括清算组组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、评估费、咨询费等。

④相关税费，是指在清算期间因处理资产、负债而产生的增值税、营业税、印花税、土地增值税、城建税、教育费附加等税费，不包括可以抵扣的增值税和企业所得税。

⑤债务清偿损益，是指纳税人在清算期间实际偿还的债务金额与负债计税基础的差额。

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

⑥以前年度亏损弥补

清算期作为一个独立的纳税年度，按照财税[2009]60号的规定，清算所得可依法弥补以前年度亏损。税法规定，不超过5年的企业以前年度的亏损额，可以用以后年度所得弥补，即清算期之前5个纳税年度的税法认定的亏损额，可以在计算清算所得时弥补，以弥补以前年度亏损后的所得作为清算所得计算清算所得企业所得税。

税法及其实施细则规定了清算期清算所得的确认方法，并就清算期作为纳税年度进行企业所得税申报，对大部分中小企业而言，清算期的资产可收回金额一般小于其账面净值，无法偿还的债务金额比较小，故清算所得是负数，只是进行正常的纳税申报流程，不需要缴纳企业所得税。

金额单位：元（列至角分）

类别 行次 项 目 金 额

应纳税所得额计算 1 资产处置损益 0.00

2 负债清偿损益 0.00

3 清算费用

4 相关税费

5 其他所得或支出（支出填负数）

6 清算所得（1+2-3-4+5） 0.00

7 免税收入

8 不征税收入

9 其他免税所得

10 弥补以前年度亏损

11 应纳税所得额（6-7-8-9-10） 0.00

应纳所得税额计算 12 税率（25%） 25%

13 应纳所得税额（11×12） 0.00

应补（退）所得额计算 14 减（免）企业所得税额

15 境外应补所得税额

16 境内外实际应纳税所得税额（13-14+15） 0.00

17 以前纳税年度应补（退）所得税额

18 实际应补（退）所得税额（16+17） 0.00

四、股东取得剩余资产的涉税事宜

剩余资产=全部资产的可变现价值或交易价格-清偿债务-清算费用-欠职工的工资、社会保险费用-法定补偿金-结清清算所得税-以前年度欠税等税款

按照财税[2009]60号的规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。因此，被清算企业分得的剩余资产，应先确认股息所得，再将减去股息所得后的剩余资产余额与股东投资成本（包括实收资本和资本公积中的资本溢价合计数）相比较，差额再确认投资转让所得或损失。

如果股东是符合条件的居民企业，则其取得的股息所得免征企业所得税。

如果股东是中国个人，则取得的股息所得按照20%的税率缴纳个人所得税。

确认为股东的投资转让所得或损失，居民企业确认的投资转让所得或损失应合并到该企业纳税年度利润总额内，计算缴纳企业所得税。需要说明的是，如属于股东投资转让损失，只有经过税务机关批准后才能税前扣除。

五、纳税情况统计

1、增值税

金额单位：元（列至角分）

项 目 2011年 2012年

计税收入（含查补数）

税率 （ 17 %）

销项税额

进项税额

进项税额转出

留抵税额

应交增值税

已交增值税

应补缴税额

2、其他税种

2011年统计报表

金额单位：元（列至角分）

税种名称 税率 计算方法 应纳税额 已纳税额 应补缴税额

城市维护建设税 5% 应纳增值税的5%

教育费附加 3% 应纳增值税的3%

企业所得税 25% 应纳税所得额的25%

价格调节基金 1.5% 应纳增值税的1.5%

房产税 1.2% 房产原值的80%*1.2%

地方教育费附加 2% 应纳增值税的2%

印花税 0.03% 销售额

资源税 8元／吨 销量

水资源补偿费 2元/吨 产量

林业基金 0.1元/吨 开采量

安全费 15元/吨 产量

维简费 10元/吨 产量

转产发展基金 5元/吨 产量

环境恢复治理保证金 10元/吨 产量

煤炭可持续发展基金 40元/吨 产量

2012年统计报表

金额单位：元（列至角分）

税种名称 税率 计算方法 应纳税额 已纳税额 应补缴税额

城市维护建设税 5% 应纳增值税的5%

教育费附加 3% 应纳增值税的3%

企业所得税 25% 应纳税所得额的25% 价格调节基金 1.5% 应纳增值税的1.5%

房产税 1.2% 房产原值的80%*1.2%

地方教育费附加 2% 应纳增值税的2%

印花税 0.03% 销售额

资源税 8元／吨 销量

水资源补偿费 2元/吨 产量

林业基金 0.1元/吨 开采量

安全费 15元/吨 产量

维简费 10元/吨 产量

转产发展基金 5元/吨 产量

环境恢复治理保证金 10元/吨 产量

煤炭可持续发展基金 40元/吨 产量

六、到国税、地税办理完税证

七、税务清算操作过程中注意的问题

1、往来款应该进行清理，也就是截止在清算时间点，所有的债权或者债务应该得到合理的解决。如果公司账务上存在应收或者其他应收款不能收回，这时候需要经过税务鉴定。

2、应付和其他应付如果在清算当时还没有付出，这可以被税务机关认定为营业外收入。

3、存货和固定资产或者其他资产应该得到妥善处理，最好在清算以前就对这些项目进行清理干净。

4、累计未分配利润如果存在公司开业到清算为止公司账面利润为正数，且从未发生过分配。这时候股东需要交纳20%的个人所得税。

5、《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定：“一般纳税人注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”由于增值税是价外税，增值税留抵税额未纳入企业会计损益核算，如果企业处于正常经营状态，留抵税额实际上具有一定的“资产”特征，可以减少其纳税义务。但根据财税〔2005〕165号文件精神，企业清算时增值税留抵税额不能抵税，只能将其转入存货的成本。

①企业清算时，存货和已抵扣进项税金的固定资产发生非正常损失。企业清算时应先进行资产评估、清查，对存货和已抵扣进项税金的固定资产发生非正常损失的，应根据《增值税暂行条例》第十条的规定，作进项税额转出处理，需补缴增值税，调减增值税留抵税额。

②企业清算时仍有存货和已抵扣进项税金的固定资产。《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）规定，企业清算时，全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。企业在向股东分配剩余存货和已抵扣进项税金的固定资产前，需以销售、抵顶债务方式处理存货和已抵扣进项税金的固定资产时，可以用增值税销项税金抵减留抵税额，留抵税额抵顶完毕的，需缴纳增值税；留抵税金未抵减完毕并将存货和已抵扣进项税金的固定资产作为剩余财产向股东分配的，其留抵税金税务机关不再退税，鉴于留抵税额属于“应交税费”的一项内容，应作为“负债清偿损益”处理。应将其填入《企业清算所得税申报表填报说明》（国税函〔2009〕388号）附表二《负债清偿损益明细表》第9行“应交税费”中，并以此在清算申报表主表第二行“负债清偿损益”中反映。

③企业清算时没有存货和已抵扣进项税金的固定资产，直接将剩余财产向股东分配，税务机关对留抵税金不再退税，将其填入《企业清算所得税申报表填报说明》（国税函〔2009〕388号）附表二《负债清偿损益明细表》第九行“应交税费”。