农村商业银行风险导向内部审计的改革建议

财务・金融　农村经济与科技２０１６年第２７卷第２１期（总第３４１期）　农村商业银行风险导向内部审计的改革建议　邓蓓　（青海民族大学，青海西宁８１００００）　

［摘要］在＂－３前经济下行压力大的背景下，对农村商业银行进行改革，意义深远。农村商业银行在发展过程中已经暴露　出了不适应改革发展要求的新问题，诸如：审计理念陈１９、规范体系不够成熟、关注风险狭窄等等。通过分析农村商业银行　风险导向内部审计存在的问题，并提出合理化的改革建议，对如何防范金融风险，显得至关重要。　［关键词］农村商业银行；风险导向；内部审计；改革建议　［中图分类号］Ｆ８３０．６　［文献标识码］Ａ　

１　引言　农村商业银行在体制创新、金融要素放活的过程中，受到　了国际金融市场冲击的影响，如何优化金融环境，分类防范化　解金融风险，对我国农村商业银行风险导向内部审计提出了非　常高的要求。　

２　农村商业银行风险导向内部审计存在的问题　２．１　内部审计理念陈旧　目前，我国农村商业银行内部审计理念还处于内部控制导　向审计阶段，内部审计主要还是集中在合规化审计方面，而将“风　

险”这一理念植入内部审计中，并在农村商业银行的运用比较少，　缺乏对内部审计在风险管理中职责和作用的准确、全面认识。　一般情况下，农村商业银行内部审计工作只是注重检查银行经　济业务过程中会计凭证、财务报表的真实性、完整性和合法性，　借此判断农村商业银行的经济业务是否符合法律规范，这在一　定程度上可以避免农村商业银行的风险。但是，这种审计缺乏　对农村商业银行信贷资产的风险责任评估，更缺乏对农村商业　银行内部管理结构、各岗位业务规范状况的评价，使得内部审　计成为事后评估机制，而不能通过事前评估来对农村商业银行　的风险进行管理控制。　

［收稿日期】２０１６—０９—０６　［基金项目］２ｏ１６年青海民族大学研究生创新项目成果。　［作者简介］邓蓓（１９９ｌ一），女，湖北仙桃人，硕士在读，研究方向：审计理论与实务。　

４．１　加强对农村金融产品和金融服务的宣传和普及　在我们的走访中，５０岁以上的农民几乎不了解农村金融，　甚至排斥贷款这种方式。这说明农村金融的发展环境还不成熟，　政府和金融机构必须有所作为，通过通俗易懂的方式向农民普　及基本的金融常识和理财知识。　４．２　提高农村金融市场竞争性。建立有效的输血机制　逐步放开农村金融市场，加强农村金融基础设施建设，设　计农村微型金融机构市场准入、业务运作和市场退出机制，设　立政府引导基金，鼓励外部投资者投资农村金融市场。鼓励民　间资金在自愿、自主的基础上发展新型农民合作金融组织。　４．３　完善多层次农村金融体系，提高农村金融效率　充分发挥政策性银行的优势，对农村资金流向进行引导、　调控，从而改变农村金融市场失灵和低效的困境。引导信用社　正确处理政策性任务与经济效益的关系，改进贷款管理方式、　放宽贷款条件、丰富信贷品种、拓展业务新领域，用服务推进　政策落实，提高利润水平，增强发展能力。充分发挥农村民营　金融组织、互联网金融机构活血剂作用，倒逼农村金融改革，　提高农村投融资效率。　４．４　建立立体化扶植普惠金融的政策体系，加大农村金融扶持　力度　

一】４４一　

通过税收政策优惠，对向农村发放的信贷资金，减免或降　低营业税率或实行所得税返还制度；建立农村、农业贷款风险　补偿机制，引导民间资金参与组建农业贷款担保基金；对微型　农村金融机构给予必要的奖励或补贴等。通过产业、财税以及　行政服务等多手段多渠道配合，建立立体化农村普惠金融政策　体系，将农村金融扶植政策落在实处。　【参考文献】　【ｌ】１　巴曙松，刘孝红，牛播坤．转型时期中国金融体系中的地方治理与　银行改革的互动研究［Ｊ］．金融研究，２００５（０５）：２５—３７．　【２］２　杨俊．当前我国农村金融体制改革的争论【（Ｊ］．金融参考，２００５（０６）：　４—１４　［３］３　李锐，朱喜．农户金融抑制及其福利损失的计量分析［Ｊ】＿经济研究，　２００７（２）：１３０—１３８．　［４】王洪斌，柳欣．金融发展与经济增长：基于中国的经验分析ｆＪ］，经　济问题，２００８（１）：９７—１０６．　［５】金烨，李宏彬．非正规金融与农户借贷行为【［Ｊ】－金融研究，２００９（４）：　６３—７９．　［６】杜俊成，农村小额信贷信用风险控制机制分析［Ｄ］．成都：西南财经　大学，２０１１．　邓蓓：农村商业银行风险导向内部审计的改革建议　财务・金融　２．２　内部审计规范体系还不够成熟　在我国从２００３年以后内部审计协会陆续颁布了《内部审计　基本准则》以及相关的具体准则和实务指南，这些准则、规定　为内部审计工作的展开提供了坚实的法律依据，但是对内部审　计实务操作方面的指导仍然有所欠缺。农村商业银行依据内部　审计准则、规定，制定了适合自身发展特点的内部审计规章制度，　但也不是硬性的规范要求，能否体现风险导向内部审计特点，　还值得我们商榷，与银行内部审计工作规范化要求还是有一定　距离。具体表现在三个方面：①大多数审计人员会遵循领导要　求或根据自己多年工作经验进行内部审计，往往在制定审计计　划、确立审计目标、设计工作程序和监督、控制审计质量等方　面缺乏专业和完善的标准；②由于审计人员之间受教育水平不　同，再加之如果缺乏与其他人员的必要沟通，对同一事物的看　法可能存在差异，对审计工作的执行方式也会有所不同，在不　太成熟的内部审计规范体系情况下，不便于得出客观统一的审　计结论；③银行内部审计质量保证与内部审计工作质量项目评　价不规范。　２．３　内部审计关注的风险比较狭窄　现阶段我国商业银行在内部审计工作中关注的风险范围主　要集中在合规性、操作风险和内部舞弊风险上，对于国家风险　和转移风险、信用风险、市场风险、利率风险、流动性风险、　法律风险等关注程度非常低，由此可见，商业银行十分重视来　源于内部审计风险，而来自外部的审计风险几乎未考虑。农村　商业银行虽然提出了要关注信用风险、市场风险、操作风险、　流动性风险、法律与合规风险、信息科技风险，并提出政策应　对风险，但是在实际内部审计工作中，对审计风险的关注仅仅　只是停留于表面，从出具的审计报告中，可以看出农村商业银　行着重还是分析信贷风险，通过计算出的一些财务指标考虑银　行发放贷款是否存在呆账、坏账情况，进而影响银行整体发展，　也缺乏详细、健全的信贷风险评估机制。　２．４　电子化业务不能解决内部审计出现的新问题　随着电子信息技术的快速发展，计算机技术也渐渐在农　村商业银行实际工作中得到广泛应用。通过计算机技术开发　出的专用审计软件在风险导向内部审计的运用中会出现一些　问题，如：审计数据、抽样审计、风险评估方面的高效率性　和准确率还需要不断提高，并且审计软件的功能也要适当有　所增加。　在农村商业银行内部，电子信息化程度并不是非常高，大　多数情况，只有在现场审查过程中才用到审计系统，并且计算　机审计系统对风险导向内部审计的实施缺乏相应的系统。手工　审计在内部审计工作中仍占主导地位，审计人员在多年的实践　工作中积累大量经验对审计结果进行判断，随着银行发展规模　越来越大，业务量越来越多，手工审计已无法满足银行发展需要。　很多因素都可能导致审计风险的产生，如：专业审计软件在风　险识别过程中控制不力，在分析审计抽样过程中分析缺乏准确　性，这些都会让审计工作遗漏很多重大事项，给内部审计带来　潜在风险。此外，内部监督的过程得不到计算机技术的有力支　持，专业审计软件在这方面的功能也尚未开发出来。由此可见，　农村商业银行急需要利用一个完善的专业审计软件来帮助银行　解决各方面问题。　２．５　审计人员力量薄弱，素质存在明显差异　随着农村商业银行的营业网点越来越多，业务范围越来越　广，对审计人员的综合素质提出了更高的要求。我国农村商业　银行中有相当一部分人并非来自于财会专业，而是从银行其他　部门转调入审计部门，并且对内部审计的认识还停留在传统常　规审计上，缺乏对银行新出现业务的了解，而国际商业银行就　明确提出了银行内部审计人员必须具备在企业基层工作经历的　要求，要非常熟悉银行整个业务流程，只有这样才能使审计工　作更加顺利进行。此外，农村商业银行内部审计也对审计人员　职业道德素养提出了新的要求，但是我国关于内部审计职业道　德建设才处于起步阶段。据调查统计显示，农村商业银行内部　审计人员数量只占到全部工作人员人数的１％，与中国银行规定　的２％比例要求存在一定差距，还远远达不到国际商业银行５％　比例标准水平，这充分表明我国农村商业银行极其缺乏审计人　员。而且我国农村商业银行来自于财会专业类审计人员知识结　构比较单一，他们大多只关注于财会类专业知识，忽视了与之　相关的计算机、法律等方面的知识，随着农村商业银行业务面　的拓展，计算机信息技术的引人，单一的专业知识难以应付银　行方方面面的问题，会给银行审计带来风险。从总体来看，农　村商业银行缺少复合型人才，整体素质亟待提升，还不能满足　银行风险导向内部审计发展的需要。　

３　完善农村商业银行风险导向内部审计的政策建议　３．１　更新内部审计理念　为了提高内部审计有效性，就需要更新内部审计理念。内　部审计的重点应该由合规审计转变为风险导向性审计，随着现　代商业银行改制的推进，过去的强化控制、提高控制效果的审　计理念已不再适应现代商业银行的发展，农村商业银行也不适　用了，应逐步朝规避风险、转移风险和控制风险的方向转变，　只有风险管理有效化，才能提高农村商业银行整体管理效果。　在审计过程中要全面地分析农村商业银行的风险状况，可以采　取现场检查和其他审计方法结合的方式多方面收集审计证据。　坚持运用科技信息设备和大数据分析的科学方法，保证审计结　果的准确性，坚持事前分析、事中监督、事后检查的审计全流程，　只有这样才能提高全流程监控的准确度。　３．２　完善风险导向内部审计操作规范　我国当前的法律规范体系对风险导向审计在我国内部审计　中的应用的具体规定不是非常明确　ｌ这也使得农村商业的管理　部门对风险导向内部审计的认识不充分，重视程度不高。因此，　为了更好地促进风险导向内部审计的运用，国家理论实务界的　行政主管部门应当不断改进现有的关于商业银行内部审计的法　律法规，加快风险导向内部审计的法规体系建设，使其不断完　善发展。农村商业银行根据国家规定的相关法律法规，结合自　身发展特点，制定一个健全且有效的规范内部审计体系指导实　

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