第二章债务重组习题

第二章 债务重组

课后练习题

选择题

一、单项选择题

1．债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，计入（ ）目。

A．资本公积 B．营业外支出

C．营业外收入 D．财务费用

2．2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为3 200万元，公允价值和计税价格均为4000万元，未计提存货跌价准备；甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（ ）元。

A．320 B． 1120 C．800 D． 330

3．2010年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。双方约定乙公司在5月1日之前支付货款，由于乙公司资金周转困难，到期不能偿付货款。2010年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元；债务延长期间，每月按余款的2％收取利息(同时协议中列明：若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息)，本金于2010年10月4日偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）。

A． 118 000 B． 130 000 C．134 000 D． 122 000

4．一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（ ）。

A．营业外支出 B．管理费用 C．资本公积 D．营业外收入

5．甲公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。商品的成本为40万元，计税价格(公允价值)为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应计入营业外收入的金额为( )万元。

A． 30 B．20 C． 11.5 D． 21.5

6．2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1 000 000元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800 000元，增值税税率为17％，产品成本为500 000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，则甲公司该项债务重组损失为( )元。

A． 200 000 B．300 000 C．164 000 D． 64 000

7．债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（ ）。

A．现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件

B．现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式

C．现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产

D．现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件

8．A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。A公司应收B公司的账款3 150万元（未计提减值准备）已逾期，经协商双方进行债务重组。债务重组内容是：①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（ ）万元。

A．1 181.55 B．913.50 C．1 449.30 D．655.25

9．2008年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2008年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80 000元；延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2008年10月6日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2 000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。

A． 78 000 B．68 760 C．63 960 D．80 000

10．以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。

A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用

C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D．不作账务处理

11．债务重组的中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理不正确的有（ ）。

A．抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B．抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

D．抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

二、多项选择题

1．以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有（ ）。

A．债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

B．债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

C．债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资损益

D．债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

2．2008年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1 200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。

A．债务重组日为2008年6月1日

B．甲公司计入“股本”的金额为500万元

C．甲公司计入“资本公积—股本溢价””的金额为400万元

D．甲公司计入“营业外收入”的金额为300万元

3．对于债权人而言，有关债务重组处理正确的有（ ）。 A．未对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出

B．已对重组债权计提减值准备的，应先将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，作为债务重组损失计入营业外支出

C．债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以账面价值的相对比例分配确定其各自入账价值

D．债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其各自的公允价值入账

4．某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。

A．根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B．以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C．债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息

D．以低于债务账面价值的银行存款清偿

5．按照债务重组准则的规定，债务重组的方式包括（ ）。

A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本

C．修改其他债务条件 D．以上三种方式的组合

业务题：

一、2009年1月8日A公司因购买原材料而欠B公司购货款及税款合计200 000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于2010年6月18日协商，B公司同意A公司支付150 000元货款，余款不再偿还。A公司随即支付了150 000元货款。B公司对该项应收账款计提坏账准备20 000。

要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日的会计处理。

二、2010年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105 000元。2010年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为17％，产品成本为70

000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。

三、甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙企业以本企业80

000股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为1元，目前市价为每股2.5元。 甲企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。

四、深广公司销售一批商品给红星公司，价款5 200 000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2009年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2009年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200 000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520 000元，考虑货币的时间价值，采用的贴现率为6%。

要求：编制双方的有关会计分录。

五、甲公司共欠乙公司购货款1 000 000元。经双方协商决定，甲公司将其拥有的一台设备和100 000股丙公司股票抵偿所欠乙公司的全部货款。该设备原价为600 000元、已提折旧180 000元，经评估确定其公允价值为460 000元，甲公司以银行存款支付评估费10 000元。甲公司所持有的丙公司股票一直作为交易性金融资产进行管理，其账面价值总额为400