农民专业合作社财务会计制度

1 《农民专业合作社财务会计制度》

向怡茜

第一章 总论

一、适用范围：

本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

二、内容：

本制度共分为五个部分，第一部分总则；第二部分会计核算的一般要求；第三部分会计科目；第四部分会计报表；第五部分会计凭证、会计账簿和会计档案。

三、核算：

1、特点：基本核算与《村集体经济组织会计制度》相类似，收益分配与《企业会计制度》相类似。

2、原则：会计核算采用权责发生制，其它会计核算方法和要求基本与企业会计制度相同。

第二章 货币资金及应收款项的核算

一、货币资金的核算

货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

（一）现金

1、现金收入的核算

合作社收入现金主要途径有：

①从银行提取现金，

②收取转帐起点以下的零星收入款，

③职工交回的剩余差旅费款，

④收取对个人的罚款，

⑤无法查明原因的现金溢余等。

收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。

【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。

借：库存现金 3000

贷：银行存款 3000

【例2】合作社收到1月份店面租金800元。

借：库存现金 800

贷：其它收入 800

2、现金支出的核算

现金使用范围：（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工资报酬；（3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员 2 必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）确实需要现金支付的其他支出，主要是指因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转帐结算不够方便，必须使用现金情况，此时还必须由开户单位向开户银行提交书面申请，由开户银行批准才可以支出现金。

在发生现金开支的时候，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。

【例3】合作社固定员工张彬出差时借款1000元，以现金付讫。

借：应收款--张彬 1000

贷：库存现金 1000

【例4】张彬出差回来后报销1400元，剩余款项出纳用现金补足。

借：管理费用 1400

贷：应收款--张彬 1000

库存现金 400

【例5】合作社向成员收购生姜500千克，收购价每千克2.4元，物资已入库，现金支付。

借：产品物资 1200

贷：库存现金 1200

3、现金明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。

4、现金清查：

（1）现金清查主要包括出纳人员每日终了前进行的现金的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，以达到帐实相符。清查的内容主要检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金、以及账款是否相符等。

（2）清查后会计核算：

如果经清查账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“成员往来”、“应收款”等账户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其它收入”或“其它支出”账户。

【例6】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额多出30元。

借：库存现金30

贷：应付款——现金长款30

经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其它收入

借：应付款——现金长款30

贷：其它收入 30

【例7】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺60元

借：应收款——现金短款60

贷：库存现金60

经查，上述现金短缺属于出纳员李娟的责任，应由出纳员赔偿。

借：应收款——李娟 60

贷：应收款——现金短缺 60

收到上述出纳员李娟的赔款60元

借：库存现金 60 3 贷：应收款——李娟 60

(二)银行存款

1、很行存款的总分类核算

合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例8】合作社将800元现款存入银行。

借：银行存款 800

贷：库存现金 800

【例9】合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。

借：管理费用一办公费 40

贷：银行存款 40

【例10】合作社购买包装盒2000只，每只单价3元，物资已经验收入库，货款通过银行存款支付

借：产品物资 6000

贷：银行存款 6000

【例11】合作社销售自产产品，收到货款10000美元，存入银行。当日外汇牌价1美元兑换6.8元人民币

借：银行存款（美元账户） 68000

贷：经营收入 68000

2．银行存款的明细分类核算

为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

（三）其它货币资金核算：

合作社在经营活动中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其它货币资金，需要单独进行核算的，按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，可增设“其它货币资金”账户，与“银行存款”账户区分进行核算。

【例12】合作社购买不需要安装的机器设备，在异地开设临时账户，并转入资金100000元。购买机器设备支付98000元，余款转回开户行。

（1）合作社将款项存入临时账户时：

借：其它货币资金——外埠存款100000

贷：银行存款 100000

（2）合作社支付购买机器设备款时：

借：固定资产 98000

贷：其它货币资金——外埠存款 98000 4 （3）合作社将余款转回开户行时：

借：银行存款 2000

贷：其它货币资金——外埠存款 2000

二、应收款项的核算

合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

(一)外部应收款项核算

外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例13】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

借：应收款——某超市 23000

贷：经营收入 23000

同时结转成本

借：经营支出 20000

贷：产品物资——鸡蛋 20000

【例14】接上例，该超市因经营不善破产倒闭，清算小组按法律程序处置超市剩余财产，合作社分到5000元，抵拖欠的鸡蛋款。其余欠款经批准核销。

借：银行存款 5000

其它支出 18000

贷：应收款——某超市 23000

【例15】合作社向某农机公司购入不需要安装农机具一套，价款50000元。签订购货合同时，预付20％货款，农机具交付时，付清余款。

（1）签订合同预付货款时：

借：应收款——某农机公司 10000

贷：银行存款 10000

（2）农机具验收合格并付清余款时：

借：固定资产 50000

贷：银行存款 40000

应收款——某农机公司10000

（二）内部应收款项核算

内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款 5 项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下：

【例16】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：

借：成员往来一华丰公司 14500

贷：经营收入 14500