会计基础·吴红丽冲刺班·第三讲

1 第五章 主要经济业务的核算 第五节 利润形成与分配的核算 二、利润分配的核算 （一）利润分配的原则 可供分配的利润＝年初未分配利润＋本年实现的净利润＋其他转入 （1）提取盈余公积 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的法定盈余公积金 （2）应付优先股股利 （3）提取任意盈余公积 （4）应付普通股股利 （5）转作资本的普通股股利 （二）利润分配的会计核算 1．提取法定盈余公积 提取法定盈余公积，实际上是所有者权益的转换，可分配的利润减少，借记“利润分配”；盈余公积增加，记在贷方。一般是按本年净利润的10％提取。 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积 2．向投资者分配现金股利 分配现金股利，实际上是资金退出企业的一种方式，导致所有者权益减少。可分配的利润减少，借记“利润分配”；向股东的支付义务增加，贷记“应付股利”。编制会计分录如下： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 3．结转本年利润 到年底，我们应该把“本年利润”转入“利润分配——未分配利润”这个明细账。如果本年企业收入总额大于费用总额，则表示企业本年有净利润，表现在“本年利润”账户上有贷方余额。结转的结果，会导致本年利润减少至零；“利润分配——未分配利润”增加。编制会计分录如下： 借：本年利润 贷： 利润分配——未分配利润

第六章 会计凭证 第一节 会计凭证的概念、意义和种类 一、会计凭证的概念 会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。 经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。 二、会计凭证的意义 1．记录经济业务，提供记账依据。 2

2．明确经济责任，强化内部控制。 3．监督经济活动，控制经济运行。 三、会计凭证的种类 （一）会计凭证按编制的程序和用途不同，分原始凭证和记账凭证。 （二）原始凭证有三种分类： 1．按取得来源：自制原始凭证、外来原始凭证； 2．按填制手续及内容：一次凭证、累计凭证、汇总凭证； 3．按格式不同：通用凭证、专用凭证。 （三）记账凭证有以下分类： 1．按内容：收款凭证、付款凭证、转账凭证； 2．按填制方式：复式凭证、单式凭证。 四、凭证的区分 （一）原始凭证和记账凭证 1．原始凭证是业务发生或完成时取得或填制的，记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的； 2．原始凭证是业务经办人取得或填制的，而记账凭证是会计人员编制的； 3．原始凭证的法律效力比记账凭证强，是会计核算的起点。 （二）自制原始凭证和外来原始凭证 自制原始凭证是本单位人员填制的，而外来原始凭证是外单位人员填制的。 （三）一次凭证、累计凭证、汇总凭证 一次凭证是指只能用一次的凭证，绝大多数原始凭证是一次凭证，可能是外来凭证，也可以是自制的；累计凭证能用多次，限额领料单属于自制凭证的一种；汇总凭证也是一种自制的凭证，它是对于一定时期内同一经济业务内容的若干原始凭证的汇总，一般称××汇总表。 （四）通用凭证、专用凭证 通用凭证一般由政府部门规定统一格式，因此可以在不同单位之间流通；专用凭证一般仅限于特定单位内部流通，格式单位根据需要自定。 （五）收款凭证、付款凭证、转账凭证 这些都是记账凭证，款指的是货币资金，包括库存现金和银行存款。收到库存现金或银行存款，应填制收款凭证；支付库存现金或银行存款，应填制付款凭证；与库存现金或银行存款无关的经济业务，应填制转账凭证。 要注意的是，涉及库存现金和银行存款之间转换的业务，只填制付款凭证，不填收款凭证。 （六）复式凭证、单式凭证 复式凭证，一张凭证上记录一项经济业务涉及的几个账户。而单式凭证，一张凭证上记录一项经济业务涉及的一个账户。一般我们使用的记账凭证都是复式凭证。单式凭证用的也是复式记账法进行编制。

第四节 会计凭证的传递和保管

第七章 会计账簿 一、会计账簿的概念和意义 3

1．概念： 会计账簿，其实就是俗称的账本，是由一定格式账页组成的，以审核后的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 2．意义 3．账簿与账户的关系 账簿与账户的关系是很紧密的。账簿是形式，账户是内容。 二、账簿的分类 （一）分类 1．按用途：序时账簿、分类账簿、备查账簿； 2．按账页格式：两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式； 3．按外形特征：订本账、活页账、卡片账。 （二）应用 1．总分类账：比较重要的账本，所以用订本式账本；一般总账只提供金额，采用三栏式账页。 2．现金日记账、银行存款日记账：比较重要的账本，所以用订本式账本；一般只提供金额，采用三栏式账页。 3．明细账 明细账一般是活页式的账本，账页格式各种不同： （1）固定资产明细账：因为固定资产要用很多年，所以账页要结实，卡片式。 （2）资本、债权、债务明细账：而它们只需要反映金额，账页有借贷余三栏即可。 （3）原材料、库存商品等财产物资明细账：账页在借、贷、余三栏下分别设数量、单价、金额三小栏。 （4）收入、费用类：多栏式账页。收入的取得记在贷方，贷方设多栏对某项收入再进行分类；费用的发生记在借方，借方设多栏对某项费用再进行分类； 4．备查簿

第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则

第三节 会计账簿的格式和登记方法 第四节 对账 第五节 错账更正方法（重点） 会计账簿是一项非常重要的文件，当发生错误的时候，不准挖、擦、刮、补，必须按规定方法更正。 （一）记账之前，发现记账凭证有误，只需要将记账凭证撕毁重新填制即可； （二）记账之后，发现记账凭证无误，而记账时发生了笔误，这时实际是账证不符，应将错误的账簿记录用红线划掉，上面用蓝笔填上正确内容，并由记账人员盖章以明确责任。金额错误的，应将整个数字划去，再更改；文字错误，可以只划去错误部分。称划线更正法。 （三）记账之后，发现记账凭证有误，从而导致据以登记账簿错误，根据不同的错误，又分以下情况： 1．记账凭证科目错误，并据以记账。这时需要用红字填制一张与错误凭证一样的记账凭证，并据以红字登记账簿，相当于将错误的记账凭证和账簿记录全都冲销；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以记账。称红字更正法。 4

2．记账凭证科目无误，金额错误，并据以记账。 （1）错误金额大于正确金额。这时应按多记金额，用红字填制一张与错误凭证所用科目一样的记账凭证，并据以红字登记账簿，相当于将多记的记账凭证和账簿记录冲销。也称红字更正法。 （2）错误金额小于正确金额。这时应按少记金额，用蓝字填制一张与错误凭证所用科目一样的记账凭证，并据以蓝字登记账簿，相当于将少记的记账凭证和账簿记录补记。称补充登记法。

第六节 结账

记账后，经过对账，就该结账了。 第七节 会计账簿的更换与保管

第八章 账务处理程序 企业根据自己的情况和需要，会选择不同的账务处理程序。各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。 一、记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，即根据原始凭证登记记账凭证，根据记账凭证登记总账、明细账、日记账，明细账、日记账与总账核对后，根据账簿记录登记会计报表。要注意的是，登记总账的直接依据是记账凭证。这就意味着记账凭证有多少，总账得一笔一笔的记。如果企业业务量较大，总账工作量很大。因此，该方法虽然简单明了，易于理解，仅适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 二、汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序比记账凭证账务处理程序多了一步，即根据记账凭证编制汇总记账凭证，根据汇总记账凭证再登记总账。汇总记账凭证保留了记账凭证的特点，即账户之间的对应关系非常清晰，据此登记的总账也能反映账户之间的对应关系。除此之外，汇总记账凭证的数量比记账凭证数量要少，因此，登记总账的工作量要减少许多。因此适用于规模较大、业务量较多的企业。但是，汇总记账凭证本身的编制工作量比较大。 三、科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序比记账凭证账务处理程序多了一步，即根据记账凭证编制科目汇总表，根据科目汇总表再登记总账。科目汇总表的编制比汇总记账凭证的编制工作量少很多，因此适用于规模较大、业务量较多的企业，并且能起到试算平衡的作用。但科目汇总表仅仅反映各科目在一定时期内的发生额，不能反映科目之间的对应关系。 四、各种账簿的具体登记

第九章 财产清查 财产清查实际属于账实核对的内容。财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。 一、财产清查的种类 二、财产清查的方法 5

（一）库存现金的清查 采用实地盘点的方法，编制库存现金盘点报告表。要注意，库存现金盘点报告表是一张原始凭证。 （二）银行存款的清查 银行存款的清查是通过银行存款日记账与银行对账单的核对进行的。银行存款日记账与银行对账单核对余额不符原因有二：可能是企业或银行记账错误，也可能是存在未达账项。记账错误可以通过更改账簿记录进行，而未达账项则需通过银行存款余额调节表进行。 除此之外，还应注意以下知识点： 1．调节后余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账错误，应予以更正； 2．调节后余额是企业当时实际可以动用的银行存款数额； 3．银行存款余额调节表不是原始凭证，企业不能凭此进行账务处理。对于未达账项，等有关原始凭证到达后，再编制记账凭证予以登记。 4．长期未达账项，应及时查明原因，予以解决。 （三）实物清查 实物清查一般通过实地盘点或技术推算法进行。 （四）往来款项的清查 往来款项的清查一般采用发函询证的方法。即与对方债权人或债务人核对。有争执的款项应查明原因及时处理。 三、财产清查结果的处理 （一）“待处理财产损溢“账户 待处理财产损溢

（二）财产盘盈的账务处理 （二）财产盘盈的账务处理 1．批准处理之前 借：原材料、库存商品、库存现金、固定资产 贷：待处理财产损溢 2．批准处理之后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用、营业外收入 一般库存现金、固定资产的盘盈应转作营业外收入，而原材料等存货的盘盈应转作管理费用。 （三）财产盘亏的账务处理 1．报批前，确定盘亏数额： 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品、库存现金、固定资产等 2．报批后，根据盘亏原因及批准处理意见转销盘亏数额： 借：原材料、其他应收款、管理费用、营业外支出等 贷：待处理财产损溢 财产盘亏，如果有残料，应按其价值，借记“原材料”；如果有责任人或保险公司的赔

发现财产的盘盈 经批准转出财产盘盈的利得

期末已确定但尚未处理的财产盘盈 发现财产的盘亏 经批准转出财产盘亏损失 期末已确定但尚未处理的财产盘亏