基本生产成本的汇总和产品成本的结转

【例2-26】答案
①计算完工产品定额消耗 完工产品直接材料定额消耗 =400×300=120 000（千克） 完工产品直接人工定额消耗 =100×300=30 000（小时） 完工产品制造费用定额消耗 =100×300=30 000（小时）
（2）在产品成本按年初数固定计算
主要计算公式和 特点 在产品成本按年 月末在产品成本 初数固定计算 ＝年初在产品成 本 特点： 本月完工产品成 本＝本月发生的 生产费用
分配方法 适用条件 月末在产品数很 少，或者在产品 数量虽大但各月 之间的在产品数 量变动不大，月 初、月末在产品 成本的差额对完 工产品成本影响 不大。
直接材料 直接人工 制造费用 合计
期初在产品成本
本期发生费用 合计
400 000
960 000 1 360 000
40 000
600 000 640 000
60 000
900 000 960 000
500 000
2 460 000 2 960 000
要求：按定额比例分配法计算完工产品和在产品的成本。
2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
▼月末产品已经全部完工： 生产成本明细账中归集的费用就是完工产品的成本。
▼月末产品全部没有完工：
生产成本明细账中归集的费用就是在产品的成本。
▼月末既有完工产品又有在产品：
生产成本明细账中归集的费用则应当在完工产品和月末 在产品之间，采用适当的分配方法进行分配和归集，以 计算完工产品和月末在产品的成本。
在实际应用中，采用分成本项目分配。
▼分配直接人工和制造费用时完工程度的确定
①通常按照各工序内在产品完工程度50%计算。
②给出各工序内在产品完工程度时：
（5）约当产量法
【例2-22】丙产品单位工时定额50小时，经两道工序 制成。各工序单位工时定额为：第一道工序 20小时， 第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下： 第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20% 第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%
要求：分配甲产品的各项费用。
【例2-24】答案
分析：因为材料是在生产开始时一次投入，所以分配 材料费用不必计算约当产量。 直接人工费用、燃料 和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在 产品100件折合约当产量50件（100×50%）。
【例2-24】答案
①直接材料费的计算： 完工产品负担的直接材料 ＝ ×600＝60 600（元）
（7）定额比例法 【注意】如果月末盘点在产品，可直接按照 以上方法和公式进行分配。如果企业月末 没有盘点在产品，则月末在产品的定额资 料可按下式计算： 月末在产品定额资料
＝月初在产品定额资料＋本月投产的定额资 料－产成品的定额资料
（7）定额比例法 【例2-26】
某企业生产A产品，本月完工产品数量300个，在产品数量40个， 单位产品定额消耗为：材料400千克/个，工时100小时/个，单位 在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关资料见下表。 生产费用表 单位：元
工产品成本承担。
适用范围：
月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且
直接材料成本在全部产品成本中占比重较大的企业。
（4）在产品成本按按直接材料成本计算法
【例2-20】某企业只生产乙产品，原材料在生产开始 时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大， 月末在产品按所耗原材料费用计价。10月初在产品 费用2800元。10月份生产费用：原材料12200元，燃 料和动力费用4000元，工资和福利费2800元，制造 费用800元。本月完工产品400件，月末在产品200件。
是就整个企业而言的，指从材料投入生产开始，到最
后验收入库待售前的一切未完工产品，包括期末正在 各个车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产 步骤但还需继续加工的半成品、以及等待验收入库的 产品、正在返修或等待返修的废品等。
（2）狭义的在产品（不包括完工半成品）：
是指正在某一车间或某一生产步骤中加工的在产品。
第2章 生产费用的归集与分配
2.1
2.2
要素费用的归集与分配
辅助生产费用的归集与分配
2.3
2.4 2.5
制造费用的归集与分配
生产损失的核算 基本生产成本的汇总和产品成本的结转
2.5 基本生产成本的汇总和产品成本的结转
2.5.1 基本生产成本的汇总 2.5.2 在产品和完工产品成本的结转 1.在产品数量的确定 2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （1）在产品成本忽略不计法 （2）在产品成本按年初固定数额计算法 （3）在产品按完工产品成本计算法 （4）在产品成本按直接材料成本计算法 （5）约当产量法 （6）定额成本法 （7）定额比例法
单位完工产品直接材料成本
▼分配直接材料时完工程度的确定 ②陆续投入，投入量与加工进度不一致
前面各工序累计投 入直接材料 某道工序投料率=
+
本工序投入直接材料 ×50% ×100%
单位完工产品直接材料成本
▼分配直接材料时完工程度的确定 ③分阶段在每道工序开始时一次投入
前面各工序累计投 入直接材料 某道工序投料率=
在产品负担的燃料和动力 ＝ ×50＝6 575（元）
【例2-24】答案
④制造费用的计算： 完工产品负担的制造费用 ＝ ×600＝27 000（元）
在产品负担的制造费用 ＝ ×50＝2 250（元）
【例2-24】答案
根据以上计算结果：
甲产品完工产品成本
＝60 600＋36 600＋78 900＋27 000＝203 100（元）
甲产品在产品成本
＝10 100＋3 050＋6 575＋2 250＝21 975（元） 编制完工产品入库的会计分录如下： 借：库存商品-甲产品 203 100 贷：基本生产成本-甲产品 203 100
（6）定额成本法
P53 【例2-25】
• 概念： 月末在产品成本按预先制定的定额成本计算，实际 生产费用脱离定额的差异全部由完工产品负担。 • 适用范围： 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，且各月 末在产品数量变化不是很大的产品。 • 计算公式： 月末在产品成本 =月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本 =（月初在产品成本+本月发生生产费用）-月末在产 品成本
③分阶段在每道工序 开始时一次投入
▼分配直接材料时完工程度的确定
若原材料在生产开始时一次投入
在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同 样负担材料，即原材料完工程度为100%。
▼分配直接材料时完工程度的确定 ①陆续投入，投入量与加工进度一致
前面各工序累计投 入直接材料 某道工序投料率=
+
本工序投入直接材料 ×本工序的完工程度 ×100%
（5）约当产量法
约当产量： 在产品按其完工程度折合成的相当于完工产品的产量。
约当产量法：
按完工产品数量和期末在产品约当产量比例来分配生产 费用，以确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围： 月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且直
接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
主要计算公式和特点： 在产品约当产量＝在产品数量×完工程度
在产品负担的直接材料 ＝ ×100＝10 100（元）
【例2-24】答案
②直接人工费用的计算： 完工产品负担的直接人工 ＝ ×600＝36 600（元）
在产品负担的直接人工 ＝ ×50＝3 050（元）
【例2-24】答案
③燃料和动力费的计算：
完工产品负担的燃料和动力
＝
×600＝78 900（元）
+
本工序投入直接材料 ×100%
单位完工产品直接材料成本
（4）约当产量法
【例2-24】假如甲产品本月完工产品产量600件，在 产品100件，完工程度按平均50%计算；原材料在 开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。 甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用 共计70 700元，直接人工费用39 650元，燃料动 力费用85 475元，制造费用29 250元。
2.5.1 基本生产成本的汇总
1.审核成本费用。
2.确定成本计算对象，开设产品成本明细账。
3.分配要素费用。
4.分配间接制造费用。
5.划分完工产品与在产品成本。 6.计算完工产品总成本和单位成本。
2.5.2 在产品和完工产品成本的结转
2.5.2 在产品和完工产品成本的结转
1.在产品数量的核算
（1）广义在产品：
②月初、月末在产品数量变动的大小
③产品成本中各项费用比重的大小
④定额管理基础的好坏
（1）在产品成本忽略不计法
主要计算公式 适用条件 和特点 不计算在产品 本月完工产品 月末在产品数 成本（在产品 成本＝本月发 量很少 生产本为0） 生的生产费用 【特点】 本月发生的产 品生产费用就 是本月完工产 品的成本 分配法
（7）定额比例法
• 计算公式： 直接材料分配率
完工产品应分配直接材料成本
=完工产品定额材料成本×材料费用分配率
月末在产品应分配直接材料成本
=月末在产品定额材料成本×材料费用分配率
（7）定额比例法
• 计算公式： 直接人工分配率
完工产品应分配直接人工成本 =完工产品定额工时×直接人工分配率 月末在产品应分配直接人工成本 =月末在产品定额工时×直接人工分配率
如果第一道工序在产品数量为100件，
则约当产量就是100×20%＝20（件）；
如果第二道工序在产品数量为50件，
则约当产量就是50×70%＝35（件）。
（5）约当产量法
【课堂练习· 单选题】某厂的甲产品单位工时定额为 80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工 时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。 假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程 度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程 度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为 （ ）件。
（2）在产品成本按年初数固定计算
【注意】
年终时，根据实地盘点的在产品数量，重 新调整计算在产品成本，以避免在产品成 本与实际出入过大，影响成本计算的正确 性。
（3）在产品成本按完工产品成本计算法
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如果月末在产品已基本加工完毕，只是未验
收或未包装入库，可将其视同完工产品分配
费用。
（4）在产品成本按按直接材料成本计算法 特点： 月末在产品只负担直接材料成本，其它费用由本月完
产成品成本＝单位成本×产成品产量 月末在产品成本 ＝单位成本×月末在产品约当产量
（5）约当产量法 【例】某产品本月完工26件，在产品10件， 平均完工程度为40%，发生生产费用共3 000元。分配结果如下：
分配率＝ ＝100（元/件） 完工产品成本＝26×100＝2 600（元） 在产品成本＝10×40%×100＝400（元）
2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
（1）在产品成本忽略不计法 （2）在产品成本按年初固定数额计算法 （3）在产品按完工产品成本计算法 （4）在产品成本按直接材料成本计算法 （5）约当产量法 （6）定额成本法 （7）定额比例法
2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配
▼企业应当根据以下条件，决定采取相应的方法： ①各月末在产品数量的多少
要求：计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。
【例2-20】答案
乙产品原材料费用分配率 ＝（2800＋12200）÷（400＋200）＝25（元/件）
乙本月完工产品原材料费用
＝400×25＝10000（元）
乙月末在产品原材料费用（月末在产品成本）
＝200×25＝5000（元） 乙完工产品成本 ＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元）
A.32 B.38 C.40 D.42
『正确答案』A 『答案解析』
第一道工序在产品的完工程度
＝（20×60%）/80×100%＝15% 第二道工序在产品的完工程度 ＝（20＋60×40%）/80×100%＝55% 在产品的约当产量 ＝30×15%＋50×55%＝32（件）
▼分配直接材料时完工程度的确定 若原材料在生产 开始时一次投入 ①陆续投入，投入量 与加工进度一致 若原材料陆续 投入 ②陆续投入，投入量 与加工进度不一致
（7）定额比例法
• 概念： 是将产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间 按照两者的定额消耗量或定额成本比例进行分配。 直接材料成本， 按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。
直接人工等加工成本，
可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时 比例分配。 • 适用范围： 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月 末在产品数量变动较大的产品。