《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
- 格式：docx
- 大小：18.57 KB
- 文档页数：7
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
（纯手打~呕心沥血啊）
★货币资金包括：银行存款、库存现金、其他货币资金。
其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
“备用金”通过 “其他应收款”核算。
“商业汇票”通过“应收票据”或者“应付票据”核算
★存货是指：在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、产成品、商品、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等
。
★委托加工物资收回后直接用于销售的，代收的消费税应计入委托加工物资的成本。
委托加工物资收回后继续生产应税消费品的，代收的消费税应计入“应交税费-应交消费税”科目的借方。
交易性金融资产账务处理:
★取得：
借：交易性金融资产-成本（购入价款）
投资收益（发生的交易费用）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：其他货币资金-存出投资款
★资产负债表日，公允价值>账面价值
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
★宣告分配现金股利或计提利息：
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
★出售：
借：其他货币资金-存出投资款
贷：交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动损益
投资收益（或借方）
借：公允价值变动损益（或贷）
贷：投资收益
出售时的投资收益=净售价-初始成本
持有期间的投资收益=交易费用+计提的利息收益+出售时的投资收益
持有至到期投资账务处理：
★取得：
折价购入：（实际利率>票面利率）
借：持有至到期投资-成本（面值）
应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）
贷：其他货币资金
持有至到期投资-利息调整（折价差额+手续费、佣金等）
溢价购入：（实际利率
借：持有至到期投资-成本（面值）
应收利息（到期一次还本付息债券期末计提的利息）
持有至到期投资-利息调整（溢价差额+手续费、佣金等）
贷：其他货币资金
★持有：
债券利息收入：
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（期末摊余成本*实际利率）
持有至到期投资-利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-已发生的减值损失+-累计摊销额（折价购入摊销额应为-，溢价购入摊销额应为+）
投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益（期初摊余成本*实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值*票面利率）-收回的本金-本期计提的减值准备
若债券为到期一次还本付息的，本期收到的本金和本期收到的利息 为“0”
★减值：（摊余成本-账面价值>预计未来现金流量现值）
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得已恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。
★售出：
借：其他货币资金（实际收到的款项）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本（面值）
-应计利息
-利息调整（或借方）
投资收益（或借方）
长期股权投资账务处理：
★取得：
☆成本法取得：
成本法核算的长期股权投资范围：企业对子公司的长期股权投资。
初始投资成本=实际支付的购买价款+相关的费用、税金及其他必要支出
借：长期股权投资 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
☆权益法取得：
初始投资成本>可辨认公允价值份额，不调整初始投资成本
借：长期股权投资-投资成本（初始投资成本）
贷：银行存款
初始投资成本
借：长期股权投资-投资成本（份额）
贷：银行存款
营业外收入
★持有期间实现的现金股利：
☆成本法持有期间的现金股利：
借：应收股利
贷：投资收益
☆权益法持有期间实现的盈利
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
亏损则做反向分录
宣告分配现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
收到被投资单位的股票股利，不做账务处理，在备查簿中登记
★持有期间被投资单位其他综合收益的变动：
借：长期股权投资-其他综合收益
贷：其他综合收益
★持有期间被投资单位除净收益、其他综合收益以外的所有者权益增加
借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积
★减值：
借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。
★处置：
借：银行存款（实际收到的价款）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资-成本
-损益调整
-其他综合收益（或借方）
-其他权益变动（或借方）
-投资收益（或借方）
同时：
借：其他综合收益（或贷方）
资本公积-其他资本公积（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
可供出售金融资产的账务处理：
★取得：
☆股票投资：
借：可供出售金融资产-成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：其他货币资金
☆债券投资：
借：可供出售金融资产-成本（面值）
-利息调整（差额，或贷方）
应收利息
贷：其他货币资金
★持有：
资产负债表日计提利息：
借：应收利息（分次付息 面值*票面利率）
可供出售金融资产-应计利息（到期一次还本付息）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
可供出售金融资产-利息调整（或借方）
实际收到分次付息的利息：
借：其他货币资金
贷：应收利息
股票投资宣告发放现金股利：
借：应收股利
贷：投资收益
实际收到的现金股利：
借：其他货币资金
贷:应收股利
★公允价值变动：
公允价值上升：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：其他综合收益
公允价值下降：
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产-公允价值变动
★减值损失：
可供出售金融资产资产减值损失=公允价值下降形成的累计损失+减值准备
借：资产减值损失
贷：其他综合收益
可供出售金融资产-减值准备
对于已确认的减值损失（债券投资），在随后的会计期间里公允价值上升，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（资产减值损失）
借：可供出售金融资产-减值准备
贷：资产减值损失
对于已确认的减值损失（股票投资）发生的减值损失，不通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产-减值准备
贷：其他综合收益
★出售：
借：其他货币资金-存出投资款
可供出售金融资产-减值准备
贷：可供出售金融资产-成本
-应计利息
-公允价值变动(或借方）
-利息调整(或借方）
投资收益（或借方）
同时：
借：其他综合收益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
固定资产（外购、自建）的账务处理：
★购入：（不需要安装的固定资产）
借：固定资产
应交税费-应交增值税
贷：银行存款
购入：（需要安装的固定资产） 支付安装费： 设备安装完毕：
借：在建工程 借：在建工程 借：固定资产
应交税费-应交增值税 贷：银行存款 贷：在建工程
贷：银行存款
★自行建造的固定资产：
购入工程物资时： 领用工程物资时： 支付其他工程费用时：
借：工程物资 借：在建工程 借：在建工程
贷：银行存款 贷：工程物资 贷：银行存款
④支付工程工资及福利时： ⑤使用本企业产品时（不动产）：
借：在建工程 借：在建工程
贷：应付职工薪酬 贷：库存商品（成本价）
应交税费-应交增值税（销项税额）
⑥使用本企业材料时（不动产）： ⑦使用本企业材料时（动产）：
借：在建工程 借：在建工程
贷：原材料 贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
⑧工程完工时：
借：固定资产
贷：在建工程
★固定资产折旧处理：
年限平均法：
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命 工作量法：
单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-净残值率)/预计总工作量
双倍余额递减法：
折旧率=2/预计使用年限
在固定资产到期的前两年内年摊销额=固定资产净值-预计净残值后的净值 平均摊销
年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和
★固定资产后续支出：
经营租入固定资产发生的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算
★固定资产的处置：
☆固定资产的出售、报废或者毁损应通过“固定资产清理”的科目来核算，清理净损益计入当期营业外收支。
固定资产转入清理： 发生清理费用：
借：固定资产清理 借：固定资产清理
累计折旧 贷：银行存款
固定资产减值准备
贷：固定资产
收回固定资产价款、残料价值和变价收入：
借：银行存款
贷：固定资产清理
④保险赔偿： ⑤相关税费：
借：其他应收款 借：固定资产清理 借：银行存款
贷：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税 贷：固定资清理
应交税费-应交增值税
清理净损益处理：
借：营业外支出-处置非流动资产损失/非常损失
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入
☆固定资产盘盈：
借：固定资产 借：以前年度损益调整
贷：以前年度损益调整 贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
