当前我国税制改革的热点问题

关于个税制度改革的几点想法及建议4月25日，《个人所得税法修正案（草案）》（以下简称个税草案）在中国人大网公布，向社会公开征集意见。

据了解，这一征集意见截止日为5月25日。

本人认真的研读了该草案，但比较失望的看到，当前的个人所得税税制改革草案并未全面、彻底、系统地改革，而只是局部的修修补补，并没有引入新的思路，主要问题有以下几点：一、未能真正实现调整国内差距收入的目的当前国内收入差距主要来自于财产性收入所得，如股票、房产等；而劳动者的劳动报酬的增长速度与GDP相比差距很大，个税事实上已经沦为工资税，当然会受到社会各界的诟病。

企业家和中产人群面临的税负负担过重，而在对资本性所得与官员灰色收入上的税收执行和监管不力，税收负担主要落在了中产人群特别是大公司员工的身上。

本人认为，倒不如大幅度降低个人所得税的税率，同时降低个人所得税的累进幅度，用一个比较平、比较低的的税率对百姓征税。

其目的是为了引进平税制度，让全社会能够自觉地纳税，而不在乎能够征多少税。

合理的最高等级的所得税率应该不超过30%或25％，对财产性收入多征税、对工资性收入少征税。

二、个税起征点一刀切目前盛传本次改革的个税起征点将调整到3000元，但很多人建议要调整到5000元，本人认为主要问题不在于该起征点本身的金额是多少，而是在于一刀切的做法。

中国幅员辽阔，地区差异巨大，尤其是大中城市与地县市以及乡村的工资差距及消费指数差异明显，在北京3000元只能“蜗居”，而在一个县级市确可以拥有舒适的生活条件，因此一刀切的做法不利于社会公平。

合理的起征点应该由省级人民政府根据当地经济发展水平进行制定，各级城市拉开级次，真正有利于减轻低收入人群的负担。

三、未能适当考虑不同家庭负担同样一家三口，如果夫妻都就业，每人收入1500元，就不用交个税，而如果只有一人就业收入3000元就要缴纳个税，这种明眼人一看就会觉得不公平的现象，已经持续了很长时间。

很多发达国家包括我国的香港地区都采用“夫妻联合申报”或“家庭申报”的征税方式。

我国现行税制中的重复征税现象及其政策建议摘要：我国2004年以来实行的新一轮税制改革，在一定程度上减轻了重复征税，但是重复征税现象仍然存在，特别是在公司利润、股息红利及捐赠方面重复征收的所得税，以及中间环节免税、混合销售等重复征收的增值税的存在。

重复征税违背了公平与效率原则，加大了企业财务风险，降低了社会资金利用率。

为避免重复征税，所得税方面要对股息红利实行免税，实行“国内税收饶让”原则；增值税方面要简化税率，营业税改征增值税，调整小规模纳税人体系。

关键词：重复征税；税收负担；税制改革中图分类号：f812 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2102）35-0091-02我国现行的税制结构模式是1994年工商税制改革的基础上形成的。

而1994年税制改革是以1993年宏观经济紧缩政策为背景设计的，从制度设计上没有充分考虑重复征税对经济运行的影响。

随着我国社会、经济和其他方面的迅速发展，税收的国际、国内环境都发生了很大变化。

虽然自2004年开始我国又启动了新一轮的税制改革，取消了农业税，在统一内外资企业所得税的同时降低了企业所得税的税率，增值税也由生产型转型为消费型，个人所得税中工资、薪金所得扣除额标准也逐步提高到了3 500元，这些新的改革措施在一定程度上减轻了纳税人的负担，减轻了重复征税，但是仍然没有从根本上解决重复征税问题。

如何解决重复征税，是我国当前新一轮税制改革亟待解决的一重大课题。

本文主要针对所得税、增值税的重复征税问题，分析重复征税的危害，同时提出避免重复征税的政策建议。

一、我国现行税制中的重复征税现象我国现行税制中的重复征税现象十分突出。

下面以所得税和增值税为例，具体分析重复征税的现象。

（一）所得税方面的重复征税1.对已分配利润的重复征税我国现行的《企业所得税法》和《个人所得税法》在税收的安排上，不考虑企业所得税与个人所得税的重复征税关系，分别单独设置征收，也不相互提供抵扣。

上海彷也发BIJM产税IM度: SEttBWH析与治理改革耀议文/任敏敏［摘要］从《房产税改革暂行条例》到沪渝的房产税改革试点，不断深化的房地产税法改革表明了中国房地产行业经历了从改革试点政策到税收立法的转变。

本文从我国房产税的制度变迁出发，归纳出征收房产税的目向，并着重分析其争议的调控房价功能。

同时，本文针对我国房产税的征收困境，剖析存在的问题，并针对问题提出治理改革建议。

［关键词］房产税；财政；住房保障;税收法定原则一、问题的提出近年来，随着人民物质生活水平的不断提升，房地产行业正迅速崛起。

究其原因，一方面是当前的家庭结构与以往相比，正逐步向核心型转化，由此导致人民的购房需求不断地增加，另一方面是投资性房产在过去十年成为热门的金融工具，房产的投资属性日渐显现。

然而，火热的房地产市场暴露出许多问题：一线城市的高房价压垮新一代的潜在购房者；二、三线城市的房屋供大于求，各个地区之间存在严重的不平衡；"炒房"使越来越多的真正具有需求的购房者无力购置房子，难以解决住房问题。

为了解决住房这一重要的民生问题，我国采取多项调控政策稳定房地产市场，房产税改革也逐渐成为完善我国税制的手段之一。

(-)我国房产税的制度变迁房产税是以房产为征税对象、按照房产价值或者房租收入为计征依据的一种税种.与其相近的概念为房地产税,房地产税泛指与房地产有关的税种,如我国的土地增值税、城镇土地使用税.耕地占用税等。

房产税只是房地产税中的一项税种。

据统计，世界上有130余个国家与地区在征收房产税，且多数国家与地区都将其作为地方政府的主要收入来源与调节分配的重要工具。

1949年以来，房产税的改革主要经历了四个阶段.第一阶段为制度初创期.从20世纪50年代提出《全国税政实施要则》、《城市房地产税暂行条例》到1973年的工商税制改革，由于房地产属国家与集体所有，房地产税仅在名义上存在，没有完整施行.第二阶段为正式确立期.1986年，国务院发布《房产税暂行条例》是正式开征房产税的标志。

对优化我国现行税制一些问题的研究工商税制改革后，经过共同努力，取得了令人瞩目的成就，达到了“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的预期目标，为此得到了国内外广泛的肯定。

经过多年的运行实践，新税制需要进一步完善之处也已越来越清晰，对此理论界和实际部门也基本上没有异议，因而各种优化完善方案纷纷出台。

本报告并不想对目前税制存在的问题进行赘述，也不准备提出整套的优化完善方案，而只打算对与税制优化完善有关的几个问题提出我们的一些看法。

一、优化税制的目标与原则（一）优化理论与我国的实际随着优化税制理论的代表人物米尔利斯（J．Mirrlees）和维克里（C．Wickley获得1996年度的诺贝尔经济学奖，税收优化成为人们谈论的热门话题。

优化税制理论成熟于七十年代，它从政府运用“扭曲性”税收工具的不可避免性和市场信息的不对称出发，提出了税收可使市场效率损失达到最小的条件和假定，指出税制的改革和优化必须从现实基础出发，而不是从纯粹的理想状态出发。

进入二十一世纪后，西方税制改革理论出现新动向，其中之一便是不片面强调税制的最优化，而通过对各种特定的约束条件（包括信息的不充分、不对称和管理的限制等）的研究，寻求次优状态的税制。

优化税制理论已经和正在对中国税收的理论和实践产生影响。

不仅理论界，而且许多实际部门的同志也开始按照优化模式设计现行税制的完善方案。

但是有些方案过于理想化，例如在完善增值税的讨论中，就有不少主张实行“消费型”增值税的观点。

我们不否认该类型增值税在理论上的优越性，但是离中国的现实恐怕还很遥远。

我们认为，我国正处于体制转轨时期，社会主义市场经济体制的真正建立尚需时日，因而市场的失效不仅经常而且普遍存在。

在这种情况下，追求最优税制恐怕是很难行得通的。

相比之下，从次优目标出发，总体稳定，局部调整，巩固税基，简化税制，改善征管，可能更符合我国的实际。

（二）公平原则市场经济的基本法则是公平竞争，而公平竞争的要素之一是公平税负。

浅谈我国当前财税体制面临的问题与改革出路中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02摘要自1994年实施分税制改革以来，我国初步建立起了适应社会主义市场经济体制的财税体制框架，增强了中央财政的宏观调控能力，促进了财政税收的稳定增长。

然而，由于现行财税体制存在诸多不完善之处，致使其在执行过程中面临一些矛盾和问题，难以满足日益完善的市场经济体制要求，不利于我国财税体制的科学发展。

为此，进一步深化我国当前财税体制改革迫在眉睫。

本文在分析我国当前财税体制面临问题的基础上，对财税体制深化改革的出路进行探析。

关键词财税体制分税制税制改革一、我国当前财税体制面临的问题（一）分税制存在的问题我国分税制改革的目标是提高中央财政收入占全国财政收入的比重，然而其在执行的过程仍然存在以下问题：其一，上下级政府之间呈现出事权模糊不清的现状，导致财政与事权不相匹配。

虽然分税制财政体制在原则上明确了中央与地方地府的事权和财权，但是在执行中两者矛盾依然突出；其二，尚未规范划分财政收入预算级次，国地税的收征管不协调，同时在地方税收方面，其税收权利被严重弱化，财政收入空间一再被积压；其三，税收立法滞后，中央政府没有赋予地方政府足够的税权，并且其自身的税收管理制度也尚未健全；其四，转移支付制度有待于进一步完善。

（二）宏观税负不合理这里的宏观代表的是一个国家，而宏观税负则可通过国家一定时期政府获得收入总量占同期gdp的比重来反映。

政府获得收入总量的表示方法有以下几种：税收收入、财政收入、政府总收入等等。

收入表示方法的不同，会使判断宏观税负高低的结论存在较大差异，以2010年为例，通过计算得出的宏观税负比重如下：18.03%、20.4%、30.51%。

从这一结果可以看出，我国在2010年宏观税负的总体水平已经达到了中等收入国家的水平，并与一些发达国家的水平非常接近，但是，这与我国的现状却极为不符。

九四年分税制改革的背景原因成效及问题九四年，也就是1994年，中国进行了一次重大的税制改革，这次改革是在我国改革开放的大背景下进行的。

税制改革的背景原因多方面，其中包括税制落后、税负重、税收制度不完善等问题。

这一次税制改革在一定程度上取得了成效，但也存在一些问题，需要引起重视。

一、背景原因1.税制落后。

改革开放以来，中国经济飞速发展，税收制度跟不上经济快速发展的步伐，存在着税制滞后的问题。

税收征管的效率低下，税制体系不够完善，税收制度存在着滞后的现象。

2.税负重。

在改革开放初期，中国税收主要由间接税（包括进口税、消费税等）和生产税（包括营业税、企业所得税等）组成，这种税收方式给国民经济造成了很大的压力，导致了税负过重的问题。

3.税收制度不完善。

改革开放初期，我国税收制度存在着缺乏灵活性、不适应市场经济发展的问题。

税收征管体系不完善，征收管理落后，存在着很多弊端和漏洞。

二、成效1.改革税制，加强财政管理。

九四年税制改革，可以说是对我国税收制度的一次深刻变革，它突破了过去税收制度的种种弊端，实现了向市场经济的过渡。

在这次改革中，我国税收管理体制得到了健全，税收征管得到了加强。

2.减轻税负，促进经济发展。

九四年税制改革将原先的消费税和营业税进行了整合，成立了增值税，这使得国家对企业的征税方式发生了改变。

这种方式减轻了企业的税收负担，促进了企业的发展和增长。

3.优化税收结构，促进财税改革。

九四年税制改革还通过取消了对工农业生产资料征收的税金，全面废止了农业税和牲畜畜产品税。

这种改革优化了全国的税收结构，也为以后的财税改革打下了基础。

三、问题1.税收征管有待加强。

九四年税制改革后，税收征管虽然有了一定的改善，但仍存在一些弊端。

税收征管机构的职能不够明确，管理手段不够灵活，对于征管人员的培训也存在问题。

2.税收体制不够完善。

九四年税制改革优化了税制结构，但对于全国的税收体制，还存在不完善的问题。

税收制度不够灵活，税收政策不够完善，针对税收优惠政策的评估和监管不够严格。

九四年分税制改革的背景原因成效及问题二十世纪九十年代初期，中国国家开始进行了分税制改革，这是中国改革开放以来的一次重大税制改革。

这次改革的目的是逐步建立起现代税收制度，对于促进经济发展和社会进步具有重要的意义。

本文将从背景、原因、成效和问题几个方面进行探讨九四年分税制改革的相关内容。

一、改革的背景中国税制改革的背景可以追溯到上世纪80年代的初期，当时的税收制度已经不能适应中国国家经济的迅速发展，同时也存在诸多问题。

原有的税制存在一些缺陷，如税收过于集中、收入缺乏稳定性、财政收支不平衡等问题。

这些问题直接制约了国家财政的发展和经济的增长，所以当时的国家领导层认识到必须对税制进行改革，以适应经济发展的需要。

相应的，国家领导实施了一系列的经济改革政策，并逐步调整了税制。

1987年，国家开始试行分税制，全国范围内的分税制改革成为一个重要议题。

在这一过程中，逐渐形成了九四年分税制改革的背景。

二、改革的原因九四年分税制改革的实施正是基于上述问题的存在，以及适应社会发展和经济建设的需要。

具体来说，该改革的原因主要有以下几点：1. 加快地区发展。

在过去的税制下，中央政府向地方转移的税收比例过高，地方财政有限，导致地区发展不均衡。

为了缩小地区发展差距，需要对税制进行改革。

2. 平衡财政收支。

实行分税制改革后，中央和地方两级政府的税收份额确定分明，有利于平衡财政收支，提高财政运转的稳定性。

4. 促进经济发展。

税制是国家宏观调控的重要手段，改革后的税收体制有利于促进经济发展和社会进步。

5. 逐步建立现代税收制度。

九四年分税制改革是中国税制改革的一个重要步骤，实行分税制有利于逐步建立现代税收制度，提高税收征管的效率，增强财政监管的能力。

三、改革的成效九四年分税制改革的实施，给我国的经济和社会发展带来了一系列的积极成效，主要体现在以下几个方面：1. 加快地区发展。

实行分税制改革后，各地方财政收入大幅增加，地区发展效益明显提高，地区间的财政收入差距缩小，地方财政总体得到了改善。

我国税制改革的成因与对策一、税收的意义税收,是国家为实现其职能,向社会无偿征收实物或货币以取得物质财富(财政收入)的一种形式。

它是人类社会发展到一定历史阶段的产物。

目前,我国的财政收入中,税收收入就占了90%以上。

因此,税收从它产生之日起,就是统治者借助国家政权强制参与社会产品分配的工具,也是国家财政收入的支柱。

税收是一个分配范畴,也是一个历史范畴。

税收即苛捐杂税,它包括恶税和善税,正当、合法、合理即为善税;否则即为恶税。

税收有强制性、无偿性和固定性三个特点。

二、我国税制的现状1.税收管理制度不健全比如说个税起征点的背后,更多地折射的是我国的税收管理问题。

长期以来,我国税收部门更多地只是站在部门利益的立场上来征税,而不是以服务民生、协调社会发展的思维征税。

而且现在更有一种倾向,但凡某个领域出现什么问题,似乎征税就是唯一的解决良方。

于是我们看到,很多奇怪的税种在现实生活中真实出现。

为了解决房价高涨问题,我国出台了大户型保有税;为了抑制过热的股市,我国提高了印花税……结果如何呢?不用说谁都知道,税收并没有解决问题,只是增加了财政收入。

2.政府受益多,民众受益少目前我国的流转税的税收收入每年以20%——30%的幅度增长,国家的税收收入越来越多,而广大人民群众的受益却越来越少,特别是在医疗卫生方面,人民受益就非常少,有的没有国有单位的人看病难,看病贵,看不起病,甚至可以说根本就病不起,人民的健康没有保证。

虽然08年到09年制定了一些改善的措施,但这些措施仍然犹如杯水车薪。

社会保障和保险质量也比较低,民众的保障比较少。

3.目前我国的税制对富者有利税收制度是国家的法律,理应“法律面前,人人平等”。

但目前我国的税制只对富裕的人有利,而对贫穷的人来说没有多少利益,目前的税制没有取到调节贫富的作用,贫富收入差距大。

例如,05年到06年两年当中,贫富收入相差13倍。

众所周知,我国当前个人所得税实行分类扣缴,在这种税收制度下,工薪阶层成了税负最重的群体,他们所缴纳的税收收入竟然占到整个个人所得税收入的40%左右;而高收入者反倒享受着多源扣除优势,偷税漏税现象严重。

开题报告上海商学院毕业论文（设计）任务书毕业论文(设计)开题报告论文题目浅析个人所得税问题及其改进建议设计题目学生姓名杨艺学生学号指导教师郑莹二级学院财经学院专业班级税务112班目录上海商学院毕业论文（设计）任务书 (1)毕业论文(设计)开题报告 (4)毕业论文(设计)文献综述 ............................................................................. .. (10)外文文献原文 (13)外文翻译译文 (16)上海商学院毕业论文(设计)指导记录表 (19)上海商学院毕业论文(设计)评阅书 (22)上海商学院本科毕业论文(设计)答辩记录单 (23)引言随着个人所得税法不断完善，纳税筹划逐渐被人们接受，渐渐褪去了偷、漏、骗税的负面影响，发展成为通过法律合理征收个人所得收入，减少基层人民税收负担，保障公民切身利益。

在这种背景下，正确引导个人所得税纳税筹划对我国居民纳税、保证国家财政收入、合理再分配收入以及国家经济发展有着比较重要的现实意义。

一、课题背景我国发展近十年以来，随着人口的不断增加和收入的不断提高，个人所得税的纳税规模越来越广、纳税起点一高再高，我国个人所得税征税的收入在财政收入中占了最高的比例的份额，因此个人所得税的筹划也应运而生。

就各项收入的税率各不相同这方面来说，导致了不同收入税负不同、征收额不同，社会中一些企业利用这弊端采取了不正当的税收筹划行为，比如许多法人公司利用税制的缺陷采取各种所谓的“合理避税现象”：减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少了个人所得税的应纳税金额，侵蚀了税基。

二、课题意义与目的1993年我国开始进行个人所得税税制改革，合并个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税为统一的个人所得税，并实行分类课征模式。

Ｎｏ．３．２００７　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ删ＣＯＭＩ＇，Ｓ，ＥＲＣＬ　．ＣＯＩ　Ｉ　ＥＧＥ　Ｓｕｍ　Ｎｏ．８８　我国分税制改革存在的问题及措施　曹吉利　（吉林省通化市交通征费局，吉林通化１３４００１）　

［摘要］本文针对分税制改革存在的问题，提出了具体完善的措施。　［关键词］分税制；改革；措施　［中图分类号］ＦＳ１［文献标识码］Ａ［文章编号］１ｏ０９＿＿２７７３（２０Ｃｒ７）０３　８＿＿０２　

我国借鉴外国成功做法，于１９９４年实行了分税　制改革，十多年来平稳运行，所发挥调控宏观经济的　作用值得称道。作为当时条件下的一种渐进式改革　方案，主要着眼于规范中央与省级之间的财政收入　分配关系，对省级以下未作明确规定。随着实践的　进展和矛盾的累积，体制不完善之处日益突出，不容　忽视。　一、分税制改革存在的问题　（一）增量财力纵向上收日益突出　１９９４年实行的分税制改革，是一种“分税加包　干”双轨并行的分税制。在体制设计上，基本上是地　方保存量，中央要增量，形成中央、省、市、县、乡财力　的倒金字塔。以１９９３年为基期年核定给地方的净　上划中央“两税”（消费税１００％＋增值税７５％）收　入返还“基数”，作为地方的既得利益；而地方上划中　央“两税”超过“基数”的增量部分，中央得到的利益　相当于逐年按环比递增，地方得到的利益是逐年按　全国消费税和增值税平均递增率１：０．３系数计算确　定。致使增量财力中央集中的越来越多，基层（指　市、县．乡以下相同）得到的越来越少。假如从数学　角度阐述，随着时间的推移，基层“两税”增量上划中　央会无穷大，但永远不是全部；中央对基层“两税”增　量返还会无穷小，但永远不是零。分税制还规定，如　果地方完不成上划中央“两税”收入“基数”，则相应　扣减返还“基数”，由此迫使基层走上“两税”收入只　能增长，不能下降的艰难之路，同时也带来影响收入　质量的负面影响。基层“两税”收入增长较快，一般　超过当年全口径财政收入的５０％以上，有的比１９９４　翻一番，甚至更多。从１９９４年开始，省级对下财　政体制基本上都按照中央分税制的模式贯彻，将中　央分享后的税种留给基层的部分设定为省级与基层　的共享收入，有的省级还要对基层的中央“两税”增　量返还分一杯羹。有的省级为了“中观经济”调控的　需要，还要较大比例分享基层的营业税、城镇土地使　用税等。中央从２００２年开始又对地方最具发展潜　力的主体税种所得税实行分享改革，即２００３～２００５　年中央与地方的分享比例分别为４：６，５：５、６：４，到目　前为止仍执行６：４。有的省级将中央分享后留给地　方的所得税再与基层对半分享，基层收入规模本身　就小，主体税种增量收入“蛋糕”被中央和省级两次　切分之后所剩无几。　（二）支出纵向下移呈现出扩大趋势　事实上，分税制改革只是对收入范围进行了中　央和地方划分，而未对支出范围进行界定和划分。　随着市场经济体制的发展和完善，各级政府现行的　事权范围较改革之初确定的范围，已经发生很大变　化，上下级政府之间事权交叉和错位的现象时有发　生。事权不清，支出责任必然模糊。客观上，各地经　

120 第33卷 第2期 湖南科技学院学报 Vol.33 No.2 2012年2月 Journal of Hunan University of Science and Engineering Feb.2012

境外房地产税制的经验及启示 胡 海 （中共湖南省委党校；湖南行政学院，湖南 长沙 410014） 摘 要：房地产税是当前我国税制改革的一个热点问题，我国正在酝酿房地产税收制度改革，即开征统一规范的房地产税。文章在阐述目前我国房地产税制中存在的主要缺失的基础上，介绍了世界主要国家征收房地产税的成功经验，并从中得到了适合我国国情的若干启示。 关键词：房地产税；国外经验；启示 中图分类号：D922.22

文献标识码：A 文章编号：1673-2219（2012）02-0120-05

房地产税又称“财产税”或“物业税”或“不动产税”或“地产税”，是以房屋为征税对象、在不动产的占有环节课征的一种税，主要针对土地、房屋等不动产，要求其所有 者或承租人每年都要缴付一定税款，而应缴纳的税款额会随着不动产市场价值的升高而提高。世界各国由于历史文化背景和社会经济发展情况不同，其相关配合税种之间自然存在差异，势必决定各国对税种的选择也就不尽一致。国与国之间没有完全相同的税收制度，哪怕在同一税收体系中也不可能完全一样。同理，在开征房地产税方面也存在着较大的差异。尽管建设中国特色社会主义市场经济不能照搬照抄别国的经验，但“他山之石，可以攻玉”，世界其他国家在开征房地产税实践中的经验无疑都对我国开征统一规范的房地产税有一定的启示与借鉴作用。

一 我国现行房地产税收体系中存在的问题 （一）税种设置不够合理，保有环节税负过轻 我国现行税收制度中涉及房地产方面的税种有12个，广泛分布于房地产的各个环节。在房地产开发环节主要有耕地占用税、城镇土地使用税、印花税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等税种；在房地产交易环节主要有契税、印花税、土地增值税、企业所得税（或个人所得税）、营业税、城市维护建设税等税种；在房地产保有环节主要有房产税、城镇土地使用税、城市房地产税等税种；在房地产出租时，存在营业税、房产税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税等税种。这些税种在出台时往往有特定的政策目的，所以形成了目前多税种、不统一、多政策目标的房地产