会计实务：销售收入确认的条件

第十三章收入[基本要求]（一）掌握单项履约义务的识别（二）掌握交易价格的确定及分摊（三）掌握属于在某一时段内履行的履约义务的条件及其收入确认（四）掌握在某一时点履行的履约义务的收入确认（五）掌握附有销售退回条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售及授予知识产权许可、售后回购及客户未行使的权利的会计处理（六）掌握主要责任人和代理人区分（七）熟悉与客户之间的合同的识别（八）熟悉合同履约成本、合同取得成本及其相关资产的摊销和减值（九）熟悉无须退回的初始费的会计处理[考试内容]第一节收入概述一、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外m租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。

企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照本大纲第七章的规定进行会计处理。

二、关于收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

第二节收入的确认和计量收入的确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

一、识别与客户订立的合同（一）合同识别本章所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；二是该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；三是该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；五是企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

销售商品收入的会计处理
▪ 如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如 已经开出增值税专用发票，则应确认应交的 增值税销项税额，
▪ 借：应收账款
▪ 贷：应交税费——应交增值税（销）
▪ 如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述 处理。
▪ A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式 向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发 票上注明售价为100 000元，增值税税额为
借：主营业务成本
250 000
贷：库存商品
250 000
（2）应作如下的账务处理：
借：银行存款
50 000
贷：无形资产
40 000
▪
应交税费――应交营业税
2 500
营业外收入――非流动资产处置利得 7 500
（3）销售退回时，应作如下的会计分录：借： 主营业务收入 40 000 应交税费――应交增值税（销） 6 800 贷：银行存款 46 800
▪ 甲公司为增值税一般纳税企业，2019年3月1日 销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元 （不含增值税），每件商品的实际成本为12元， A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批 销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并 在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／ 20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3 月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入180 000（20×90%×10 000）
应交税费——应交增值税（销） 30 600
借：主营业务成本
120 000（12×10 000）
贷：库存商品
120 000
（2）3月9日收到货款时：

各种销售方式下销售商品收入确认的时点(一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。

在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。

(二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。

在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。

因此，可以确认收入。

在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。

(三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。

在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。

(四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。

企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。

企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。

按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。

(五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。

在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。

但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。

初级会计高频易错考题与答案解析，竟然70%的考生做错！考生注意《初级会计实务》1.实收资本甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值为100000元，投资协议约定的价值为120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，增值税进项税额由投资方支付，并开具了增值税专用发票，该项投资没有产生资本溢价。

甲公司实收资本应增加()元。

A.100000B.117000C.120000D.140400【正确答案】D【答案解析】甲公司实收资本应增加120000×（1＋17％）＝140400（元）。

借：原材料120000应交税费—应交增值税（进项税额）（120000×17％）20400贷：实收资本1404002.可供分配利润下列选项中，影响企业可供分配利润的有（）。

A.本年实现的净利润B.用盈余公积弥补亏损C.发放现金股利D.投资者投入资本【正确答案】AB【答案解析】本题考核可供分配利润的构成。

可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润＋其他转入（盈余公积补亏）。

【易错提示】注意可供分配利润是还没有分配股利以及提取盈余公积之前的可供分配利润，这里容易出现错误的理解。

3.留存收益的增减变动下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。

A. 资本公积转增资本B. 盈余公积转增资本C. 盈余公积弥补亏损D. 本年实现的净利润【正确答案】 AC【答案解析】本题考核留存收益的增减变动。

选项B,盈余公积转增资本，借记“盈余公积”，贷记“实收资本”，会导致留存收益减少；选项D，会增加“利润分配—未分配利润”，导致留存收益增加。

【应试技巧】考试时，这样的题目四个选项，会时常变动，只要我们能够熟练掌握相应的会计处理，做这样的题目，很容易。

4.销售费用的核算下列各项中，应计入销售费用的有（）。

A.预计产品质量保证损失B.销售产品为购货方代垫的运费C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本D.专设销售机构固定资产折旧费【正确答案】ACD【答案解析】销售商品为购货单代垫的运费，应该计入应收账款。

附有退回条件商品销售怎样记账附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

在实务操作中，附有退回条件商品销售应该怎样记账呢？关于产品销售收入的确认是怎么样的呢？一、附有退回条件商品销售怎样记账附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

根据《企业会计准则第14号收入》的规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。

如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。

相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。

由于会计和税法上在确认收入时点上遵从不同的规定，由此产生的时间性差异，应按照《企业会计准则第18号所得税》进行处理。

二、产品销售收入的确认条件基本条件1、与收入有关的经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够利用可靠计量时才能确认。

2、经济利益流入的企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。

3、经济利益的流入能够可靠计量。

基本账户产品销售收入核算的基本账户设置为”产品销售收入”，该账户按产品类别及品种规格设置明细账。

该账户核算的内容是产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。

该账户贷方登记实现的产品销售收入、工业性劳务收入；借方登记销售退回的价款、销售折扣与折让款；期末将本账户余额转入”本年利润”账户的贷方。

以上，就是附有退回条件商品销售怎样记账的相关内容，关注，获取更多资讯。

收入概述2002-8-26 16:36 【大中小】【打印】【我要纠错】一、收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

正确地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。

在理解收入概念时，要注意以下几点：(一)日常活动的含义日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。

如制造业销售商品、商品流通企业销售商品、出租固定资产、商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划服务等。

(二)经济利益的含义经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。

(三)收入、收益和利得的关系收益和利得与收入密切相关。

收益，是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。

“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。

但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。

投资者投入也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。

收益的形式可能源于企业的日常活动，也可能源于日常活动以外的活动。

那些由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利得。

实务中，在对收入、利得两者作出区分时，要注意以下几点：1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。

2.利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。

比如，企业接受政府的补贴、因其企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。

3.利得在利润表中通常以净额反映。

由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。

准则解读：收入的金额能够可靠地计量
指收入的金额能够合理地估计。

如果收入的金额不能够合理估计，则无法确认收入。

通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。

如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。

如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

有时，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。

如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确定销售商品的价格，也就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确定收入，而应当在售出商品退货期待满商品销售价格能够可靠计量时确定收入。

企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

的体 现 ． 而第 （ ４ ） 点 中商 品在实 质上 并
的 商品实 施有 效控 制 ；收入 的金额 能 够可 靠 地计量 ：相 关 的经济 利 益很 可 能 流入企 业 ：相关 的已发 生或 将发 生 的成 本 能够可 靠地 计 量 。理解 收入 确
认 的这 五个条 件 ．就可 以准 确 地记 录 经 济业 务完成 的时点 ，辅 助性 发挥 会 计 在经 济管 理 中的作 用 。
且 卖方 无法 确定 退货 的可 能性 ； （ ３ ） 支 付 手 续 的代 销 ， 商 品 已发 出 ； （ ４ ） 尚未
完 成售 出商 品安 装 或检验 ，且 属 于协
企 业会 计 准则 中收 入 的确认 需 要 满足 五个 条件 ，即企业 已将 商 品所 有
权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬转 移 给 购 货 方 ；企业 既没 有保 留通 常 与所有 权 相 联 系的继 续管 理权 ，也 没有 对 已售 出
Ｃ Ｏ Ｍ Ｍ Ｅ Ｒ Ｃ Ｉ Ａ Ｌ Ａ Ｃ Ｃ Ｏ Ｕ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ Ｇ Ｊ
实 务 与操作
口 马广 奇 （ 教授 ） 樊
薇
（ 陕西科 技 大 学管理 学 院 陕西 西安 ７ １ ０ ０ ２ １ ）
摘要 ： 在营销策略和收款方式发展多样化的现在， 收入确认的时点和价值的计量始终是会计人员关心的
二、 收入 确认 的 时点 条件 予 以弥 补 ； （ ２ ） 协议 中买 方具 有 退货 权
收
会 中多样 化 的营 销模 式 而被赋 予新 的 内涵 。在 实践 中 ， 收入 的概 念 、 确 认 的 条件 和计 量 的金 额 ，也都 随之 发 生着 变化 。 面对 Ｅ ｔ 益 复杂 的经济 行 为 ． 深入

《企业会计准则第14号——收入》解读企业会计准则第14号（2024年修订）《收入》是财务会计领域的一项重要准则，指导企业如何确认和计量收入。

本文将对该准则进行解读，详细介绍其背景、主要内容和影响，并分析其对企业会计报表的影响。

一、背景企业会计准则第14号《收入》的修订是为了适应我国经济环境的变化和企业经营活动的多样性。

修订的目标是提高准则的适用性、统一性和标准化水平，促进企业会计信息的可比性和透明度，提高会计信息的质量和规范性。

二、主要内容《收入》准则主要包括以下内容：1.收入的确认时间：根据成交控制原则，收入应在企业将商品或服务交付给客户并且具备实际支配权时确认。

2.收入的计量：收入应以商品或服务的公允价值计量，且应扣除任何现金折扣和提供给客户的其他优惠。

3.收入的划分：将收入划分为销售收入和服务收入两类，根据交易的性质和实质进行分类，并根据不同分类的规定进行确认和计量。

4.合同：对于涉及合同的收入，应根据合同规定的交付条件和支付条件进行确认和计量。

5.合同资产和合同负债：企业应根据合同资产和合同负债的公允价值确认和计量收入，合同资产和合同负债的变动应按照会计准则的规定进行调整。

三、影响企业会计准则第14号《收入》的修订对企业的会计实务和财务报表产生了重要影响。

1.收入确认时间的变化：准则强调按照成交控制原则确认收入，使得企业不能仅凭合同签订或发货确认收入，而需要进一步考虑商品或服务的实际交付和实际支配权。

2.收入计量的规范化：准则要求以公允价值计量收入，这需要企业对商品或服务进行合理估计和核算，提高了会计信息的可比性和准确性。

四、对企业会计报表的影响企业会计准则第14号《收入》的修订将对企业的会计报表产生以下影响：1.收入确认时间和收入计量的变化将直接影响利润表的收入和成本的计算，可能导致企业财务报表的盈利水平的调整。

2.合同的重要性将导致企业需要更加重视合同管理和控制，遵循准则的要求进行合同的签订、执行和解释。

Leabharlann 关键词： 收入 ； 险 ； 酬 风 报
收入是企业 日常活动中形成的、 会导致所有 受商品或退货期满时才能确认收入。１ ． ． 有些情 入 ： １ ３ 者权益增加的、与所有者投 ＾ 资本无关的经济利 况下 ， 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 ２ ．视同买断。 ３１ 即由 委托方和受托方签订协 益的总流 ＾包括销售商品Ｌ Ｚ 、 ， ￣ ． Ｃ 提供劳务收入、 和 转移给买方 ， 但实物尚未交付。这种情况下 ， 应在 议， 委托方按协议价收取所代销的货款， 实际售价 让渡资产使用权等。 中 其 工商业企业的销售商品 所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入 ， 而 可以由受托方自 ， 定 实际售价与协议之间的差额 收入占了绝对比重， 是企业生存和发展的先决条 不管实物是否交付。 例如购买方已支付货款但尚 由 受托方所有。 由于这种销售本质 Ｅ 仍是代销， 委 件。 未提货 ， 交款提货通常属于这种情况。 即 托方将商品 交付给受托方时 ， 商品所有权上的风 １企业销售商品时， 如同时符合以下 ４ 个条 １ 企业既没有保留通常与所有权相联 系的 ． ２ 件 ， 确认为收入 ： 即 继续管理权 ， 对已售出的商品实施控制。 企业将商 商品时不确认 收入， 受托方也不作为购进商品处 １ 企业已将商品所有权上的主要风险和报 品所有￣Ｊ 的主要风险和报酬转移给买方后 ， ． １ 受托方将商品销售后， 应按实际售价确认为销 ７ｚ ． 如 理。 酬转移给买方。 果仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权 ， 售收入， 并向委托方开具代销清单。 委托方收到代 风险主要是指商品 由于贬值 、 坏、 损 报废等 或仍然对售 出的商品实施控制 ， 则此项销售不能 销清单时， 再确认收入。 ３ 收取手续费。即受托 ２． ２ 造成的损失 ； 报酬是指商品中包含的未来经济利 成立 ， 不能确认相应的销售收入。 方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 ， 益， 包括商品因升值等给 企业带来的经济利益。 如 如企业对售 出的商 品保留了与所有权无关 这对受托方来说实际 ｂ 种劳务收人。这种代 黾一 果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承 的管理权 ， 则不受本条件的限制。例如 ， 房地产企 销方式与视同买断方式相 比， 主要特点是 ， 受托方 担， 带来的经济利益也不归本企业 所有 ， 则意味着 业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业 通常应按照委托方规定的价格销售 ， 不得 自行改 该商品所有权上的风脸和报酬已移出该企业。判 管理权，由于此项管理权与房产所有权无关房产 变售价。 在这种代销方式下， 委托方直在受托方将 断— 项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转 销售成立。企业提供的物业管理应视为—个单独 商品售 出 ，向委托方开具清单时确认收入 ； 后 受 移给买方， 需要视不同 情况而定 ： 的劳务合同， 有关收入确认为劳务收入。 托方在商品销售后 ， 按应收取的手续费确认收 入 。 １ ．大多数情况下， ．１ １ 所有权上的风险和报酬 １ ３与交易相关的经济利益很能够流人 企业。 ２ ． ４分期收款销售。它的特点是 ， 销售商品的 的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而 经济利益 ， 是指直接或间接流人企业的现金或现 价值大 ， 如汽车、 房产、 重型设备等 ； 收款期限长 ； 转移 ， 例如大多数零售交易 ， 所售商品所有权上的 金等价物。 在销售商品的交易中， 与交易相关的 经 收取货款的风险大。 在分期收款销售方式下， 企业 济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能 应按合同约定的收款 日 期分期确认收 入 同时， 。 按 伺 丽 转移。．２ １．有些情况下 ， １ 企业已 将历 书 凭证 否有把握收回， 入 是收 确认的—个重要条件。 企业 商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出 或实物交给买方 ， 但商品所有权上的主要风险和 在销售商品时， 如估计价款收回的可能性不大 ， 本期应结转的销售成本。 即 报酬并未转移。企业可能在以ＴＪ ￣情况下保留 使收入确认的其他条件均已 Ｉ ａ 满足 ， 也不应当确认 ２ 售后回购 ， ＿ ５ 是指销售商品的同时 ， 销售方 商品 所有权上的主要风险和报酬 ：企业销售的商 收 入 。 ａ 同意 日 后重新买回 这批商品。 在这种情况下， 通常 品在质量、 品种、 规格等方面不符合合同规定的要 １ 相关的收入和成本能够可靠地计量。 ． ４ 收入 不 应 当确 认收 入。 求， 又未根据正当的保证条款予以弥补 ， 因而仍负 能否可靠地计量 ， 是确认收 入 的基本前提 ， 收入不 ２ 售后租 回， ６ 是指销售商品的同时 ， 销售方 有责任。 尽管商品已经发出，发票账单已交付买 能可靠地计量 ， 则无法确认收入。 企业在销售商品 同意 Ｅ ｔ 后在租回所售商品。 在这种销售方式下 ， 应 方， 也收到部分货款， 但由于双方在商品质量的弥 时 ， 售价通常已确定 ， 但销售过程中由于某种不确 分别情况处理 ： 补方面未达成—致意见 ， 买方尚 未正式接受商品， 定因素， 也有可能出现售价变动的情况， 的 则新 售 ２ ．如果售后租 回 ． ６ １ 形成一项融资租赁 ， 售价 商品可能粥 恳 因此， 回。 商品所有权 匕 的主要风险 价未确定前不应确认收 入 与资产账面价值之间的差额应当单独设置 “ 递延 。 和报酬仍留在 Ａ 企业， 企业此时不能确认收入， Ａ 根据收入和费用配 比卿 Ⅱ与同—项销售有 收益” 目 ， 科 核算 ， 并按该项租赁资产 的折旧进度进 收入 差 翻 延到已满足买方要求并买方承诺付款时 关的收入和成本应在同—会计期间予以确认。因 行分摊 ， 作为折旧 费用的调整。． ２ ２ ．如果售后租回 ６ 予以确认收 入。 销售商品的收入是否能够取 此 ， 售价与资产账面价值之间的 成本不能可靠计量 ， 相关的收入也不能确认 ， 形成—项经营租赁， 得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否 即使其他条件均已 满足。 也不能确认收 入。 目 核算， 并在租赁期内按 能够取得。 如上述 Ａ企业采用代销商品方式销售， 企业销售商品应同时满足上述 ４ 个条件， 才 照租金支付比例分摊。 ３结 论 代销的特点是受托方只有—个代理商，委托方商 能确认收入。 任何—个条件没有满足 ， 使收到货 即 品发出后 ， 所有权并未转移给受托方 ， 所有权上的 款 ， 不能 瞻认收 入。 也 在收 入确认的过程中， 要按照收入确认的四 风脸和报酬仍在委托方 ， 与受托方无关。 只有当 受 ２某些特殊情况下， 商品销售可以按以下原 个条件来确定 ， 缺一不可。 特殊条件下的收入要按 托方将商品售 出 ， 后 商品所有权上的风险和报酬 则确认收入： 照要求来确认 ， 以免虚增收人或者偷逃税款， 按照 才转移出委托方。因此 ， 在代销情况下， 委托方应 ２ 商品需要安装和检验的销售。 ． １ 在这种情况 会计准则的要求客观 、 真实的进行核算 ， 使得会计 在受托方售出商品， 并取得受托方提供的代销清 下， 销售方在购买方接受以及安装和检验完毕前 报表。 单时确认收 入 ｃ 。 企业尚未完成售出 商品的安装或 般不确 收 ＾， 但如果安装检验程序比较简单 ， 参考 文献 检验工 ，目此 作 项安装或检验任务是销售合同的 或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商 ［ 中国注册会计师协 会计【 ． １ 】 Ｍ１ 北京： 中国财政经 重要组成部分。 在这种情况下 ， 设备发出 并不表示 品发出时， 或在商品装运时确认收 入 。 济 出版社 ，０ ５ ２０ ． 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方 ， ２ 附有销售退回条件的商品销售。 ． ２ 在这种销 ［刘立强， ２ ］ 方燕， 王岚等高 级会计实务嗍 ． 北京： 企 ２０． 但仍需对所售设备进行安装 ， 安装过程 中可能会 售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货 业 管理 出版社 ，０ ７ 发生一些不确定因素 ， 阻碍该项销售的实现。因 的可能性合理估计的， 则在发出商品时 ， 将估�

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企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也 没有对售出商品实施控制
甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户代售 委托代售小区商品房和管理小区物业。这种情况下，该房地 产商能否确认销售收入？为什么？
甲开发商虽然人仍对小区继续管理,但这种管理与小区的所有权 无关.因为小区所有权属于客户,与小区所有权有关的主要风 险和报酬已从甲开发商转移给了客户.
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲 公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认 条件。
如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲 公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确 认条件。
2019/5/4
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销售商品收入的计量方法
基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额
现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
80
借：财务费用
2
贷：其他应付款
2
借：其他应付款 110
借：库存商品 80
应交税费—增值税（进项）18.7
贷：银行存款
128.7 贷：发出商品 80
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售后回购并未满足收入确认条件，它实质 上是一种以物质押销售，属于融资行为
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委托代销业务
视同买断:发出商品时视情况处理— 确认收 入或不确认收入
所以，该条可从反面理解：若销售方保留了售出商品的继续管 理权或控制权，只能说明销售过程并没有结束,真实的风险和 报酬也未转移给购货方,其实是对上一条件的补充，或者是从 另一个方面判断风险和报酬是否转移。
2019/5/4
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收入的金额能够可靠地计量

关于收入确认问题的全面总结和知识点标注一、收入的定义及其分类：（一）收入的定义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（狭义的收入）。

（二）收入的特征：（1）在日常活动中形成的；（2）本质是会导致所有者权益增加；【注意:不能认为导致所有者权益增加的都是收入】（3）经济利益的总流入，即不扣除费用、不扣除成本的流入。

（三）收入的分类：1.按企业从事日常活动性质（收入形成的渠道），可分为销售商品收入，提供劳务收入（比如餐饮、旅游公司、安装公司等），让渡资产使用权收入（金融企业贷款的利息收入，非金融企业出租资产的收入）和建造合同收入。

2.按企业经营业务的主次分主营业务收入和其他业务收入（比如企业暂时闲置资产出租取得的收入等）。

利润表中第一个项目营业收入就是上面讲解的收入。

二、销售商品收入的确认和计量：（一）销售商品收入的确认条件（应同时满足以下五个条件）：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险是指商品将来可能带来的损失，报酬是指商品未来带来的经济利益。

风险和报酬转移是销售收入确认的实质，所有权的转移是销售收入确认的形式。

在确认销售商品收入时，应遵循实质重于形式的要求，风险、报酬的转移比所有权的转移更重要。

（1）通常情况下，所有权上风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，如大多数零售交易。

比如，某商场出售的空调，所有权已转移。

空调将来出现的任何问题都与商场无关，故风险已经转移；空调将来能产生什么效应与商场也无关，故报酬已经转移。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

如，产品已销售，发票也已开具，对方没有提货。

虽然商品在销售方的仓库，但商品的风险与报酬已经转移。

（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

浅析会计与税法在收入确认方面的差异近年来，随着《企业会计制度》及相关会计准则的陆续发布和实施，有关会计要素的确认和计量原则发生了一些变化，同时，国库税收入政策改革过程中，根据市场经济的发展和企业的现实情况也对企业所得税等相关税收法规作出了一些调整。

由此，使得会计制度及相关准则中就收益、费用和损失的确认，计量标准与相关的税法规定产生了某些差异，特别对于企业收入确认差异较大，由于会计与税收目的不同，对于收入的确认，计量标准与税法的规定存在一定差异，因此，根据有关规定。

其处理原则为企业在核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认，计量记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得高速会计账簿和会计报表相关项目的金额，反做纳税高速处理。

现就企业收入确认过程中的会计与税法处理差异分析如下：一、商品销售收入差异分析（一）销售商品收入的会计处理根据《企业会计制度》及《企业会计准则-收入》的规定，销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认。

[1]企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；[2]企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权、也没有对已售出的商品实施控制。

[3]与交易相关的经济利益很可能流入企业；[4]相关的收入和成本能够可靠地计量；由此我们可以知道会计上确认收入注重的是“风险和报酬的转移。

”根据收入准则的解释，商品所有权上的风险，主要是指商品由于贬值、损坏、报废而赞成的损失。

商品所有权上的报酬，则是指商品中包含的未来经济利益。

应当指出提，这里所说的“风险和报酬”是与商品有关的主要风险和报酬，那些对商品影响较小的风险和报酬不影响收入的确认。

（二）差异分析税法对收入的确认没有原则性规定，但作了列举式的规定。

按照《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售盘算方式的不同，具体为：[1]采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单给买方的当天；[2]采用托收承付和委托收款方式赊销货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；[3]采用赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；[4]采用预收货款方式销售货物，为货物发出当天；[5]委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；[6]销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额成取得索取销售额凭据的当天；[7]视同销售货物的行为，为货物移送的当天；由上可知会计制度及相关准则与税法对收入的确认时间上的规定差异较大。

各种销售方式下销售商品收入确认的时点(一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。

在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。

(二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。

在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。

因此，可以确认收入。

在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。

(三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。

在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。

(四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。

企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。

企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。

按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。

(五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。

在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。

但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第三节讲义让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。

注意：对比学习，这两个条件是所有收入确认的核心条件。

销售商品收入的确认：增加了3个条件：“商品所有权上的风险和报酬应转移给购货方”、“企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制”、“已发生的成本或将发生的成本能可靠计量”；提供劳务收入的确认：增加了2个条件：“已发生的和将发生的成本能可靠计量”、“完工的程度能合理确定”。

一、利息收入利息收入指金融企业贷款取得的利息收入，应设置“利息收入”科目进行核算。

【例题27·计算题】甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。

甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。

假定不考虑其他因素。

甲商业银行的账务处理如下：[答疑编号3265140401]『正确答案』（1）20×9年10月1日对外贷款借：贷款——乙公司——本金 1 000 000贷：吸收存款——甲商业银行——本金 1 000 000（2）20×9年12月31日确认利息收入借：应收利息——乙公司 12 500贷：利息收入 12 500二、使用费收入使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。

通常有两种情况：（1）合同或协议规定一次性收取使用费：①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

（2）合同或协议规定分期收取使用费：应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

【例题28·多选题】下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有（）。

2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第十四章）收入类型确认条件（同时满足）销售商品1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【提示】为交付实物，负有的是保管义务，与所有权风险无关。

风险报酬为转移的情形：商品不符合要求且未予弥补、未完成安装检验且是合同重要组成部分、无法估计退货可能性等。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。

【提示】保留与所有权有关管理权或能实施有效控制：售后回购、售后租回3.收入的金额能够可靠的计量【提示】收入扣除商业折扣、销售折让，具有融资性质的按照价款的公允价值确定4.相关的经济利益很可能流入企业【提示】流入可能性大于50%小于等于95%5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量【提示】成本不能可靠计量时，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为负债（预收账款）提供劳务收入提供劳务交易结果能可靠估完工百分比法1.收入的金额能够可靠的计量2.相关的经济利益很可能流入企业计 3.交易的完工进度能够可靠计量4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量提供劳务交易结构不能可靠估计1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按一级发生的能够得到的补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本。

【提示】劳务收入的金额不能超过劳务成本，体现了谨慎性质量要求2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务的收入。

让渡资产使用权1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠的计量建造合同合同结构完工百分比法固定造价1.合同总收入能够可靠的计量能可靠估计合同 2.与合同相关的经济利益很可能流入企业3.实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定合同结果不能可靠估计1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用2.合同成本不可能收回的。

第十三章收入第一节销售商品收入的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。

【例题1·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为800万元。

假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。

不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。

甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。

A．800万元 B．842万元 C．1000万元 D．1170万元【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。

【例题2·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。

不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。

（2007年考题）A．270 B．300 C．810 D．900【答案】C【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。

A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时C．委托方收到受托方开具的代销清单时D．受托方收到受托代销商品的销售货款时【答案】C【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

【例题4·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。

某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

适用的增值税率为17％。