第二节审计抽样的原理和步骤
【考点二】选取样本阶段
（一）控制测试时的选取样本
（二）细节测试时的选取样本
（一）控制测试时的选取样本（结合教材P68+P77）
【解读】控制测试的选取样本需要解决的是“抽多少？怎么抽？样本审查结果是什么？”的问题，需要从以下3个方面展开：
1.确定样本规模（教材P68+P77）
2.选取样本的方法（教材P70+P79）
3.对样本实施审计程序（教材P71+P79）
1.确定样本规模
注册会计师在控制测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表（结合教材P69表4-1）：
【例•2013•多选题】（影响控制测试样本规模的因素）下列各项中，直接影响控制测试样
A.可容忍偏差率
B.拟测试总体的预期偏差率
C.控制所影响账户的可容忍错报
D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度
【答案】ABD
【解析】控制测试中直接影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险（选项D）、可容忍偏差率（选项A）和预计总体偏差率（选项B）。
2.选取样本的方法（教材P70-71）
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；
（2）系统选样；
（3）随意选样（略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样）。
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术（教材P105.5.5）选样。根据教材P70表4-2：
①对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。
比如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用4位数字编号，前两位由01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的记录。
②确定连续选取随机数的方法
即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。
从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合
总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。
例如，从前述应收账款明细表的2 000个记录中选择10个样本，总体编号规则如前所述，即前两位数字不能超过40，后两位数字不能超过50。
从表4-2第一行第一列（一个随机起点）开始，使用前4位随机数，逐行向右查找（一个选号路线），则选中的样本为编号3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10个记录。
（2）系统选样
教材P71举例：
系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
采用系统选样法，首先要计算选样间距（a），确定选样起点（b），然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：
选样间距=总体规模÷样本规模
例如：如果销售发票的总体范围是652-3151，设定的样本量是125，那么选样间距（a）为:20[（3151－652+1）÷125]。
注册会计师必须从0-19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9（b），那么第一个样本项目是发票号码为661（652＋9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681＋20），……依此类推，第125个样本号码是：
（652＋9）＋（125-1）×20=3141。
【例•2014（卷I）•多选题】（选取样本的方法）下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有（）。
A.使用随机数表选样
B.随意选样
C.使用计算机辅助审计技术选样
D.系统选样
【答案】ACD
【解析】在使用统计抽样时，运用随意选样没有遵循随机原则选取样本，故选项B不恰当。
3.对样本实施审计程序（教材P71）
注册会计师应当针对选取的每个样本项目实施适合具体目的的（比如控制测试目标）的审计程序。
（1）如果审计程序不适用于选取的项目，注册会计师应当针对替代项目实施该审计程序。
例如，如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。
（2）对每一个所选取的样本实施控制测试的目的是为了发现并记录样本中存在的偏差率。
（3）如果注册会计师对所选取的样本无法测试其控制活动是否有效，则应视该样本为一个偏差。
（4）对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关（请见教材P74图4-1）。
【链接】教材P79-80（控制测试时对样本实施审计程序），以下内容将在第三节展开：（1）无效单据;
（2）未使用或不适用的单据;
（3）对总体的估计出现错误;
（4）在结束之前停止测试;
（5）无法对选取的项目实施检査。
（二）细节测试时的选取样本（结合教材P68+P85）
【解读】细节测试的选取样本需要解决的是“抽多少？怎么抽？样本审查结果是什么？”的问题，需要从以下3个方面展开：
1.确定样本规模（教材P68+P85）
2.选取样本的方法（教材P70+P87）
3.对样本实施审计程序（教材P71+P88）
1.确定样本规模
注册会计师在细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表（结合教材P69表4-1）：
试样本规模的说法中，错误的是（）。
A.总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
B.当总体被适当分层时，各层样本规模的汇总数通常等于在对总体不分层的情况下确定的样本规模（有陷阱）
C.当误受风险一定时，可容忍错报越低，所需的样本规模越大
D.对于大规模总体，总体的实际规模对样本规模几乎没有影响
【答案】B
【解析】选项B错误。在实施细节测试时，当总体被适当分层，各层样本规模的汇总数通常小于不对总体分层确定的样本规模（或：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率）。
2.选取样本的方法（教材P70-71）
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样；
（2）系统选样；
（3）随意选样（略，没有遵循随机原则，不用于统计抽样）。
（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术（教材P105.5.5）选样。根据教材P70表4-2：
①对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。
比如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用4位数字编号，前两位由01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01-50的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的记录。
②确定连续选取随机数的方法
即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。
从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。
例如，从前述应收账款明细表的2 000个记录中选择10个样本，总体编号规则如前所述，即前两位数字不能超过40，后两位数字不能超过50。
从表4-2第一行第一列（一个随机起点）开始，使用前4位随机数，逐行向右查找（一个选号路线），则选中的样本为编号3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10个记录。
（2）系统选样
教材P71举例：
系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
采用系统选样法，首先要计算选样间距（a），确定选样起点（b），然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：
选样间距=总体规模÷样本规模
例如：
如果销售发票的总体范围是652-3151，设定的样本量是125，那么选样间距（a）为20[（3152－652）÷125]。
注册会计师必须从0-19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9（b），那么第一个样本项目是发票号码为661（652＋9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681＋20）
……依此类推，第125个样本号码是：
（652＋9）＋（125-1）×20=3141。
【链接】教材P87-88，在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅
