现金折扣下增值税的会计处理

现金折扣下增值税的会计处理

现金折扣是商业信用发展的产物。它是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款？而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中？一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如？“2/10？1/20？N/30”表示买方在10天内付款？销货企业将按商品售价给客户（即购货企业）2%的折扣；买方在20天内付款？企业可按售价给客户1%的折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天？但客户在21天至30天内付款？将不能享受到现金折扣。对于购货企业来说？现金折扣又称购货折扣？对于销货企业来说？现金折扣又称为销货折扣。我国企业会计准则规定：对企业实际发生的现金折扣额作为财务费用？计入当期损益。然而这个规定并未涉及到增值税如何进行会计处理的问题。目前对现金折扣下增值税的会计处理主要有以下四种方法可供选择：

1.以商品销售价款作为计算现金折扣的依据？纳税不涉及调整。

例：某企业销售商品一批？增值税专用发票上注明销售价款为20000元？增值税3400元。合同约定条件为3/10？n/30.若客户在10天内偿付货款？应享受现金折扣600（20000×3%）元？即销货方记入财务费用金额为600元。这种处理方法不涉及纳税调整问题。

企业赊销商品时：

借：应收账款23400

贷：商品销售收入20000

应交税费———应交增值税（销项税额）3400

折扣期内收款时：

借：银行存款22800

财务费用600

贷：应收账款23400

2.以商品销售价款和增值税的合计数作为计算现金折扣的依据？纳税不涉及调整。

上例中若客户在10天内偿付货款？应享受现金折扣702[（20000+3400）×3%]元。这种处理方法仍然不涉及纳税调整问题。

企业赊销商品时：

借：应收账款23400

贷：商品销售收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

折扣期内收款时：

借：银行存款22698

财务费用702

贷：应收账款23400

3.以商品销售价款和增值税的合计数作为计算现金折扣的依据？同时纳税调整减少。

上例中若客户在10天内付款？享受现金折扣为702元。即销货方记入财务费用的金额为600（20000×3%）元？同时冲减增值税额102（3400×3%）元。

企业赊销商品时：

借：应收账款23400

贷：商品销售收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

折扣期内收款时：

借：银行存款22698

财务费用600

应交税费——应交增值税（销项税额）102

贷：应收账款23400

4.以商品销售价款作为计算现金折扣的依据？增值税专用发票待现金折扣确定时再开。

货款金额20000元？现金折扣金额600（20000×3%）元？增值税销项税额为（20000-600）×17%=3298元。

开具发票时：

借：银行存款22698

贷：商品销售收入19400

应交税费——应交增值税（销项税额）3298

在以上四种现金折扣下增值税的会计处理方法中？笔者认为第一种处理方