湖南大学高级财务会计第一章所得税会计课后习题参考答案
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第一章， 所得税会计习题及案例题答案
一、练习题
1负债的账面价值 6 400 000元； 预计负债的计税基础 0元；
6 400 000元为可抵扣暂时性差异。
2、每年账面价值与计税基础差异及递延所得税确认表
2008 年 2009 年 2010 年 2011 年 2012 年 2013 年
实际成本 8 400 000 8 400 000 8 400 000 8 400 000\ 8 400 000 8 400 000
累计会计折旧/ 1 400 000 2 800 000 4 200 000 5 600 000 7 000 000 8 400 000
账面价值/ 7 000 000 5 600 000 4 200 000 2 800 000 1 400 000 0
累计计税折旧 2 400 000 4 400 000 6 000 000 7 200 000 8 000 000 8 400 000
计税基础 6 000 000 4 000 000 2 400 000 1 200 000 400 000 0
/暂时性差异 1 000 000 1 600 000 1 800 000 40 000 25 000 0
适用税率 25% 25% 25% 25% 25 % 25%
递延所得税负 债余额 250 000 400 000 450 000 400 000 250 000 0
根据计算结果作会计分录如下:
2008年末：借：所得税费用 250 000
贷：递延所得税负债 250 000
2009年末：累计应确认递延所得税负债为 400 000元。
当年应确认数=400 000 — 250 000 = 150 000 （元）。
借：所得税费用 150 000
贷：递延所得税负债 1 500 000
2010年末：累计应确认递延所得税负债为 450 000元。
当年应确认数=450 000 — 400 000 = 50 000 （元）
借：所得税费用 50 000
\ 贷：递延所得税负债 50 000
2011年末：累计应确认递延所得税负债为 400 000元。
\ 当年应确认数= 400 000 — 450 000 =— 50 000 （元）
借：递延所得税负债 50 000
贷：所得税费用 50 000
2012年末：累计应确认递延所得税负债为： 250 000元
当年应确认数= 250 000 — 400 000 =— 150 000 （元）
借：递延所得税负债 150 000
贷：所得税费用 150 000
2006年末，累计应确认递延所得税负债为 0
当年应确认数=0— 250 000 =— 250 000 （元）
借：递延所得税负债 250 000
贷：所得税费用 250 000
3、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础 1 500 000元，为应纳税暂时性差异;
（2）当年会计折旧 21 000 000 X 5/15=7 000 000 （元）
税务折旧 21 000 000- 10=2 100 000 （元） 百度文库-让每个人平等地提升自我
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导致账面价值小于计税基础
4 900 000元，为可抵扣暂时性差异；
（3） 账面价值1 500 000元，计税基础0元，导致账面价值大于计税基础 1 500 000元，
为应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除 50%，导致产生当期差异 1 050 000元。
（4） 属于公益性捐赠，为超过年度利润 12%，可全部从税前扣除。会计与税务不存在 差异；
（5） 违反行政法律法规罚款，不能从税前扣除， 600 000元为当期差异；
（6） 计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础， 产生可抵扣暂时性差异 2 800 000 丿元。
2010 年应交所得税=（50 000 000 — 1 500 000+4 900 000 — 1 500 000 — 1 050 000+600 000+2 800
000 ）X 25%=13 562 500（元）
2010 年递延所得税负债 =（1 500 000+1 500 000 ）X 25%=750 000（元）
2010 年递延所得税资产 =（4 900 000+2 800 000 ）X 25%=1 925 000（元）
2010 年所得税费用=13 562 500+750 000 — 1 925 000=12 387 500 （元）
借：所得税费用 12 387 500 \
递延所得税资产 1 925 000
贷：应交税费一应交所得税 13 562 500
递延所得税负债 750 000
【案例分析题】答案
（一） 2010年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下:
交易性金融资产 12 500 000 13 000 000账面价值 计税基础
交易性金融资产 9 200 000 8 000 000 (1 200 000
应收账款 8 900 000 8 400 000 (500 000 可抵扣）
可供出售金融资产 5 800 000 5 000 000
(800 000 应纳税）
存货 7 800 000 8 300 000
(500 000 可抵扣）
固定资产 15 400 000 17 800 000
(2 400 000 可抵扣）
无形资产 5 800 000 7 100 000
(1 300 000 可抵扣）
预计负债 500 000 \ ( 0 ) (500 000 可抵扣）
报表项目 账面价值 计税基础
(-500 000 可抵扣) 报表项目
应纳税）
（二） 2011年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下: 百度文库-让每个人平等地提升自我
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应收账款 6 8000 000 7 200 000 (-400 000 可抵扣）
可供出售金融资产 7 200 000 6 500 000 (700 000 应纳税）
存货 9 800 000 10 900 000 (-1 100 000 可抵扣）
固定资产 16 600 000 18 300 000 (-1 700 000 可抵扣）
无形资产 4 600 000 6 200 000 (-1 600 000 可抵扣）
其他应付款 500 000 500 000 (0 )
（三）2010年需要调增、调减应税所得的当期差异：
需要调增2010年应税所得的当期差异 =850 000 X 40%+10 000 000 X 50%+500 000
=5 840 000 （元）
需要调减2010年应税所得的当期差异 =2 000 000 （元）
（四） 2010年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额：
2010 年应纳税暂时性差异 =200 000+800 000=1 000 000 （元）
2010 年应确认递延所得税负债 =1 000 000 X 25%— 278 800=221 200 （元）
2010 年可抵扣暂时性差异 =500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000 （元）
2010 年应确认递延所得税资产 =5 700 000 X 25%— 1 246 000=179 000 （元）
（五） 2010年应交所得税金额：
2010 年应交所得税 =（82 000 000+5 840 000 — 2 000 000+5 700 000 — 1 000 000+5 700
\ 000）X 25%=22 635 000 （元）
（六） 2010年所得税费用：
2010 年所得税费用 =22 635 000+221 200-179 000 — 800 000 X 25%= 22 477 200 （元）
2010年应计入所有者权益的所得税 =800 000 X 25%=200 000 （元） 百度文库-让每个人平等地提升自我
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（七） 确认2010年所得税的会计分录。
借：所得税费用 22 477 200
递延所得税资产 179 000
资本公积一其他资本公积 200 000
贷：应交税费一应交所得税 22 635 000
递延所得税负债 221 200
（八）2011年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，编制确认分录。
2011年应纳税暂时性差异为 700 000元。
2011年初“递延所得税负债”账户余额为 500 000元。
2011年末应确认递延所得税负债 =700 000 X 25%-500 000=-325 000 （元）
2011 年可抵扣暂时性差异 =500 000+400 000+1 100 000+1 700 000+1600000=5300000 （元）
2011年初“递延所得税资产”账户余额为 1 425 000元。
2011年末应确认递延所得税资产 =5 300 000 X 25%-1 425 000=-100 000 （元）
借：递延所得税负债 325 000
贷：递延所得税资产 100 000
\ 资本公积——其他资本公积 25 000 （转回100 000 X 25%）
所得税费用 200 000
