财税实务：个人出租住房收入减半征收个税

单位发的这15种补贴/补助可不缴个税：个税该缴？不该缴？一定得分清。

1.国家统一规定发放的补贴、津贴根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条规定：国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。

2.延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的补贴根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定：达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者和中国科学院、中国工程院院士），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

其中：（1）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；（2）除上述（1）项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

3.独生子女补贴、托儿补助费根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）规定：个人按规定标准取得独生子女补贴和托儿补助费，不征收个人所得税。

但超过规定标准发放的部分应当并入工资薪金所得。

独生子女补贴、托儿补助费具体标准根据当地规定。

4.生活补贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）规定，生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

5.救济金救济金免纳个人所得税。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条，救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务案例：未分配利润和资本公积转增股本的个
税问题
1基本情况
挂牌市场：全国中小企业股份转让系统
股份简称：龙图信息
股份代码：832272
主营业务：为税务机关提供出口退税软件的技术开发和服务，为纳税人提供出口退税软件产品、技术及业务咨询等服务
挂牌时间：2015-04-30
主办券商：中投证券
2案例概述
龙图信息有限公司时期有限公司期间共发生 2 次以未分配利润直接转增资本和 1 次以资本公积转增资本情形，分别为 2004 年 5 月以未分配利润转增44.00 万元注册资本、2005 年 3 月以未分配利润 280.00 万元转增注册资本、2004 年 5 月以划款拨入的资本公积转增 46 万元注册资本。

因公司当时税收代扣代缴机制不健全和股东税收意识淡薄当时治理机制不健全，上述以未分配利润、资本公积直接转增资本各股东均未缴纳个人所得税，公司未履行代扣代缴义务，存在违规情形。

3解决途径
2014 年 10 月 20 日，控股股东赵昕国出具《承诺书》，承诺因上述未缴纳个人所得税事宜发生税务机关追缴或处罚情形，由承诺人承担由此造成的一切责任和费用。

如给公司造成损失的，承诺人负责赔偿。

会计实务类价值文档首发！律师业个税新规定：国家税务总局公告[2012]第53号解读-财税
法规解读获奖文档
税务总局日前印发了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号），进一步明确了律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税政策执行的口径问题。

一、[2012]第53号公告出台背景：查账征收将逐步成为律所个税征收的主要形式
当前，各地对律所征收个人所得税存在查账征收和核定征收的差异，但是从现实及发展趋势来看，查账征收将逐步成为主要形式。

国家税务总局于2002年发布的《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的通知》（国税发[2002]123号）强调并要求，任何地区均不得对律师事务所实行全行业核定征税办法，对具备查账征收条件的律师事务所，要实行查账征收个人所得税。

该通知发布后，北京、广州、深圳等重点省市的税务机关都先后发文，加强了对律所合伙人实行查账征收个人所得税的力度。

2010年5月31日，国家税务总局在《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）中再次要求主管税务机关应加强对规模较大的合伙企业等经营所得的征收管理，督促纳税人依照法律、行政法规的规定设置账簿，对律师等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。

可见，国家税务机关对于律师事务所从业人员个人所得税征收方式的调整趋势日益加紧，由核定征收初步向查账征收方式的转变已是大势所趋，这对长期以来习惯了核定征收模式下纳税的律师事务所和执业律师来说，未对查账征收模式下的纳税进行预先安排和有效管理将面临一定程度的压力与风险。

个税手续费会计核算科目终于明确了按照个人所得税法规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

对于取得上述税款手续费的企业而言，其会计核算可以说是五花八门。

有的企业将收到的手续费作为其他应付款核算，实际这些手续费的钱日后被花钱出去的时候直接冲减其他应付款，不体现任何损益。

有的企业是将收到的手续费作为其他业务收入核算，认为其实际上是企业给政府“干活”取得的收入。

这部分钱使用的时候，按照对应发生的消耗所使用的科目核算。

有的企业是将收到的手续费作为手续费收入核算，实际将这些钱花掉的时候作为手续费支出处理。

这些有些金融企业的做法，他们认为自己获得的资金既然叫手续费，当然也就通过手续费收支科目核算。

有的企业将收到的手续费作为营业外收入核算，实际将这些钱花掉的时候走营业外支出。

他们认为自己取得的是政府补贴收入，销售商品提供服务取得收入无关。

财政部会计司再2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。

这就基本统一了个税手续费收入的会计核算方法，应在取得环节作为“其他收益”收益核算（财政部原本解读的是利润表项目，但其实和会计核算基本没有差异）。

按照财政部发布的政府补助会计准则应用指南的解释，“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。

但个税手续费不是总额法下与日常活动相关的政府补助，只是因为其属于其他与日常活动相关的项目，而纳入该科目核算。

以上是对个税税款手续费会计核算的最新规范。

会计规范出来后，善于思考的财税同仁再次将会计处理与增值税联系起来。