重要资产负债真实性的审计程序集方法(ppt 49页)

册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重
要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评
估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容
忍程度。
审计重要性
• 【相关关系】
审计重要性与审计证据之间的关系 审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越
低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。 例如，当重要性水平为20万元时，注册会计师只要执行必要的审
审计重要性
• 我们在理解这个概念时应从以下几方面把握： 判断考虑的角度是报表使用人。审计重要性虽然
是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却 是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位财务报表中 的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的 判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注
值。 注、应当在审计工作底稿中充分记录在确定
明显微小错报的临界值时所作出的职业判 断的依据
➢C、资产总额， 0.5 ‰ -1‰ 。 B、非营利组织，总收人或费用总额的1%是适当的。
（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如银行贷款）； 注册会计师在判断被审计单位财务报表中
➢注、专项审计通常要求更低的百分比
审计重要性
➢ 2、确定百分比 ➢ 在确定百分比时，考虑因素包括但不限于:
审计重要性
➢ （三）确定实际执行的重要性
• 对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际 执行的重要性。 如果存在下列情况，注册会计师可能
考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：
• （1）首次接受委托的审计项目； • （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； • （3）项目总体风险较高； • （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

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03931 33309
57047 74211 63445 62825
62825 77184
85762
46505
2
74426 33278
43972 10119 89917 52872
52872 81530
56195 98425
3
09066 00903
20793 95452 92648 09552
第三章 审计方法 第一节 审计基本方法
一、涵义：
二、注册会计师审计方法的演进
（一）账项基础审计（19世纪以前）
（二）制度基础审计（20世纪50年代）
（三）风险基础审计（ 20世纪80年代）
传统审计风险模型：
审计风险（AR）=固有风险（IR）X控制风险（CR）X检查风险（DR）
现代审计风险模型： 审计风险=重大错报风险X检查风险
局限性，不可避免的存在着某些重大错误可能仍然未被发现的风 险 （8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所 需的其他信息 （9）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 （10）注册会计师对执业过程中获知信息保密 （11）审计收费（12）违约责任（13）解决争议的方法（14）签约 双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的 公章。
（总体中项目差错发生频率，即总体差错率） （总体中项目在数额上发生的差错，即总体标准差
3、审计结论的保证程度
审计风险+审计结论保证程度=1
4、审计结论的精确限度
可容忍误差大小
百分比 绝对数
样
总体大小
正

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三、内控测试
20世纪以后，公司规模扩大，业务内容创 新，特别是股份公司在地域上和业务量上 无限扩张，所需审核的会计信息不再是 “小猫七八只了”，很可能是无穷无尽的 “会计信息海洋”，依靠查账技术既旷日 持久，也无法作出质量保证。
一般来说，如果信息加工过程是正确的， 那么信息加工的结果，会计报表，也是可 靠公允的。
审计学讲稿niexinjun审计学讲稿niexinjun审计学讲稿niexinjun审计学讲稿niexinjun现代风险导向审计与传统风险导向审计实务比较基于财务报表的核对表基于经营风险的审计模块审计工具基于财务报表项目分类撰写基于经营风险分类撰写工作底稿传统查帐技术运用bscabc和绩效标杆等管理会计技术审计方法主要是财务会计方面的证据ebsmii与mbr三方证据审计证据控制测试和细节测试风险评估控制测试和细节测试审计程序自下而上自上而下测试方向财务报表经营风险审计重心传统风险导向审计现代风险导向审计审计学讲稿niexinjun代审计方法的比较注重于三方印证宏观战略分析运用比例分析内部控制与查账技术admiiebs现代风险导向审计构建审计风险模型运用比例分析内部控制与查账技术会计资料内部控制风险导向审计注重内部控制与会计信息的联系运用内部控制技术与查账技术会计资料内部控制制度基础审计注重复式簿记的钩稽关系运用逐项核对的查账技术会计账本每个项目详细测试审计审计判断算法审计证据数据库审计学讲稿niexinjun五我国新准则对传统审计方法的改进出了两个准则1101
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三、内控测试
郑百文审计案 中国第一份因企业内部控制混乱，而被注
册会计师出具拒绝表示意见审计报告的案 例。

这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、 验算等方法进一步验证销售收入的真实性。
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销售成本：
由于销售收入下降，预期销售成本也应相 应下降。ABC公司的销售成本比1998年下降 了12.7％，约127lK；毛利比1998年下降了10.9 ％，约634K；毛利率为36.9％，比去年下降了 0.5％，基本属于没有变化。销售成本的下降 是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大 变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成 本的相应下降也是合理的。
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案例
ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的 股份有限公司，成立于1992年，经营期限 为40年。注册资本为70万美元。该公司主 要从事纸张进口、生产和销售业务，从美 国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张 原料，经过简单的加工和包装形成产品， 并将产品在中国境内销售。
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审计技术的演进
查账 函证与盘点 内控测试 比率分析 这四大技术决定了审计证据的质量。
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一、查账
1720年南海事件 1844年英国《股份公司法》规定公司报表
必须经过审查
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估计期望值
注册会计师通常依据下列数据估计
被审计单位以前年度的会计信息 被审计单位正式的预算和预测 本期间内会计要素之间的关系 同行业资料 会计信息同相关非会计信息之间的关系

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（三）证实客观实物的方法
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1.观察法（指审计人员察看相关人员正在从事的活 动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法 ）
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• 例如：观察资产的占有情况。审计人员审查某企业的固 定资产，通过盘点账实不符，后在观察企业环境时，发现 有一新建职工俱乐部大楼，审计人员回忆和再次审阅固定 资产明细账，并无新建增加业务，属账外资产。经查阅有 关人员，得知俱乐部大楼是以该企业管理费用项下的修理 费用立资，这样通过观察技术，发现账外固定资产以及管 理费用开支不实的问题，从而取得了实地观察的证据
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-账表核对（即将报表与有关总账和明细账核对， 查明账表是否相符 ）
账表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科 目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严 格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混 淆会计期间等情况。
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-表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查 明相关数字是否相符）
例如，利润表中的税后利润应与所有者权益变 动表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润 应与所有者权益变动表中的年末未分配利润相核对。
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-帐实核对 (帐卡上反映的实物余额是否与实际存在的实际数相 符，通常核对实物盘点表与有关账簿是否相符)
例如固定资产的盘点
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案例导读（二）
• 单位的小出纳，一枚新毕业的男大学生，工作很努力， 为人很热情，大家都很喜欢他，因为家境不错，就在开 发区买了房。 小出纳刚开始开很敬业，每天都加班盘点。后来就动起 歪脑子了。他想办法弄到了做凭证的会计的登陆密码， 下班后就修改已经付款的现金凭证，修改也没什么规律 ，比如：一张报销凭证，金额是5688.95元，他可能就 修改成6699.95元，几乎每张报销凭证都修改，同时模 仿报销人的签字，完了之后盖上复核凭证的会计的章（ 这里说一下，这些会计都喜欢把自己的章放在桌上的笔 筒里）。就这样，在后面的两年内，小出纳改了无数张 凭证，累计获利超过百万元。这里再说一下：现金和银 行凭证由小出纳负责装订，因此复核过的凭证就不会再 有其他人审核了。 后来东窗事发，是因为某个部门领导总觉得自己已经很 抠门了，怎么每月部门费用都超出自己的预计，要求查 凭证才发现的。

在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
三、审计终结阶段
审计人员在终结阶段应做的主要工作有：
1、审查期初余额和期后事项； 2、整理工作底稿； 3、形成审计意见； 4、编写审计报告。
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
一、 审计计划阶段
审计计划阶段是指从确定审计任务开始，到具 体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准 备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包 括以下几方面： （一） 开展初步业务活动 （二）了解被审计单位及其环境并评估重大错
报风险 （三）制定审计计划
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
第二节 审计业务约定书
一、审计业务约定书的含义
审计业务约定书，是指会计师和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
在整堂课的教学中，刘教师总是让学 生带着 问题来 学习， 而问题 的设置 具有一 定的梯 度，由 浅入深 ，所提 出的问 题也很 明确
第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应 收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为 由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天， 停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任 务忙为由，也加以拒绝。
不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付 注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气， 他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否 则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。