2019中级会计实务107讲第49讲金融工具的计量(2)

第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。

二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。

（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。

合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等【注意】考试时认真审题①如果给定“子公司净资产账面价值”的资料，而没有给定其他资料，则直接用“子公司净资产账面价值”×母公司%②如果给定“子公司净资产账面价值”的资料，又给定“最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值”，则用“最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值”×母公司%【案例】甲公司有一个子公司丁，2018年初甲公司自非关联方处购入乙公司80%的股份，初始投资成本为720万元，并于当日实质控制了乙公司。

购买日乙公司的账面净资产为700万元，可辨认净资产的公允价值为900万元。

假设二者差异来自一项固定资产，该资产当日公允价值为1000万元，账面价值为800万元，剩余寿命为10年，预计无残值，采用年限平均法计提折旧。

第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000应收股利150 000贷：银行存款10 160000股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

股权性投资
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
债权性投资
与“债权投资”核算原理相同
借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）
其他债权投资——利息调整（可借可贷）
贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
【补充分录】
①20×4年2月5日
借：交易性金融资产——成本 700（7×100）
投资收益（交易费用） 1.40
贷：银行存款 701.40
②20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×100]
贷：公允价值变动损益 200
③20×5年2月20日
借：应收股利 8
贷：投资收益8
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
【补充例题•单选题】
①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
③20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；
股权
性投资
其他权益工具投资——成本
——公允价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ变动
初始计量
总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
债权性投资
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息/其他债权投资——应计利息

2019中级会计实务107讲第09讲存货减值测试的⽅法（2）第⼆节存货的期末计量——存货减值⼆、存货减值测试的⽅法3.需要经过加⼯的材料存货（1）⽤其⽣产的产成品的可变现净值⾼于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量。

【关键】⽤A材料⽣产的产成品—B型机器的可变现净值⾼于成本，即⽤该原材料⽣产的最终产品此时并没有发⽣价值减损。

因⽽，A材料即使其账⾯价值（成本）已⾼于市场价格，也不应计提存货跌价准备。

（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。

可变现净值＝该材料所⽣产的产成品的估计售价－⾄完⼯估计将要发⽣的成本－估计销售费⽤和相关税费【例2-6】2×16年12⽉31⽇，甲公司库存原材料—钢材的账⾯价值为60万元，可⽤于⽣产1台C型机器，相对应的市场销售价格为55万元，假设不发⽣其他购买费⽤。

由于钢材的市场销售价格下降，⽤钢材作为原材料⽣产的C型机器的市场销售价格由150万元下降为135万元，但其⽣产成本仍为140万元，即将该批钢材加⼯成C型机器尚需投⼊80万元，估计销售费⽤及税⾦为5万元。

步骤1：计算产品成本和产品可变现净值产品成本=原材料+加⼯费⽤=60+80=140万元产品可变现净值=有⽆合同（合同价、市场价）-估计税费=135-5=130万元步骤2：产品成本VS产品可变现净值产品成本140万元＞产品可变现净值130万元钢材按可变现净值计量步骤3：计算该批钢材期末价值⽅法①：应计提存货跌价准备=存货成本-可变现净值=140-130=10万元该批钢材期末价值=60-10=50万元⽅法②：钢材按可变现净值计量钢材的可变现净值=135-80-5=50万元该批钢材期末价值=50万元【总结】可变现净值的确定不同类型的存货可变现净值有合同合同数量≥持有数量商品合同价－估计税费合同数量＜持有数量合同部分超出部分商品市场价－估计税费直接⽤于出售的材料材料合同价－估计税费加⼯后⽤于出售的材料产成品合同价－⾄完⼯估计将要发⽣的成本－估计税费⽆合同库存商品商品市场价－估计税费直接⽤于出售的材料材料市场价－估计税费加⼯后⽤于出售的材料产成品市场价－⾄完⼯估计将要发⽣的成本－估计税费【⼝诀】有合同，合同价，⽆合同，市场价【例?判断题】（2014年考题）对直接⽤于出售的存货和⽤于继续加⼯的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。