第三章 流转税制(第二节消费税)

1 第三章 流转税制 第二节 消费税 消费税法 消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。 一、 消费税的概述 （一）消费税的概念 消费税是对特定的某些消费品和销售行为的流转额征收的一种税。

开征消费税的目的 调节产品结构

引导消费方向 保证国家财政收入 2

增值税和消费税的区别和联系 区别：① 消费税是价内税,增值税是价外税； ② 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是在货物生产、流通各环节道道征收； ③ 增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 ④两者的征收范围不同 联系：①两者都是对货物征税，同属于流转税。 ②对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。

二、消费税的内容 （一）消费税的征收范围 凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品，均属于消费税的征收范围。

我国《消费税暂行条例》选择了14消费品列举征收，具体归纳为6个类别。 （1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。 （2）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝石等 （3）高耗能及高档消费品，如摩托车、小汽车、高档手表、游艇等。 (4)不能再生和替代的石油类消费品,如汽油、柴油等. (5)具有一定财政意义的产品,如护肤护发品、酒精、汽车轮胎等. (6)有利于增进环保意义、引导消费、节约资源的产品,如一次性筷子、实木地板等.

消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交叉的，也就是说，对消费税列举税目的征收范围，一般来说既要征消费税，同时也要征增值税 说明：我国的消费税是在增值税普遍征收的基础上再征收的一道税。

单选 【例题1】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（ ）。 A.化妆品 B.柴油 C.小汽车 D.钻石饰品 多选: 【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的有（ ）。 A.卷烟 B.实木地板 C.大客车 D.护肤品 【例题3】消费税法规定的应税消费品均属于货物，缴纳增值税时还都要缴纳消费税。（ ）

（二） 消费税的纳税人 1、凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人。 金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。 2、我国境内的范围 是指生产、委托加工和进口属于应税消费品的起运地或所在地在中华人民共和国境内。 3、单位范围 国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、合营企业、合作企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 3

4、个人范围 个体经营者和包括中国公民和外国公民在内的其他个人。 具体来说包括： 生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。 委托加工应税消费品的，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方在加工完毕收取加工费时代收代缴。(但纳税人委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税） 进口应税消费的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。 对纳税人自产自用应税消费品，尽管没有销售，但考虑到外购消费品包含消费税，如果自产自用不征消费税，则税收负担不均衡，容易引发偷税现象，所以消费税条例规定自产自用应税消费品应当在移送时缴纳消费税。 进口应税消费品，尽管其产制地不在我国境内，但为了平衡其与我国自产应税消费品的税收负担，规定必须缴纳消费税，并由海关在进口时代征。 【思考】根据消费税征税范围， 尝试说出你所知道的税目。

(三）消费税税目 从2006年4月1日起，国家对消费税的征税范围作了调整，增加了新的税目。调整后，新税目为14个。 (1)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇（可以合理引导消费，间接调整收入分配）、木制一次性筷子、实木地板（有利于鼓励节约使用木材资源）。 （2）扩大成品油征税范围（引导石油产品消费和节约石油资源）。 （3）取消护肤护发品税目。

（四）、消费税税率（最新消费税税目税率表） 消费税税率采用两种形式 ① 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； ② 定额税率：黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率

粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。（在按比例税率征税的同时，还按照定额税率再征一道税） 4

单选 【例题1】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是（ ）。 A.粮食白酒 B.酒精 C.成品油 D.摩托车 判断 【例题2】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（ ）

二、消费税的内容 此次政策调整最引人注目的是在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

税目 税率 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 （2）乙类卷烟 （3）批发环节 2.雪茄烟 3.烟丝

56%加0.003元/支（生产环节）5% 36%加0.003元/支（生产环节）5%

36% 30% 二、酒及酒精 1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4.其他酒 5.酒精 20%加0.5元/500克（或者500毫升） 240元/吨

250元/吨 220元/吨 10% 5% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5% 10%

五、鞭炮、焰火 15% 5

六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油 1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元/升 1.00元/升 1.00元/升 0.80元/升

七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 2.气缸容量在250毫升以上的 3%

10% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的中轻型商用客车 2.中轻型商用客车

1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5%

消费税的内容（税目、税率） 纳税人兼营不同税率的应税消费品（纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品的组成成套消费品销售的，从高适用税率。（即以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额） 例如，某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的其他酒，如药酒等。 该厂应分别核算白酒与其他酒的销售额，然后按各自适用的税率计税。 但不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。 如果该厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，应按全部销售额以白酒的税率20%计算应纳消费税额，而不能以其他酒10%的税率计算其中任何一部分的应纳税额了。 6

对未分别核算的销售额按高税率计税，意在督促企业对不同税率应税消费品的销售额分别核算，准确计算纳税。

（五）消费税的内容（计税依据） 消费税的计税依据分别采用从价和从量以及从量和从价相结合三种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

（五）消费税的内容（计税方法） 具体计税方法： 1、从价计税时 应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率 2、实行从量定额 应纳税额=销售数量×定额税率 3、复合计税 应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

（六）消费税的内容（减免税） 对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。 计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额 ×30％ 应征税额＝按法定税率计算的消费税额－ 减征税额 低污染热电厂放限值是指相当于欧盟指令94／12／EC、96／69／EC排放标准（简称“欧洲Ⅱ标准”)。 目前，上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车等，都符合规定要求。对上述小汽车准予按应纳税额减征30%消费税。 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税。自2001年1月1日起，子 午轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月份生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查，该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。请计算该企业6缴纳消费税。

二、 消费税的计算 （一）消费税的计税依据和计税方法 计税依据：销售数量和销售额。 计税方法： 从量定额——定额税率×销售数量 从价定率——比例税率×销售额 复合计税——从价定率+从量定额