《国家审计准则讲解》PPT课件

第一章 总则

第一条为了规范CAP执行鉴证业务，明 确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、 审阅准则和其他鉴证业务准则（简称）适用 的鉴证业务类型，根据《中华人民共和国注 册会计师法》，制定本准则。

第三条本准则所称注册会计师，是指取得注 册会计师证书并在会计师事务所执业的人员， 有时也指其所在的会计师事务所。 本准则所称鉴证业务要素，是指鉴证业务的 三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报 告。

第二章鉴证业务的定义和目标

第五条鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和 计量的结果。
如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准） 对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象） 进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形 成的财务报表（鉴证对象信息）。

第七条鉴证业务分为基于责任方认定的业务 和直接报告业务。 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证 对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任 方认定的形式为预期使用者获取。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证 对象进行评价或计量，或者从责任方获取对 鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法 为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅 读鉴证报告获取鉴证对象信息。

三、审计准则的特性

1.权威性。 2.规范性。 3.可接受性。 4.可操作性。 5.相对稳定性。
四、审计准则的作用
1.提供了审计工作规范。 2.为评价审计工作质量提供了衡量 尺度。 3.有利于维护社会公众和审计人员 的正当权益。

第二节政府审计准则
P122 我国政府审计准则属于部门规章性的审计 规范，是审计法规的一种表现形式，是审 计规范体系的重要组成部分。

第十节 审计准则
• 一、含义 • 二、特征 • 1、权威性 • 2、规范性 • 3、可操作性 • 4、稳定性
三、结构与内容
(一）国际审计准则
国家审计准则
内部审计准则
注册会计师执业准则
作业准则
报告准则
审计报告 处理准则
1.审计机关办理审 1.审计机关应依法确 计事项应具备的条 定审计工作重点，编 件 制审计项目计划。 2.实行审计组长或主 2.审计人员应具备 审负责制，由审计组 的条件 负责审计方案的实施 3.审计机关和人员 3.应提前3天下达审 在审计过程中的职 计通知书。 业要求：客观公正 4.审计机关应建立健 、实事求是、保持 全惩承诺制 独立性和职业谨慎 5.审计组可利用内部 。 审计或社会审计机构 的审计结论 不得参与被审单位 6.应当追究审计组和 的行政或经营管理 审计人员重大过失和 活动 违法行为的责任
第十节 审计准则
• （二）内部审计准则
• （三）社会审计准则 • 1、鉴证业务准则 • 2、相关服务业务准则 • 3、质量控制准则
试分析审计依据、审计证据与审计准则的区 别与联系？ 答：审计依据含义 审计证据含义 审计准则含义 审计依据是审计证据的前提，审计证据是 根据审计依据进行审计的结果； 审计依据包含审计准则，审计准则是审计 依据的重要组成部分。
第十一节 审计责任
• 欺诈（审计人员舞弊）：
明知有错弊却加以虚伪地陈述 以不良动机为主要特征 推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存在极 端或异常的过失，且没有其它合理的令人信服的 理由。
第十一节 审计责任
• 刑事责任是指违反刑事法律规定的个人或者 单位所应当承担的法律责任。 • 刑事处罚的种类包括管制、拘役、有期徒刑 、无期徒刑和死刑这5种主刑，还包括剥夺政 治权利、罚金和没收财产3种附加刑。附加刑 可以单独适用，也可以与主刑合并适用。

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第二章审计机关和审计人员
1
审计职业道德
2
审计独立性
3
审计职业胜任能力
4
审计职业作风
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第二章之审计职业道德原则（国外）
(一）IFAC:正直，客观，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为； （二）IIA：正直，客观、保密，胜；任能力； （三）GAO:公共利益，正直，客观，正确使用政府信息、资源和地位， 职业行为； （四）INTOSAI:正直，独立客观和公正，保密，胜任能力。
➢审计准则关于审计人员独立性的规定 —可能损害审计人员独立性的情形 —避免损害审计人员独立性的措施
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第二章之独立性影响因素
自身利益威胁
自我评价威胁
独立性 影响因素
密切关系威胁
外部压力威胁
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第二章之避免损害审计独立性的措施 ➢审计人员： ——报告可能损害审计独立性的情形（重要事项记录）（16） ——不得参加影响审计独立性的活动（管理、咨询活动）（17）
➢审计机关： ——要求审计人员回避（18） ——对审计人员执行审计业务的范围作出限制（18） ——对审计人员的工作追加必要的复核程序（更多关注）（18） ——建立人员交流制度（交叉审计）（19） ——考虑外聘人员的独立性（尤其是小地方，就那么几个专家）（20、21）
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第二章之审计职业胜任能力
审计组（20、21、23）
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第二章之审计基本道德
保
格
直
观
勉
守
依
坦
公
问
秘
法
诚
正
责
密
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第二章之审计独立性
➢审计法律法规关于审计独立性的规定（环境上） —审计机关组织的独立 —审计职权的独立（比较宽泛的，权限比较大） —审计机关经费独立 —审计机关负责人任免、任期和职务保护 —审计人员回避和履行职务的法律保护

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根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资
不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师
事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，
才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿
他们的损失。
在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们 所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理 部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。
教学引导案例
麦克森•罗宾斯药材公司 案
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美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例
——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例

一、公司审计案例背景

1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审
计程序的思考。

1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯
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国外审计准则的基本内容
报告准则指对审计人编制审计报告的原则、形式、 内容所作出的规范。它包括编写审计报告原则、采用 审计报告形式、规定审计报告内容、报告报送的时间 对象等。
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国际审计准则简介
《国际审计准则》是由国际会计师联合会 下属的审计实务委员会IFAC（后改名为国际 审计与鉴证准则理事会IAASB）于1980年开始 制定和颁布，其目标是以协调一致的标准来 发展和提高世界范围内的会计师行业。任何 时候都可适用于民间审计的审计进程中。
三、该案对注册会计师行业的影响与启示

我国审计准则为三段式结构，包括一般准则、 工作准则、报告准则三部分。
（一）一般准则
一般准则也称为审计人员准则，是关于 审计人员任职资格条件和执业行为等的规范。 其内容一般包括审计的目标、审计的基本原 则，审计人员的任职资格条件和审计人员的 基本职业道德。
（二）工作准则
工作准则也称为外勤工作准则，是审计 人员实际执行审计业务过程中应遵循的规 范。
即只重视账册凭证而轻视实物的审核； 只重视企业内部的证据而忽视了外部审
计证据的取得。
在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家 提供的证词中列举了这两个不足。
证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审 计程序规则。
在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人 员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产 中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关 证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得 可靠合理的证据。
（一）审计准则是一种关于审计主体资格及审 计活动的专业规范
最初制定审计准则的动机是通过规范审计行为， 提高审计质量来取信于审计报告的使用者。
审计准则在内容上明确了审计主体的资格要求， 规定了审计人员在审计业务中可以做什么，不 可以做什么。
因此，审计准则是一种规范，是关于审计主体 资格及其行为的专业规范，它不仅可以指导审 计人员开展审计工作，而且还为判断审计工作 质量的好坏，判断审计报告真实、公允与否提 供了依据。
根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财 务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破 产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司， 因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事 务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公 司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具 的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会 计师事务所赔偿他们的全部损失。

审计规范与审计准则
16、自己选择的路、跪着也要把它走 完。 17、一般情况下)不想三年以后的事， 只想现 在的事 。现在 有成就 ，以后 才能更 辉煌。
18、敢于向黑暗宣战的人，心里必须 充满光 明。 19、学习的关键--重复。
20、懦弱的人只会裹足不前，莽撞的 人只能 引为烧 身，只 有真正 勇敢的 人才能 所向披 靡。
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71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非

大家好！
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本章内容
审计准则 审计依据
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教学目标：
理解审计准则的含义与作用、审计 依据的重要性和含义；
掌握中国注册会计师鉴证业务准则 的结构内容；
掌握审计依据的种类、特点及运用 的原则。
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第1节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则是审计理论的重要组成部分。它是从理 论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计 实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原 则和规范。
国际审计准则（ISA）是由国际会计师 联合会颁布的。
1980年6月至今，国际审计与鉴证准 则理事会已先后颁布了第1～52号《国 际审计准则》文件。这52项文件可分 为一般准则、工作准则和报告准则３个 部分。
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三、中国注册会计师执业准则体系
1．注册会计师执业准则建设的三个阶段
审计准则按规范对象不同，可分为注 册会计师执业准则、政府审计准则和 内部审计准则。
我国于2000年1月颁布了《国家审 计基本准则》。
2000年8月，又颁布了《审计机关 审计方案准则》、《审计机关审计证 据准则》、《审计机关审计工作底稿 准则》、《审计机关审计报告编审准 则》、《审计机关审计复核准则》等 五个具体准则。
1972年，美国审计总署发表了《政府机构计 划项目、活动和职责的审计准则》。 美国1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》
我国2003年4月制定《内部审计基本准则》、 《内部审计人员职业道德规范》10个具体准 则。
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（二）审计准则的作用
1、提高审计工作质量 ； 2、增强社会公众对审计工作结果的信任 ； 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 ； 4、推动审计理论研究，促进审计的国际化