深度解析“研发费”加计扣除【税务实务】

❖ 财政部 国家税务总局 科技部 ❖ 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通
知 ❖ （财税〔2015〕119号）
❖ 国家税务总局 ❖ 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策
❖ 有关问题的公告 ❖ 国家税务总局公告2015年第97号
研发费用归集口径
❖ 会计口径 ❖ 高新技术企业 ❖ 研发费用加计扣除
申报及备案管理
❖ 1.申报：预缴据实扣除，汇缴时加计扣除 ❖ 企业年度纳税申报时，根据研发支出辅
助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费 用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表 一并报送。
申报及备案管理
❖ 2.备案形式：事后备案，具体按76号公告执 行
❖ 3.备案资料： ❖ 《企业所得税优惠事项备案表》 ❖ 研发项目文件 ❖ 4.留存备查：
基本政策变化
❖ 负面清单 ❖ 扩大加计扣除范围 ❖ 创意设计活动 ❖ 设置辅助账 ❖ 优化程序
研发活动定义
❖
研发活动，是指企业为获得科学与技术
新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质
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性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行
的具有明确目标的系统性活动。
排除项
❖ 1.企业产品（服务）的常规性升级。 ❖ 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公
❖ 5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项 目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例 等资料；
申报及备案管理
❖ 6）“研发支出”辅助账； ❖ 7）企业如果已取得地市级（含）以上科技行
政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留 存备查; ❖ 8）省税务机关规定的其他资料。 ❖ 5.检查：检查面不得低于优惠户的20%
❖ 国家税务总局 ❖ 关于发布《企业所得税优惠政策事项

兼职研发人员工资薪金能否加计扣除【问题】企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？【解答】根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔 2008〕116 号）规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（ 2007 年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：⑴新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

⑵从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

⑶在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

⑷专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

⑸专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

⑹专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

⑺勘探开发技术的现场试验费。

⑻研发成果的论证、评审、验收费用。

因此，可以加计扣除的研发费支出必须是上述文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。

企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。

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因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

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国家税务总局公告2021年第28号国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告全文有效成文日期:2021-9-13重点提示：1、2021年三季度申报时按前三季度研发支出享受加计扣除，而不是财政部税务总局公告2021年第13号规定的上半年度研发支出在三季度时享受加计扣除，即2021年预缴时可以多享受1个季度研发支出的加计扣除。

三季度申报时，填企业所得税年度申报表中A107012表享受三季度研发支出加计扣除的优惠，并将该表与申报表一并留存备查；2、在2021年及以后年度，研发支出辅助账可以选择填报国家税务总局公告2015年第97号附件的表单，也可以按本文件附件的简化表单填写；2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”；2021版研发支出辅助账样式仅要求企业填写人员人工等六大类费用合计，不再填写具体明细费用，同时删除了部分会计信息；2021版研发支出辅助账样式，充分考虑了税收政策的调整情况，增加了委托境外研发的相关列次，体现其他相关费用限额的计算方法的调整。

3、2021年及以后年度，研发支出中的其他相关费用不再按项目计算扣除限额，而是按当年全部的项目研发支出的合计数计算其他相关费用的扣除限额，大大简化了研发支出辅助账的填报。

为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、优化研发费用加计扣除政策实施的举措，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，方便企业提前享受研发费用加计扣除优惠政策，现就有关事项公告如下：一、关于2021年度享受研发费用加计扣除政策问题（一）企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

(点儿注：财政部税务总局公告2021年第13号“规定。

收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

二、企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

企业研发费加计扣除政策实施问题及对策随着我国经济的快速发展，企业研发成为推动创新和技术进步的重要手段。

为了鼓励企业增加研发投入，我国实行了企业研发费加计扣除政策。

在实施过程中仍然存在一些问题，本文将就这些问题进行分析，并提出相应的对策。

企业研发费加计扣除政策的执行标准并不明确。

根据《企业研发税前加计扣除办法》，研发费用的加计扣除比例范围是30%至75%，具体比例由地方税务部门决定。

缺乏统一的执行标准，容易导致地方税务部门在加计扣除的比例上存在差异。

为了解决这一问题，可以制定统一的加计扣除比例标准，并将其写入相关法规，确保各地方的执行标准一致。

企业在享受研发费加计扣除政策时，存在着较高的审批门槛和审核周期长的问题。

由于研发费用的加计扣除属于税收优惠政策，需要经过相关税务部门的审批和审核，这往往会耗费较多的时间和精力。

为了解决这一问题，可以简化审批程序，提高审批效率，减少企业的等待时间。

可以考虑建立专门的研发费用加计扣除审批机构，在人员和资源方面进行优化配置，加快审批和审核的速度。

企业对于加计扣除政策的理解和应用还存在一定的误区。

有些企业对于研发费用的计算和认定不够准确，导致无法享受到应有的税收优惠。

为了解决这一问题，可以加强企业对加计扣除政策的宣传和培训，提高企业对政策的认知和理解。

可以通过举办研讨会、发布指导文件、开展培训等形式，向企业传达政策的具体内容和要求，并提供相关的示范和案例，以帮助企业正确理解和应用政策。

企业在享受研发费加计扣除政策时，往往面临着税务部门的监督和检查。

由于加计扣除政策的实施涉及到企业的财务会计和税务核算等方面，容易引发税务部门的关注和质疑。

为了解决这一问题，可以加强税务部门和企业之间的沟通和合作，建立互信的工作关系。

可以通过组织座谈会、召开工作会议等方式，及时沟通和解决问题，营造良好的税企关系。

企业研发费加计扣除政策实施中存在的问题主要包括执行标准不明确、审批门槛高、企业理解误区和税务部门监督等方面。