初级会计实务考试辅导0101
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第一章 资 产
上课顺序说明：
第1节、第2节；第3节、第5节、第7节（金融资产）、第6节（长期股权投资）；第4节、第8节、第9节。
第一节 货币资金
一、库存现金
清查 审批前 审批后
盘盈 借：库存现金
贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款---应支付
贷：营业外收入---无法查明原因
盘亏 借：待处理财产损溢
贷：库存现金 借：其他应收款---责任人赔偿
借：管理费用---无法查明原因
贷：待处理财产损溢
二、银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （★重点掌握）
【教材例1-1】甲公司2 X 12年12月31日银行存款日记账的余额为5 4.00 000元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
在【例1—1】中，反映了企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，即存在未达账项。所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间人账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款人账，银行尚未收款人账；二是企业已付款人账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款人账。
三、其他货币资金
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
5.外埠存款。
★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。
【教材例1-7】甲公司2×12年3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 1 755 000
贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000
2×12年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 755
000元，抵付所销售产品的价款和增值税款。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 1 755 000
贷：应收账款 1 755 000
在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠的价款和增值税款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
2×12年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 1 755 000
贷：应收票据 1 755 000
【教材例1—8】承【教材例1—7】，假定甲公司于2×12年4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000
贷：应收票据 1 755 000
对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额，贷记“应收票据”科目。
应收票据
1.核算票据 商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算 销售收到 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
抵付货款 借：应收票据
贷：应收账款
3.减少核算 到期收回 借：银行存款
贷：应收票据
背书转让 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
贴现 借：银行存款 ---实际收到的金额
财务费用 ---贴现息
贷：应收票据
二、应收账款
应收账款包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及★代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
三、预付账款
★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
四、其他应收款
其他应收款
内容 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
3.应收的出租包装物租金；---出租方
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；---承租方
【教材例1-14】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。甲公司应编制如下会计分录：
（1）垫付时：
借：其他应收款——王某 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）扣款时：
借：应付职工薪酬 5 000
贷：其他应收款——王某 5 000
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。
★我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（二）★★坏账准备的账务处理
应收款项减值
1.初次计提 借：资产减值损失
贷：坏账准备
2.发生坏账 借：坏账准备
贷：应收账款
3.发生坏账又收回 借：银行存款
贷：坏账准备
（借：应收账款 贷：坏账准备
借：银行存 款 贷：应收账款）
4.再次计提应提＝应有－已提 补提：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
冲减：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
【教材例1-19】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
2×11年12月31日确认坏账损失时：
借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000
【教材例1—20】承【教材例1—18】和【教材例1—19】，假定甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司应计提120 000元坏
账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000—30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000—70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备 50 000
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
第三节 交易性金融资产
第五节 持有至到期投资
第七节 可供出售金融资产
交易性金融资产和可供出售金融资产
交易性金融资产 可供出售金融资产
初始确认金额 公允价值
交易费用计入“投资收益” 公允价值+交易费用
垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
续表
交易性金融资产 可供出售金融资产
取得 借：交易性金融资产—成本
投资收益
应收股利（应收利息）
贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产—成本
—利息调整
应收利息
贷：其他货币资金
续表
交易性金融资产 可供出售金融资产
收到垫支股利、利息 借：其他货币资金
贷：应收股利（或应收利息）
股票：参照交易性金融资产
债券：参照持有至到期投资核算 计算持有收益（宣告、期末计息） 借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
收到持有收益 借：其他货币资金
贷：应收股利（或应收利息）
续表
交易性金融资产 可供出售金融资产
