战略成本管理在我国企业中的应用研究

东北财经大学

硕士学位论文

战略成本管理在我国企业中的应用研究

姓名：高立娜

申请学位级别：硕士

专业：财务管理

指导教师：王棣华

20071201内容摘要

如何提高企业的竞争能力和竞争优势是知识经济时代的热门话题。外部

竞争的加剧，使传统的成本管理遭遇困境。本文针对我国企业成本管理不适

应战略管理需求问题，应用战略成本管理的思想和方法。通过案例分析对我

国企业如何进行战略成本管理进行了研究。文章在理论研究的基础上。对国内大型钢铁制造企业——宝山钢铁股份

有限公司进行详细的案例分析。从宝钢如何应用战略成本管理出发，紧扣前

面的基本理论，系统剖析了宝钢的战略成本管理改革，并总结了宝钢在战略

成本改革中的成功经验。遵循以上研究思路，全文在结构上分为四个部分。

第一部分绪论。本部分首先介绍了文章的选题背景及实际意义，其次介

绍了战略成本管理的国内外研究动态，最后介绍了本文的研究内容以及所采

用的研究方法与创新观点。

第二部分战略成本管理的基本理论。本部分主要阐述了三部分内容，首

先介绍了战略成本管理的内涵和特点；其次，详细阐述了战略成本管理三个

有力的分析工具：价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析；最后介

绍了三种有代表性的战略成本管理方法：作业成本管理、供应链管理和标杆

管理。第三部分战略成本管理在我国企业中的应用。本部分主要对宝钢实施战

略成本管理的情况进行了详细阐述。文章首先介绍了宝钢成本管理的历史沿

革；其次详细介绍了宝钢在战略成本管理过程中如何进行成本定位、价值链

管理以及成本动因分析；最后对宝钢成功实施战略成本管理的经验进行了总

结。第四部分我国企业应用战略成本管理的问题与对策。本部分首先阐述了

战略成本管理是我国企业成本管理发展的必然趋势，其次阐述了我国应用战略成本管理已经或可能存在问题及成因，针对这些问题，文章最后提出了几

点有针对性的建议。

最后是文章的结束语，进一步指出了本文研究的不足之处。

关键词：战略成本管理，战略定位分析，价值链分析，成本动因分析

ⅡＡｂｓｔｒａｃｔ

Ｔｈｉｓａｒｔｉｃｌｅｔａｋｅｓｔｈｅｃｈａｎｇｅｏｆｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｓｔｈｅｌｏｇｉｓｔｉｃｂｃｇｉｎｌｆｉｎｇｏｆｏｕｒｒｅｓｅａｒｃｈ．Ｉｔｃｏｎｎｅｃｔｓｓｔｒａｔｅｇｉｃｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｙｗｉｔｈｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔｔｈｅｏｒｙａｎｄｐｕｔｓｔｈｅｆｏｒｍｅｒ舾ｔｈｅｂａｓｉｓ．Ｉｔａｎａｌｙｚｅｓｔｈｅｃｈａｎｇｅｉｎｃｏｍｐｅｔｉｔｉｖｅｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｎｄｔｈｅｓｕａｔｅｇｉｃｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｔｏｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．Ｔｈｉｓ

ａｒｔｉｃｌｅＵＳｅＳｂｏｔｈｔｈｅｏｒｙａｎａｌｙｓｉｓａｎｄｃａｓｅｓｔｕｄｙ．Ｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｓｙｓｔｅｍａｔｉｃ

ｒｅｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｔｈｅｏｒｙａｂｏｕｔｓｔｒａｔｅｇｉｃｃｏｓｔｍａｎａｇｅｍｅｎｔ（ＳＣｌＶ０ａｔｈｏｍｅａｎｄ

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Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ＳｔｒａｔｅｇｉｃＣｏｓｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，ＳｔｒａｔｅｇｉｃＯｒｉｅｎｔａｔｉｏｎＡｎａｌｙｓｉｓ，Ｖａｌｕｅ

ＣｈａｉｎＡｎａｌｙｓｉｓ，ＣｏｓｔＤｒｉｖｅｒＡｎａｌｙｓｉｓ

Ⅱ东北财经大学研究生学位论文原创性声明

本人郑重声明：此处所提交的博士／硕士学位论文《占鼍啼成李肇程任我国生业中嗣庄》ｒｌ酥人在导师指导下，在

东北财经大学攻读博士／硕士学位期间独立进行研究所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体均已注明。本声裴的法律结果将完全由本人承担。

作者签名：南丑女４产日期：Ⅻ口７年＂月｛口日

东北财经大学研究生学位论文使用授权书

《战碓威李肇｛呈乒叔匡泣业干鞠应Ｊ＾研铲景本人在东北财经大学攻读博士，硕士学位期间在导师指导下完成的博士／硕士学位论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。

日期，．ａ００７年Ｊｏ月寻Ｄ同

日朔：多面年｜。玛≠。日｛／凸办１１，Ｐ，嘎善叶辑、丑

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名签

签者

师作

导第一部分绪论

一、研究背景及意义第一部分绪论

中国企业管理正在发生着深刻的变化，在经历了由生产管理阶段向经营

管理阶段转变后，部分企业进入了以战略管理为主导的新阶段。与此同时，现代企业成本管理正在不断地向纵深推进，从单纯的成本计算发展到成本计

算与成本控制相结合，从追求成本最低到追求成本消耗所创造的价值最大，由制造环节成本控制深入到流程再造、战略价值链管理，再到提升企业核心

竞争力为企业战略服务。在企业成本管理中，战略成本管理处于极其重要的地位。在企业外部竞

争Ｅｔ益激烈的今天，科学技术高度发达，企业单纯依靠成本的降低来获取短

期的竞争优势是不可能持久的。在知识经济时代，企业更多的应靠技术的投入，才能产生更大的收益，也即现代成本管理中的相对降低成本。在保证产

品功能与质量的前提下寻找成本降低的方法，为企业赢得持续不断的竞争优势。要获得持续不断的竞争优势，必须从战略的高度进行成本管理，通过运

用一系列战略成本管理方法，寻求实现企业可持续成本效益最大化的途径。

在现代企业管理中，战略管理在理论研究上己取得了丰硕的成果，国内外己经出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立

了诸如“研究开发部”“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中

更多着眼于经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个

完善的系统，战略成本管理是不可或缺的部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。就目前我国企业来说，积极投身于

战略成本管理实践并取得成功的案例并不多见，而且国内理论界对战略成本

管理的研究也只是停留在理论层面，很少有针对实证和案例的分析。基于以战略成本管理在我国企业中的应用研究

上原因，本文试图从案例分析的角度对我国应用战略成本管理的情况进行研究，以期对国内企业有所借鉴。

二、国内外研究动态

（一）国外研究动态

战略成本管理最早于２０世纪８０年代由英国学者肯尼斯晒蒙兹（Ｋｅｎｎｅｔｈ

Ｓｉｍｍｏｎｄｓ）提出，他当时主要是从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略

管理会计进行探讨，所以仅仅对战略成本管理作了一些理论层面的探讨。他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行

分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。

美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在‘竞争优势》和‘竞争战略》两

本书中为我们提出了运用价值链（纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克·桑克（ＪａｃｋＳｈａｎｋ）

和戈文德瑞亚（Ｖ．Ｇｏｖｉｎｄａｒａｊａｎ）等人接受了肯尼斯·西蒙兹提出的观点，并在迈克尔·波特研究成果的基础上，于１９９３年出版了《战略成本管理》一书，他们通过对成本信息在战略管理四个阶段（战略的简单表述、战略的交流、

战略的推行、战略的控制）中所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为

“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本管理的理论方法

更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方专家、学者和企业界的普遍认

可，并得到了广泛采用。

１９９５年，以托尼·格兰迪（ＴｏｎｙＣｎｕｎｄｙ）为首的欧洲著名的克兰菲尔德（Ｃｒａｎｔｉｅｌｄ）工商管理学院提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断，然后据此提出具有争议性的选择方案，根据成本效益分析对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评

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