提升企业风险控制和防范水平——试析新经济条件下企业内部会计控制的科学化建设

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——试析新经济条件下企业内部会计控制的科学化建设　董松霞　在经济全球化的大背景　下，企业经营风险凸显。处于　云谲波诡、险象环生的商业化　竞争环境中，企业在进行经营　决策、生产管理等运作时如何　减少风险，提高经济运行质量　和效益，保证资产安全、完整？　我们认为，新经济条件下企业　面临的风险实际上是财务风　险，解决、规避风险的途径也　在财务，企业要适应经济全球　化的“游戏规则”、挑战风险，　必须加强和完善企业内部控　制尤其是内部会计控制的规　范化建设。只有这样做，才能　从根本上提升企业财务风险　控制和防范的水平，保证企业　效益最大化和可持续发展。　一、新经济条件下企业内　部会计风险控制脆弱。将难以　抵御市场经济狂飚侵袭　（一）残酷的商业化竞争，　使企业的经济活动日益呈现　多变性，在各种矛盾交织的社　会里。诸类防不胜防的金融风　险无时不在威胁着企业经济　防洪之堤的安澜　美国假账丑闻继安然事　件之后，又有施乐、世通、默克　等步其后尘，还有环球电讯、　组合国际等接受调查。而安达　信、毕马威等相继出事，更使　人们看到了喜欢用显微镜的　眼光看问题的西方会计业遭　遇经济风险后的无奈。尽管这　些财务造假丑闻都爆发在大　洋彼岸，并未对中国的企业构　成直接危害，但在我们国内的　上市公司同样上演了“琼民　源”、“郑百文”、“银广夏”等企　业内部会计控制失控的丑剧。　（二）目前我国企业存在严　｝　，壹　ｊ　ｊ　，■｝　ｊ　ｊ　ｊ　‘ｊ　，■｝，■｝　序。由此不难想象，如果没有　健全有效的权力监督和制约　机制。就难以营造公平公正的　市场经济环境。加强审计对权　力的监督和制约不仅是党建　工作的重要内容，也是维护社　会主义市场经济秩序的重要　措施。　三、加强审计对权力监督　和制约是促进反腐倡廉工程　的重要载体　审计机关作为专司财政　财务收支监督的行政执法部　＿圈＿！＿《工业　对．芎啻雪　门，在反腐败斗争中具有不可　替代的重要作用。审计机关在　反腐败斗争中所发挥的作用　和影响如何，直接关系到反腐　斗争的实际成效。因此，充分　发挥审计监督优势，促进反腐　斗争的深入开展，是审计机关　当前和今后一个时期的重要　任务。　各级审计机关要在经济　责任审计的方式上继续创新，　在经济责任审计成果的整合　运用上不断提高。要进一步突　出审计重点，把财政财务收支　数额大、有财政资金分配权和　行政审批权、群众反映问题比　较多的地区、部门、国有企业　的领导干部作为重点审计对　象，并在同类单位的经济责任　审计中对一些具有普遍性、倾　向性、苗头性的问题开展审计　和审计调查，及时提出解决问　题的意见和建议，促进反腐倡　廉防范体系的建立完善，进一　步发挥审计在强化对权力的　制约和监督中的作用。

　维普资讯 http://www.cqvip.com 重的内部会计控制“弱化现象”　新经济条件下，企业内部　控制发生明显的变化，它既有　国际化的影响，也是国家化的　发展趋势。自我国财政部制订　《内部会计控制规范一基本规　范（试行）》以来，不少企业能够　结合国情和企业实际，建立和　完善现代企业内部会计控制　制度，但是，根据笔者的调查　了解，现实中不少企业制订的　内部会计控制制度形同虚设，　执行中更是不同程度地存在　着被弱化的现象。　“弱化现象”一。一些企业　的管理者对内部控制特别是　内部会计控制缺乏认识，对内　部控制制度建设不重视。有的　领导只看重资源成本，在工作　岗位设计上尽可能的减少人　员，一人多岗情况较为普遍，　一些不相容职务没有进行适　当分离，缺乏相互制衡的机　制，往往是出事了，还不知问　题出自哪。　“弱化现象”二，大多数企　业订立的内部会计控制制度　形同虚设，企业内部失控现象　严重。一些管理者视内部会计　控制制度为“麻烦”，即使订了　制度也只是一种“摆设”，在日　常工作中，内部会计控制制度　对领导基本上不起约束作用。　“弱化现象”三，　少企业　尚未建立相关的内部会计控　制机制，无法真正起到约束作　用。如企业经营观念陈旧、管　理基础薄弱、管理水平低下、　会计账目不实、采购和销售环　节“暗箱操作”、生产经营过程　“跑冒滴漏”等问题仍然相当　严重。　“弱化现象”四。一些企业　依然在采取“事后管理”的传　统内部控制方法，即发现问题　在事后补救，这种管理方法显　然不能适应新经济条件下形　势发展的需要。当今信息化社　会要求企业利用畅通的信息　渠道，及时掌握企业的经营状　况，了解业务发展，对市场变　化可能带来的后果采取预防　性措施，做到事前预防、事中　控制，减少失误的发生。　“弱化现象”五。有的企业　内部会计控制制度建设不完　善，给企业带来了很大的危　害。如企业的收入应收未收，　不必要的支出费用不能控制，　投资决策经常失误等等，给国　家、企业和集体造成重大损　失。　二、新经济条件下企业内　部会计控制要把握重点。有针　对性地解决问题　（一）廓清企业内部会计风　险控制与防范思路　随着我国经济快速发展，　我国国企已经进入了高财务　风险时期，发展趋势令人担　忧，防范和化解财务风险的任　务日益紧迫。为此，当前我们　要重点研究解决四个方面的　问题。一是国企改革真正进入　到了攻坚阶段，以前形成的诸　多潜在风险因素集中暴露出　来，如许多企业实行承包制、　股份制等经营形式，又出现了　经营短期化、追求短期利润最　大化的倾向，这大大降低了企　业风险防范力度。二是企业不　惜成本获取借贷资金，高负债　经营达到危险的水平，如国企　资产负债率大多在７０％以上，　有的甚至超过１００％。三是企　业受内部机制制约，资产盈利　能力偏低、盈亏不平衡、造血　能力欠佳。四是上市企业在股　票市场不能实现的情况下，只　能在借贷市场上实现，从而大　大增加了企业的财务风险。　（二）解决好企业内部会计　风险控制与防范的焦点问题　１．在投资控制方面，必须　建立刚性的投资控制制度。　当前，许多企业在对外投　资等重大经济活动中，存在着　盲目决策、程序混乱、管理失　误等问题，导致企业“屡投屡　赔”。而有些投资项目虽然从　表面上看是企业亏损，但个别　人却中饱私囊，经常出现“穷　庙富方丈”的奇怪现象，给国　家、企业和集体利益造成重大　损害，甚至给企业带来破产的　灾难。　以上问题的产生，根本原　因是企业缺乏严格的投资控　制制度。所以，企业当前非常　有必要建立严格、完整的投资　控制制度。①岗位分工控制。　要严格对外投资预算的编制　与审批，严格项目分析论证与　评估，严格投资的决策与执　行，投资业务的执行与相关会　计记录等不相容岗位必须相　分离。②授权批准控制。要明　确审批人的授权批准方式、权　限、程序、责任及相关控制措　施，严禁未经授权的部门或人　业　计与审　》勇　—

囫　维普资讯 http://www.cqvip.com 员办理对外投资业务。⑧对外　投资决策控制。要对重大投资　项目进行可行性研究，并建立　对外投资决策及实施的责任　制度，重大投资项目决策实行　集体审议、联签。④资产投出　控制。签订对外投资合同需由　两人以上参加，提前或延迟投　出资产、变更投资额、改变投　资方式、中止投资等，应当经　决策机构审批。⑤对外投资持　有控制。要由专人对投资项目　跟踪管理，加强对外投资收益　收取的控制，及时足额收取投　资收益。⑥对外投资处置控　制。转让、核销对外投资，必须　经集体审议批准。　２．在货币资金控制方面，　要建立良好的货币资金内控　制度，防止资金流失和舞弊行　为的发生。　在完善制度中，要对办理　货币资金收付业务的各个环　节相互牵制，并通过实行不相　容岗位相分离和严格的授权　批准制度，确保各项资金的应　收尽收。对资金的支出要进行　严格的审批，尽可能减少不必　要的支出，防止侵占挪用企业　资金行为的发生。①岗位分工　控制。出纳人员不得兼任稽　核、会计档案保管和收入、支　出、费用、债权债务账目的登　记工作，现金支出的审批人员　应同出纳、记账员相分离。②　授权批准控制。要对单位内部　部门或职员处理经济业务的　权限进行控制。单位内部某个　部门或某个职员在处理经济　业务时，必须经过授权批准才　嘲＿＜一，犄分鳓　能进行，否则就无权审批。授　权批准控制要保证单位既定　方针的执行和限制滥用职权。　要明确规定审批人员对货币　资金业务的授权批准方式、权　限、程序、责任和相关措施，审　批人不得超越审批权限，重要　货币资金支付业务实行集体　决策和审批。当前企业普遍存　在的单位领导“一支笔”审批　的做法，与内部会计控制的原　则和要求不一致，应当改革。　实践证明，权利应受到制约，　失去制约的权利最容易导致　腐败滋生。③现金控制。货币　资金收入要及时入账，不得私　设“小金库”。要定期检查、清　理银行账户的开立和使用情　况。④票据控制。要明确各种　票据的购买、保管、领用、背书　转让、注销等环节的职责权限　和程序，防止空白票据遗失和　被盗用。⑤印章控制。财务专　用章应由专人保管，个人名章　应由本人或其授权人保管，严　禁一人保管支付款项所需的　全部印章。　三、新经济条件下企业实　现内部会计控制的应对之策　对于企业来讲，制订正确　的内部会计控制制度非常重　要，但更重要的是坚定地执　行，没有行动的落实，再好的　控制制度也是枉然。在这方　面，不少企业有过惨痛的教　训。比如，曾在全国商业企业　声名显赫的股份公司——郑　州亚细亚集团，在制度管理和　经营创新上开创了先河，但也　未逃脱内部会计控制环境恶　劣、风险认识不足、控制活动　缺乏和失控等问题的致命一　击，因而悄然倒闭。郑州亚细　亚集团遭遇“滑铁卢之役”，根　本原因在于内部会计控制普　遍存在执行不力、效率低下的　问题。所以，能否让企业的内　部会计控制制度“走出文件　夹”、“走出文件柜”，使之在现　实中得到很好地发挥运用，它　关系着企业内部管理控制的　成败。　（一）战略把握　１．规避风险。进行投资经　济活动时，要建立科学的决策　体系，实事求是地论证需投资　项目的技术可行性和经济可　行性。在进行筹资决策时，要　充分估计未来各种不确定因　素对企业获利水平和资金周　转水平可能产生的负面影响，　在决策可行性分析阶段防范　不良风险。　２．建立预警机制。在深化　企业改革中，要通过建立现代　企业制度健全财务风险机制，　还要建立企业在经营管理活　动中的潜在风险进行实时监　控系统。要让企业和财务管理　者在激烈的竞争中既行使分　散财务风险决策权，得到风险　经营利益，同时也要承担风险　责任，承担风险可能产生的不　良后果。　３．防范风险。建立和优化　有效的中长期稳健的财务结　构体系，有力抑止财务风险发　生。要按照成本与效益原则，　结合企业特点制订企业财务　风险管理战略。积极采取在风　｝　，　《　；　．　｝｛：　｝　．．　≥ｆ　ｉｘ　｝　女　；ｌ　ｆ｝

　维普资讯 http://www.cqvip.com 。　枯０　蠢　。　险状况上的财务决策计划、控　制等方法，对企业财务风险进　行预防和控制。对已经发生的　财务风险进行适当处理，把风　险降到最低限度。　４．控制风险。要确保企业　财物风险监控制度的健全有　效。强化风险管理，增强财务　人员的风险观念，提高财务管　理人员的素质，构筑防范和化　解财物风险的“第一道防线”。　（二）战术运用　１．在财政预算支出管理中　运用内部会计控制。在财政预　算支出管理的诸环节中，最关　键的就是预算执行，必须有一　整套用来确保预算完好执行　的程序和机制，而有效的会计　控制，能够保证清晰地记录预　算支出和划款或预算项目间　的变化，如分摊、调查、预算追　加等。一些企业通过会计控　制，财政预算体系目标得到了　较好实现。　２．在企业财务风险管理过　程中运用内部会计控制。一是　降低风险。有的企业通过降低　产品成本、提高产品质量、增　强竞争力，降低了企业销售风　险。二是分散风险。有的企业　采用联营的办法，以多方位、　多元化经营分散了企业的市　场竞争风险。三是转嫁风险，　如风险保险。有的企业通过某　种手段将风险转移给了其他　单位承担。四是缓冲风险。有　的企业按稳健性原则建立风　险基金，如偿债基金、坏账准　备基金等，将风险损失对企业　构成的巨大损害降到了最低。　３．在ＥＲＰ（企业资源计划）　系统中运用内部会计控制。　ＥＲＰ系统是一个企业管理系　统，它在系统设计时把企业的　会计控制管理放在了首位。一　些企业利用ＥＲＰ系统进行会　计管理，不但了解了销售、采　购、库房、生产等部门经济活　动的全过程，而且伴随着每一　个经济活动，会计部门都有相　应的反映和监控，这有利于企　业实现集中财务控制和财会　管理一体化。　４．在强化应收账款管理中　运用内部会计控制。现实中不　少企业为了全程控制应收账　款，它们根据《内部会计控制　规范一基本规范（试行）》制订　岗位责任制，健全销售计划、　发货、仓库管理、货款清欠等　管理制度，实现企业销售业务　的合同洽谈、收款、开票、发　货、出门分别由不同部门的不　同人员完成，确保了不相容部　门相互分离，便于各部门间互　相制约、相互监督，避免了舞　弊行为。　四、新经济条件下企业内　部会计控制科学化建设思考　会计是世界通用的商业　语言。在新的经济条件下，会　计控制是企业综合性最强的　控制。根据长期的理论学习和　工作实践，我们认为，现阶段　企业内部会计控制存在六个　有待科学完善的地方。　思考一，内部会计控制制　度的实质是风险控制。我们要　明确这样一个认识：管理的首　要职能在于控制，会计的财务　管理职能就是控制。在实现财　务控制管理中，企业要通过编　制预算、执行预算、控制成本　保证企业盈利，实现企业价值　最大化的目标。但是，会计控　制不是一种简单的财务管理　方法和手段，而是一种管理机　制，规范着企业的经营活动，　能提高企业的经营效率和抗　风险能力。因此，企业制订企　业内部会计控制制度不仅要　反映在企业法人治理结构和　财务管理体制的需要上，而且　要将其纳入企业发展战略、目　标及业绩的评价、激励中。　思考二，企业内部会计控　制制度贯穿企业管理的各个　层面、经营的各个环节，应该　不留制度上的空白或漏洞。现　实中存在的会计信息失真，相　当部分缘于企业内部管理控　制将关联交易隐蔽化。这就需　要企业在内部会计控制制度　的构建中，要通过内部管理控　制系统的完善与之配备。　思考三，会计信息的真实　可靠不仅需要科学的会计制　度为其提供直接依据，同时需　要科学的内部控制制度为其　保驾护航。新会计制度增加了　许多职业判断的内容，如资产　减值准备、或有事项、会计政　策与会计估计等。这些判断过　程，不仅需要会计知识，还需　要法律、评估、技术等方面的　知识，如果仅由某人或某部门　作出判断，很容易产生差错甚　至舞弊且不易被察觉，因此，　企业在内部会计控制制度科　学化建设中，对类似问题要予