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资产减值与上市公司盈余管理
资产减值是指上市公司在确定其持有的资产（如固定资产、无形资产等）所应记载的账面价值时，发现资产的实际价值低于账面价值的情况下，采取相应的措施将资产账面价值调整到实际价值的过程。
盈余管理是指上市公司为实现一定的财务目标，采取各种手段干预财务报表中的营业收入、费用、资产负债等主要财务信息的过程。
资产减值与上市公司盈余管理之间存在一定关系。
有些上市公司为了追求更高的业绩，可能会对一些资产进行人为评估，将资产的账面价值与实际价值之间的差距减少或消除，进而使公司净利润增加或不受影响。
这样会导致公司的资产账面价值高于实际价值，存在潜在的风险，影响公司的长期经营。
因此，监管部门加强了对上市公司资产减值的审查，严格要求上市公司按照准则和规定核算资产减值，保障财务信息的真实性、准确性和完整性。
资产减值对盈余管理的影响探究
资产减值是一个重要的财务概念，指的是公司对于其在财务报表中的资产进行减值的
做法。
资产减值通常涉及到债券、固定资产和商誉等范畴，是公司财务管理中的一个重要
环节。
1. 影响公司的利润水平。
资产减值的核算会直接减少公司的净利润，从而影响其利
润水平。
通常情况下，公司会积极考虑资产减值对盈利的影响，进行相应的财务报表调整，以维护公司的业绩表现。
2. 影响公司的资产负债表。
资产减值会对公司的资产负债表产生一定影响，导致公
司杠杆比例发生变化。
此时，公司需要谨慎处理资产减值核算的结果，以保持资产负债表
的稳定。
3. 影响公司的股价表现。
资产减值对公司的股价表现也有一定的影响。
投资者会根
据公司的盈利情况和财务状况，决定是否购买或持有该股票。
如果公司的减值核算结果较
为严重，可能会影响股价稳定，甚至引发股票下跌。
4. 影响公司的合规性。
资产减值的核算涉及到多项法律法规，如《企业会计准则》、《资产评估准则》等，如果公司的核算过程不符合规定，可能会引发合规方面的问题。
此时，公司需要积极执行相应的合规操作，以遵守相关法律法规要求。
总之，资产减值对盈余管理的影响是非常重要的。
对于公司来说，需要认真对待资产
减值的核算和调整，以保证公司的财务状况稳定和业绩表现良好。
对于投资者来说，需要
了解公司的减值情况，以帮助做出明智的投资决策。
资产减值准备对盈余管理的影响
资产减值准备是一种财务准备金，用于补偿资产价值因为市场环境、经济形势或者公司经营状况等原因而减值的亏损。
对于企业而言，资产减值准备的计提不仅是一种财务行为，也是一种品牌管理、企业形象和股东关系的管理。
在盈余管理中，企业可以通过调节资产减值准备来影响盈利情况。
通过合理地增加或减少资产减值准备的计提，来实现影响企业利润的目的。
一方面，增加资产减值准备的计提可以提高当期的费用，降低当期的利润，从而在未来获得更高的利润。
另一方面，减少资产减值准备的计提，则可以提高当期的利润并缩小亏损，但是将会给以后的经营带来一定的风险。
因此，在盈余管理中，通过计提资产减值准备的数额来调节当期利润，可以使企业达到更好的财务目标和业务目标，但是也需要注意资产减值准备的计提和使用要与实际情况和市场规则相符合，不应该凭借财务手段追求短期利益而危害公司长远发展。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响
现行资产减值准则是指企业在编制财务报表时，根据资产的实际情况及未来收益能力的变化，对资产进行减值计提的规定。
资产减值准则在企业财务报告中扮演着关键角色，对企业的盈余管理也有着重要影响。
现行资产减值准则对盈余管理影响的一方面是减少了企业的隐形收益。
在过去，企业可能会迟延资产减值计提，以便实现更高的利润，从而提高企业股票价格。
而现行资产减值准则对企业的减值计提提出了更严格的要求，要求企业在资产价值下降时及时计提减值损失。
这就意味着企业难以通过拖延资产减值计提来提高其盈余，并限制了企业的盈余管理空间。
现行资产减值准则对企业的盈余管理还存在一些挑战。
企业需要有效的计量方法和可靠的信息基础来评估资产价值的变化和减值风险。
这对企业的财务管理和信息披露提出了更高的要求。
企业需要建立完善的内部控制制度，以确保资产减值计提符合相关的法律法规和准则要求，避免盈余管理的风险。
现行资产减值准则应用对盈余管理的影响是双重的。
一方面，它限制了企业通过拖延减值计提来提高盈余的空间，减少了企业的隐形收益。
它也为企业提供了可调整准备额度的机会，从而实现对盈余的控制和管理。
企业在应用准则时仍然面临着一些挑战，需要建立有效的计量方法和内部控制制度来应对。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是指企业在编制财务报表时，对于资产价值进行减值测试，并将资产价值减少反映在财务报表中的规定。
资产减值准则的出台旨在提高财务报表的真实性和公允性，减少因盈余管理而导致的财务信息失真。
现行资产减值准则对盈余管理仍然具有一定的影响。
本文将对现行资产减值准则应用对盈余管理的影响进行浅析。
现行资产减值准则的应用对盈余管理产生了一定的约束作用。
盈余管理是指企业利用各种手段和方法，以达到控制和调节盈余水平的目的。
当企业面临商誉减值、存货跌价、固定资产减值等问题时，如果企业想要通过资产减值准备进行盈余管理，将面临着更加严格的会计监管和审查，因此会受到一定的约束。
企业需要充分遵循资产减值准则的规定，不能随意进行盈余管理，从而减少了盈余管理的可能性。
现行资产减值准则的应用可以增加财务报表的透明度和可比性，减少了盈余管理的空间。
资产减值准则规定了资产减值的具体程序和标准，要求企业必须根据市场情况和资产实际价值进行准确计量，从而反映在财务报表中。
这样一来，财务报表的真实性和可比性得到了提高，减少了企业进行盈余管理的空间。
会计监管部门和投资者能够更加清晰地了解企业的财务状况，有利于监督企业依法遵规，减少了企业进行盈余管理的可能性。
虽然现行资产减值准则能够约束盈余管理，提高财务报表的透明度和可比性，但在实际中仍然存在一定的影响。
一些企业可能会采取各种手段规避资产减值准则的约束，进行盈余管理。
一些企业可能会选择在资产减值测试中使用不合理的假设和参数，从而造成资产价值被高估，降低减值准备的金额，增加当期利润，以实现盈余管理的目的。
部分企业可能会利用资产减值准则的灵活性进行盈余管理。
资产减值准则允许企业对于长期资产进行测试，从而决定是否需要进行减值，这就为企业提供了一定的灵活空间。
有些企业可能会利用这个灵活空间，根据自身的盈利需求，选择性地进行资产减值测试，从而实现盈余管理的目的。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响一、引言资产减值准则是指企业在核算资产价值时要考虑到其可能存在的下降风险，使账面价值和实际价值保持一定的匹配程度。
资产减值准则的实施被广泛认为是保障经济运行秩序的重要措施之一。
然而，在现实生活中，由于某些不可控的因素，企业的业绩往往可能面临困境，此时资产减值准则就会成为一种十分关键的工具。
本文将从现行资产减值准则的适用方法入手，对其对盈余管理的影响进行浅析。
二、现行资产减值准则的适用方法1.确定资产退化原因在制定资产减值计提政策时，应针对不同类型、不同条款的资产，按照其退化原因予以划分。
通常来说，资产的退化原因可以分为经济环境的变化和公司自身的管理问题。
2.适用不同的计提方法在确定退化原因后，应结合实际情况制定相应的计提方法。
一般而言，根据现行的规定，企业可以采用三种准则进行资产减值准备的计提：小额计提法、可比计提法和损失结转法。
3.根据企业特点进行差异化决策由于不同的企业所涉及的资产类型和经营范围是不同的，因此企业在实施资产减值准则时需要选择不同的决策方法。
这也意味着，企业在制定资产减值计提政策时，应考虑其自身的特点和需求，不可简单地照搬他人的经验和方案。
1.提高财务透明度现行资产减值准则的适用可以提高企业的财务透明度，减少被动财务报告。
通过规范资产减值计提政策，可以确保企业及时反映其资产价值变化的真实情况，提高财务信息披露的准确性和透明度，促进投资者认可和资本市场的稳定。
2.对企业盈利质量的影响另一方面，资产减值准则的实施对企业盈利质量也产生了较大的影响。
一般而言，企业通过资产减值来提高净利润，或把损失“偷偷摸摸地”，只有在必要时才会进行计提政策的更新和维护。
但这种做法会削弱企业的财务健康和稳健性，长期来看可能会对其盈利能力产生负面影响。
3.对企业长期稳定发展的帮助因此，我们可以认为，现行资产减值准则的适用有助于企业实现长期稳定的发展。
根据不同的情况，企业可以根据自身的实际情况适当调整计提比例，合理管理其财务风险，提高其盈利能力和健康度，为其未来的发展奠定更加坚实的基础。
资产减值准备对盈余管理的影响【摘要】资产减值准备是企业为防范资产价值下降所做的准备，是一种会计处理方式。
盈余管理是企业为达到某种目的而对财务报表数据进行操纵的行为。
资产减值准备与盈余管理密切相关，对盈余管理有着重要影响。
资产减值准备的提高可以减少企业的盈余，从而避免盈余被管理。
影响因素主要包括经济环境、管理层诚信度等。
通过实例分析可以更好地理解资产减值准备对盈余管理的影响。
盈余管理对企业的影响包括误导投资者等，资产减值准备的重要性在于保障财务报表的准确性。
未来发展趋势可能是更加强调资产减值准备的透明度和公正性。
资产减值准备对盈余管理有重要影响，其合理性和透明度将成为企业财务管理的重要考量因素。
【关键词】资产减值准备，盈余管理，企业，影响因素，实例分析，重要性，未来发展趋势1. 引言1.1 背景介绍资产减值准备是财务会计领域中一个重要的概念，涉及到企业的资产价值评估和盈余管理问题。
在日常经营中，企业面临各种风险和挑战，资产减值准备可以帮助企业有效管理这些风险，确保财务报表的真实性和公正性。
在实践中，企业往往会根据自身情况和市场环境，对资产进行减值测试，以保持企业的财务健康和可持续发展。
盈余管理是指企业为达到某种目的而进行的财务报表调整和决策。
在日常经营中，企业可能会通过调整盈余来达到一定的经营目标，如提高企业的市场价值或融资能力。
资产减值准备是影响盈余管理的重要因素之一，它可以对企业实际盈余产生一定的影响。
深入研究资产减值准备对盈余管理的影响，有助于更好地理解企业财务管理实践中的关键问题，为企业经营决策提供更加科学的依据。
在本文中，我们将对资产减值准备的定义、盈余管理与资产减值准备的关系、资产减值准备对盈余管理的影响进行详细分析，并通过实例分析和影响因素分析进一步探讨这一问题。
1.2 研究目的研究目的是深入探讨资产减值准备对盈余管理的影响，分析其在企业盈余管理中的作用和重要性。
通过对资产减值准备的定义和盈余管理的关系进行研究，可以更清晰地了解企业在面对资产变动情况时如何进行财务处理和决策，进而揭示资产减值准备对企业盈余管理的实际影响。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是会计领域的一个重要规定，它规定了企业在编制财务报表时需要对资产进行减值测试并计提减值准备的程序和方法。
资产减值准则的实施对企业的财务报表和盈余管理都有很大的影响，因此有必要对现行资产减值准则应用对盈余管理的影响进行浅析。
现行资产减值准则的应用对企业的盈余管理有直接的影响。
根据现行资产减值准则的规定，企业在编制财务报表时需要对资产进行减值测试，如果资产的价值已经低于其账面价值，就需要计提相应的减值准备。
这就意味着企业在遇到盈余较高时，必须要考虑将盈余中的一部分用于计提资产减值准备，从而对公司的盈余管理产生影响。
当企业面临减值风险时，盈余管理就不再是简单的决策，而是需要综合考虑资产价值和盈余水平的平衡。
现行资产减值准则的应用对企业的盈余质量产生影响。
盈余质量是指盈余能够真实反映企业经营业绩的程度，它是企业财务报表的重要指标之一。
现行资产减值准则的应用可以使企业更真实地反映资产价值，避免因为资产价值估计不准确而导致盈余水平出现偏差。
这就意味着企业在遵循资产减值准则的会更加重视盈余质量的提升，从而对盈余管理产生积极的影响。
现行资产减值准则的应用对企业的风险管理也产生影响。
资产减值准则要求企业对可能发生减值的资产进行识别和测试，这就意味着企业需要更加细致地了解自己的风险状况，从而及时采取措施进行风险管理。
企业在做好风险管理的也就能更有效地管理盈余，避免因为资产价值的下降而导致盈余的异常波动。
现行资产减值准则的应用对企业的盈余管理产生了多方面的影响。
它不仅改变了企业盈余管理的决策模式，还提高了盈余质量，增加了风险管理的有效性，提升了股东和投资者对企业的信任度。
企业在进行盈余管理时，需要充分考虑资产减值准则的要求，做到合理平衡资产价值和盈余水平。
在实际操作中，企业可以通过以下几点来应对现行资产减值准则的影响。
加强内部控制，及时发现和处理可能发生的资产减值风险。
资产减值准备对盈余管理的影响
资产减值准备是指企业对其资产价值进行评估，如果资产价值低于其账面价值，就需要进行减值准备。
资产减值准备对盈余管理有着重要的影响。
资产减值准备对盈余管理的影响主要体现在损益表上。
当企业确认资产减值准备时，需要在损益表上记载减值损失，这将直接减少企业的净利润。
净利润是衡量企业盈利能力的重要指标，减值损失的记载将导致净利润的减少，进而影响企业的盈余水平。
企业可能会通过资产减值准备的方式来调节盈余，以达到其财务目标。
资产减值准备对盈余管理还可能引发其他一些潜在问题。
一方面，过度计提资产减值准备可能导致企业账面价值低估，从而影响企业的筹资能力和投资者信心。
企业可能利用资产减值准备的计提时间来调节盈余的周期性变动，例如在一个财年的末期计提资产减值准备，以平滑盈余并减少投资者对企业未来业绩的质疑。
资产减值准备对盈余管理具有重要的影响。
企业可以通过计提资产减值准备的方式来调节盈余，从而达到财务目标和管理目标。
在进行盈余管理时需要注意合理性，避免过度计提资产减值准备导致企业价值被低估和投资者信心的流失。
相关监管机构也需要加强对企业盈余管理行为的监督，确保企业的财务信息真实可靠，以维护市场的健康发展。
资产减值准备对上市公司盈余管理的影响探析
资产减值准备是指企业为应对资产可能发生的持续性减值风险而提前形成准备金。
它
包括各种不良资产、存货、应收账款等，这些资产可能会在未来一段时间内减值导致企业
经营亏损或者财务状况恶化。
对于上市公司来说，资产减值准备的形成与股东权益和盈余直接相关，因此，资产减
值准备会对上市公司的盈余管理产生影响，主要表现在以下几个方面。
首先，资产减值准备的影响是直接的。
如果形成资产减值准备，企业的财务报表中将
减少资产的账面价值，从而影响到企业的资产负债表和利润表。
通常减值准备越大，企业
的盈利能力越弱，股东的权益也会因此受到影响。
其次，资产减值准备的影响是间接的。
企业可能将资产减值准备用作盈余管理的工具，通过对减值准备的调整来控制盈余。
例如，如果企业预计未来的减值风险和实际发生的减
值风险相差较大，企业可能会调整减值准备的金额，以达到影响盈余的目的。
此外，资产减值准备的形成也会引起外界对企业的关注。
一些投资者和分析师可能会
关注企业的资产减值情况，认为它是企业财务状况的重要指标之一。
因此，企业的资产减
值情况也会影响到投资者和分析师对企业的看法和投资决策。
总之，资产减值准备对上市公司盈余管理的影响是复杂的。
它不仅是企业财务状况的
重要指标，也与企业的盈余和股东权益相关。
因此，企业应该把资产减值准备的形成看作
是管理企业风险的一种手段，遵循合理、公正和透明的原则，将其用于风险管理和提高财
务稳健性。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是指根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）的规定，企业应当在每个会计期间对其资产进行减值测试，一旦发现资产价值已经低于其账面价值，就需要进行资产减值计提。
资产减值准则的实施对企业盈余管理产生了一定的影响。
本文将从资产减值准则的背景、影响因素及实践中对盈余管理的影响进行浅析。
一、资产减值准则的背景资产减值准则的实施起源于对企业财务报表信息质量的提升和规范化要求。
在过去的财务报告中，很多企业存在资产价值被高估的情况，这导致了财务报表信息的失真。
为了解决这一问题，国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）对资产减值进行了规范化要求，强调了资产价值应当真实和公允，进而提升了财务报表信息的可靠性和透明度。
二、影响因素资产减值准则实施对企业的盈余管理产生了一定的影响，主要体现在以下几个方面：1. 资产减值计提对企业盈余的影响根据资产减值准则，一旦企业发现资产价值低于其账面价值，就需要进行资产减值计提。
这将直接影响企业的盈余水平，因为资产减值计提会减少企业的净利润，从而影响了盈余水平的表现。
而且，资产减值会直接影响企业的盈余表和财务状况表，使得企业的盈余管理受到了一定的制约。
2. 对盈余稳定性的影响资产减值准则的实施对企业盈余的稳定性产生了影响。
过去，一些企业通过高估资产价值来稳定盈余水平，隐瞒了企业经营风险和真实的盈余状况。
而现在，资产减值的实施要求企业必须根据公允价值对资产进行评估，这使得企业的盈余更加真实和稳定。
这也表明了资产减值准则对盈余管理的影响是为了促进企业盈余的稳定和透明。
3. 对企业决策的影响资产减值准则的实施对企业决策产生了一定的影响。
在资产减值计提后，企业的财务状况将受到一定的影响，这可能会影响企业的策略决策、投资决策等。
有些企业可能会因为资产减值计提而降低了其投资吸引力，有可能导致企业在市场中的竞争力下降。
浅析现行资产减值准则应用对盈余管理的影响现行资产减值准则是指财务会计准则对于企业资产价值减少情况的规定和要求，包括对固定资产、无形资产、存货以及应收账款等资产的减值计提和相关处理。
资产减值准则的应用对企业盈余管理产生一定的影响。
现行资产减值准则的应用要求企业根据市场价值和未来现金流量来评估资产价值的减少情况，强调“公允价值”和“可收回金额”的概念，避免了盈余管理的空间。
在评估和计提资产减值损失时，企业需要更加客观地估计资产的价值和未来现金流量，以及考虑到未来可能出现的风险因素，以避免对盈余进行过度操纵。
现行资产减值准则的应用增加了企业披露的透明度和准确性。
根据现行准则的要求，企业需要披露资产减值的计量方法、假设和判断依据，以及资产减值对财务报表的影响。
这样可以使投资者、债权人和其他利益相关者更加清楚地了解企业的财务状况，避免信息不对称，从而减少了盈余管理的可能性。
现行资产减值准则的应用增加了会计师事务所的审计工作难度和准确性。
现行准则要求会计师事务所对企业的资产减值计提进行审计，并对企业所作的假设和判断依据进行评估和审定。
这样可以提高审计的准确性和合规性，降低了盈余管理的风险。
企业为了避免被审计师事务所发现和质疑，会在资产减值计提方面更加谨慎和客观，避免进行过度的盈余管理行为。
现行资产减值准则的应用对盈余管理产生了积极的影响。
它通过强调公允价值和可收回金额的概念，要求企业更加客观地估计资产价值，从而减少了盈余管理的空间；通过增加披露的透明度和准确性，降低了信息不对称，减少了盈余管理的可能性；通过增加审计的难度和准确性，降低了企业进行盈余管理的风险。
我们也要意识到，准则的应用需要企业具备一定的财务和会计专业知识，同时还需要监管机构和审计师事务所的有效监管和执业规范，才能确保资产减值计提的准确性和合规性。
1 重庆科技学院 学年论文 题 目 资产减值对盈余管理的影响及对策 院 （系） 工商管理学院 专业班级 会计12-04 学生姓名 向 雪 学号 2012443241 指导老师 游静 成 绩： 指导教师评语：
2014 年 9 月 9 日 2
摘要 资产减值政策是把双刃剑，应用得当可以提高会计信息质量，反之则成为企业盈余管理的工具，影响会计信息的可靠性和相关性，误导会计报表使用者对上市公司财务状况的判断。为了遏制利润操纵行为，我国财政部于2006年2月15日发布了39项企业会计准则，其中《企业会计准则第8号一资产减值》对资产减值政策作了较大的调整，规定己确认的资产减值损失不得转回。但从近几年的实际情况看，许多企业仍利用资产减值政策来人为调节利润，进行盈余管理以达到特定的目的。本文将以资产减值和盈余管理的关系为出发点进行研究，明确两者的相关概念、资产减值对上市公司盈余管理的影响，并提出进一步完善资产减值会计操作的意见和建议。
关键词：资产减值 盈余管理 新会计准则 3
一 资产减值准备与盈余管理的关系 所谓资产减值，是指资产的未来可收同金额低于其账面价值时减计资产的会计处理、资产减值与资产计价相关，是对资产计价的一种调整。根据《资产减值》准则的规定:企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 盈余管理是企业管理当局迫于相关利益集团对其盈利预期的压力和自身对利益最人化的追求，为了得到满意的则务会计结果，在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，从而使则务会计报告盈余达到其期望水平的行为。 我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定，目的是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增，同时保证会计信息的真实性。但是，一些上市公司将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段，使得对计提资产减值的初衷发生了改变，盈余管理负面影响远大于其正面作用。
二 企业利用资产减值进行盈余管理的目的 相关法规规定：当上市公司最近两个会计年度显示的净利润为负值时，其公司的股票将被特别处理（即被ST）；当上市公司最近三个年度连续亏损时，其公司的股票将被暂停交易（即被PT）。“微利”、“避亏”类上市公司为了不被特殊处理或暂停交易，其管理者一般倾向于采用增加或至少不减少收益的减值政策，来达到净利润大于零的目的。 “巨亏”公司，为了在第三年扭亏为盈，就会在亏损的第一年计提巨额资产减值准备，为第三年扭亏留下巨大的利润操纵空间。 已经亏损一年或两年的上市公司为了“保牌”或“摘帽”，就会在准则允许的范围内利用资产减值政策，要么提较低比例的资产减值准备，要么转回以前年度的资产减值准备，甚至可能通过注销资产减值准备来提高当期收益。 盈利的上市公司为了向投资者传递一种业绩逐年增长的信号，就会利用资产 4
减值政策把部分会计盈余递延到以后各期体现，以增强投资者的信心。 此外，上市公司的管理者为了短期的经营目标，也可能利用资产减值准备来操纵上市公司的短期收益。我们知道上市公司经营者的年度奖金分红往往跟公司本年的业绩挂钩，所以为了个人利益他们也有可能通过盈余管理来实现一定的财务指标，从而实现个人利益最大化的内在目标。有学者研究称稳健性原则也会影响资产减值的计提,即对于同样的毁损,“坏消息 ”公司将比 “好消息 ”公司计提更多的减值。
三 新资产减值准则的变化对盈余管理的影响 新的资产减值准则在制定过程中充分考虑了现在很多企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的现状，所以它的颁布将会在某种程度上影响现行会计准则下企业进行盈余管理的方式。 1.新资产减值准则对盈余管理的抑制
（1）新准则扩大了资产减值的计提范围，除货币资金外，企业其他资产均需计提相应的减值准备，如投资性房地产，生物资产，金融资产，递延资产等，且在资产负债表中均以净额列示。 这样便能将所有不能给企业带来经济利益的资产部分排除，以避免企业通过虚增资产来粉饰利润，提高了会计信息的相关性和可靠性。 （2）为了避免企业利用资产减值转回操纵利润 ，新准则规定 ：资产（《企业会计准则第8号—资产减值》中规定的资产 ）减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。 这一规定成为新准则最引人注目的一大变化，体现了我国新准则与国际会计准则相协调的同时，也充分考虑我国经济发展的现状， 在一定程度上减少了利润操纵的空间，因为资产减值一经确认，无法转回，所以企业在计提时就会更加慎重，符合提供高质量会计信息的要求。 （3）新准则除金融资产、存货等资产减值准备在各具体准则单独规定外，在《企业会计准则第 8 号—资产减值》中综合对有关资产减值的认定、计量、确认、转回等进行了统一的规范，这些详细的规定增强了实务的可操作性，大大缩小了企业盈余管理的空间。 5
2．新资产减值准则还存在盈余操纵的漏洞 虽然资产减值损失不得转回的规定是根据我国实际情况做出的，确实具有一定的积极意义，但该规定在一定程度上违背了公允与真实原则，不能反映企业资产的实质，而且也无法完全避免上市公司利用资产减值进行利润操纵的问题 （1）资产减值的确认标准。资产减值损失有3种确认标准：①永久性标准，即只有在可预计的未来期间内不可能恢复的资产减值损失才予以确认。这一标准在实际操作时很难区分，且不符合资产定义，故永久性标准不适用资产减值会计的确认；②可能性标准，是指对可能的资产减值损失予以确认。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和避免对不必要减值损失的确认；③经济性标准，即在资产负债表日，若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值。资产减值准则实际上是可能性标准与经济性标准的结合。但可能性标准的界定需要较高的职业判断水平，经济性标准的应用又涉及到操作难度较大的会计确认与计量问题，这都对会计从业人员专业素质提出了更高要求。若会计人员不能将理论与实际进行紧密地结合、不能合理地运用职业判断，资产减值损失的确认势必会影响财务报表所反映信息的准确性。 （2）部分资产减值准备可以转回。新准则下减值准备的计提范围变得更大，适用于无形资产、固定资产和对子公司、联营公司和合营公司的投资，以及除特别规定外的其他资产减值的处理，而存货、建造合同资产、金融资产和生物资产的减值，相关准则有特别规定。即新准则只规范了长期资产减值的会计处理问题，这些减值准备不能冲回，而存货、消耗性生物资产、递延所得税资产、摊余成本计量的金融资产、融资租赁中出租人未担保余值、可供出售的债务工具等的资产减值还是可以转回的。因此，利润操纵空间仍然存在。 （3）商誉减值的新规定可能成为企业盈余管理的工具。新准则中，合并所形成的商誉，不论是否存在减值迹象，都应每年至少进行一次减值测试。考虑到其必须与其他资产组或者资产组组合在一起才能产生现金流量的特点，对商誉进行减值测试的时候，应当与“相关的资产组或资产组组合”相结合。 （4）资产减值的计量标准方面。确认条件列举出可能发生减值的若干迹象，最终判断资产是否减值要看其账面价值是否低于可收回金额并依差额计提减值准备。新准则只给出了可收回金额的定义，可收回金额中预计未来现金流量现值 6
的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提缺乏衡量标准。加之缺乏制约手段，企业外部人员对企业的资产形态、使用价值知之甚少，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认也缺乏权威性。
四 防范企业利用资产减值进行不当盈余管理的对策 1.进一步完善会计准则 现行准则虽然在资产减值的确认和计量等方面做了修改，在一定程度上压缩了盈余管理的空间，但准则在制定的过程中还是考虑权衡了各方利益，然后做出最佳选择，这就不可避免的为盈余管理留下了可操作的空间。在减值准备的执行过程中还有一些会计判断、会计估计、资产组的确认、可回收金额的确定等规定的比较模糊、不够具体的方面，可以采用定量描述与定性计量相结合的方法进行完善，从根源上遏制企业的盈余管理行为，减少会计人员的主观随意性，压缩人为操作的空间，并通过法律法规将其控制在合理的水平之内，最大限度的反映真实会计信息。 2.完善企业内部控制制度 要防止企业利用资产减值进行盈余管理，仅仅从会计准则的制定入手还是远远不够的，必须要从内部控制上下功夫，建立健全资产减值的内部审计监督，建立会计人员岗位责任制，分离不相容职务等。由于在资产减值在实际操作中需要从财务角度和技术方面对减值的计提金额和计提比例进行估计和测算，这就需要财务人员同相关技术人员一起对资产减值进行测试，二者的测试结果还要比较接近，同时还需要完善授权、审批制度。管理当局的审批权限是由企业的资产减值准备测算决定的，超出权限的计提应当交由股东大会审批。此外，减值准备记录和披露的整个过程还需有内部监督，以防企业利用资产减值进行盈余管理行为，提高会计信息质量。 3.加强社会审计监督的力量 由于公司管理层对通过资产减值准备计提及减值准备的转回来调节利润进行盈余管理的动机强烈，使得会计报表信息发生错报的风险增大，因此必须加强社 7
会力量的监督来控制风险。审计部门要多渠道的获取、收集相关资料，评价企业对各项资产减值准备计提的比例、方法和提取的金额是否恰当，提高会计信息质量；也促使事务所提高业务质量，提升社会公众对事务所出具的审计报告的可信度。 4.加强会计人员的专业技能与职业道德教育 现行准则中存在理论选择性和操作复杂性，这大大增加了会计人员在资产减值确认、计量过程中的难度，对会计人员的职业素质和专业技能提出了较高的要求。因此，会计人员要自觉进行继续教育，加强自我专业知识的更新，提高会计处理能力，提升自身业务水平，更重要的是应该树立正确的社会价值观，加强自身修养，提升职业素质，在进行主观判断选择时，尽量客观、公允，最大限度的保证会计信息的相关性和可靠性。 5.完善企业绩效考评体系 现行的公司业绩考核体系十分注重利润指标，现行十大经济效益指标中，有三项直接与利润相关，并权重达40%。管理当局往往为了完成考核指标，尽可能的获取更多的奖金和报酬，经常授权企业会计人员进行盈余管理。这就需要改革现行的企业绩效考核指标，改变以往单一的指标考核体系，将非财务指标也纳入到考核体系中来，财务指标和非财务指标相结合，并把资产减值的执行情况也纳入到考核体系中，完善企业治理结构，抑制盈余管理。 现行资产减值准则在一定程度上堵住了利用资产减值进行盈余管理行为的缺口，但准则本身不能完全消除企业的盈余管理行为。随着我国不断与国际市场的接轨，盈余管理同会计准则的博弈会愈演愈烈，盈余管理手段也会越来越难以识别。因此，在会计准则的制定环节要具有一定的前瞻性，在与国际接轨过程中，还需要考虑我国的实际国情；在会计准则的执行环节要提高会计人员的职业道德和职业素养；在会计准则的监督环节要加强监管者的职业判断能力，能准确判断并识别减值的动机，对盈余管理起到制约作用。
