高级财务会计-第9章衍生金融工具会计

《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）（二）金融资产分类第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。

该指定一经做出，不得撤销。

【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。

为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。

培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。

部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。

高级财务会计知识点
1. 合并财务报表可是个大知识点呀！比如说你想想，当一家大公司下面有好多子公司的时候，怎么把它们的财务状况都清晰地呈现出来呢？就好像把一堆拼图拼成一幅完整的大画一样！
2. 外币折算呢，也很重要哦！你出国旅游换钱的时候有没有想过汇率的变化呀？这就和外币折算有关啦，就像小船在汇率的海洋里起起伏伏。

3. 租赁会计是不是很有意思呀！想想看，租房子这件事在财务上也有好多要考虑的呢，可不是付个租金那么简单哦，这多神奇呀！
4. 所得税会计，哎呀呀，这个可复杂了呢！就好比在财务的道路上有个弯弯绕绕的迷宫，得小心地走才能找到正确的方向。

5. 企业合并，哇哦，这可是大动作呀！就像两辆火车合并成一列长长的巨龙，那动静可大啦！
6. 资产减值，这个可得注意啦！好比说你的宝贝车子时间长了可能会减值，那在财务上就得反映出来呀，这不是很重要吗？
7. 衍生金融工具会计，这可有点高深呢！就像在金融的天空中放飞一些神秘又刺激的风筝。

8. 套期保值会计，嘿嘿，这是给企业的财务上保险呢！就像给你的财产穿上一层保护衣。

9. 会计政策、会计估计变更和差错更正，哎呀呀，这就像在财务的棋盘上重新调整棋子的位置，得谨慎处理呀！
我的观点结论就是：这些高级财务会计知识点真的都超重要，每一个都值得我们好好去研究和理解呀！。

第九章衍生工具一、单项选择题1、衍生工具的（）是未来买卖合约标的资产的价格。

A、约定价格B、交割价格C、交易价格D、指数价格2、衍生工具的价值与基础产品或基础变量紧密联系、规则变动，这是衍生工具基本特征之一的（）。

A、不确定性B、杠杆性C、跨期性D、联动性3、交易双方签署的在未来某个确定的时间按确定的价格买入或卖出某项合约标的资产的合约称为（）。

A、期货合约B、期权合约C、互换合约D、远期合约4、货币衍生工具指以各种（）作为合约标的资产的金融衍生工具。

A、货币B、基础产品C、股票D、利率5、下列关于衍生工具按交易场所的分类，表述错误的是（）。

A、衍生工具按交易场所可以分为交易所交易的衍生工具和场外交易市场交易的衍生工具B、场外交易市场简称OTCC、交易所交易的衍生工具是指在有组织的交易所上市交易的衍生工具D、场外交易市场交易的衍生工具是指通过各种通信方式，不通过集中的交易所，实行分散的、一对多交易的衍生工具6、与期货合约相比，远期合约最主要的优点是（）。

A、比较灵活B、市场效率偏高C、违约风险比较低D、流动性好7、期货品种是指具有期货商品性能，并经过批准允许进入交易所进行期货买卖的标的资产品种，通常分为商品期货和（）。

A、金融期货B、外汇期货C、利率期货D、股指期货8、下列关于期货合约的要素，表述错误的是（）。

A、期货合约的交易时间是不固定的B、最小变动单位乘以交易单位，就是该合约的最小变动值C、一般来说，现货的价格波动越频繁、越剧烈，标的资产合约的每日涨跌停板就应设置得大一些D、商品期货合约月份的确定，一般由其生产、使用和消费等特点决定9、保证金比率过高会增加交易者的成本，影响期货市场的（）。

A、盈利性B、安全性C、流动性D、合规性10、对冲平仓这一交易行为是指若持仓者在到期日之前改变已有的头寸，在市场上买卖与自己（）的期货。

A、合约品种、数量相同但方向相反B、合约品种、数量和方向相反C、合约品种、数量不相同但方向相同D、合约品种、数量和方向相同11、期货市场最基本的功能就是（）。

高级会计实务第九章习题及答案第九章金融工具会计一、案例分析题1、甲公司主要从事塑料制品K的生产。

20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。

经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。

甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。

当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。

20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。

当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。

甲公司对上述期货合约进行了如下处理：（1）将该套期划分为现金流量套期；（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。

（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。

<1> 、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。

2、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。

（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。

（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。

根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的方式结算。

丙公司将该看涨期权确认为金融负债。