高级财务会计-第9章衍生金融工具会计
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《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会[2017]14号)(二)金融资产分类第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:1.以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第十七条金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产:1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
2.该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十八条金融资产同时符合下列条件的,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
2.该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。
该指定一经做出,不得撤销。
【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业,自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则(简称“新准则”)。
为确保新准则的有效执行,该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。
培训结束时,会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。
部分人员发言要点摘录如下:会计人员A:公司的债券业务较多。
高级财务会计知识点
1. 合并财务报表可是个大知识点呀!比如说你想想,当一家大公司下面有好多子公司的时候,怎么把它们的财务状况都清晰地呈现出来呢?就好像把一堆拼图拼成一幅完整的大画一样!
2. 外币折算呢,也很重要哦!你出国旅游换钱的时候有没有想过汇率的变化呀?这就和外币折算有关啦,就像小船在汇率的海洋里起起伏伏。
3. 租赁会计是不是很有意思呀!想想看,租房子这件事在财务上也有好多要考虑的呢,可不是付个租金那么简单哦,这多神奇呀!
4. 所得税会计,哎呀呀,这个可复杂了呢!就好比在财务的道路上有个弯弯绕绕的迷宫,得小心地走才能找到正确的方向。
5. 企业合并,哇哦,这可是大动作呀!就像两辆火车合并成一列长长的巨龙,那动静可大啦!
6. 资产减值,这个可得注意啦!好比说你的宝贝车子时间长了可能会减值,那在财务上就得反映出来呀,这不是很重要吗?
7. 衍生金融工具会计,这可有点高深呢!就像在金融的天空中放飞一些神秘又刺激的风筝。
8. 套期保值会计,嘿嘿,这是给企业的财务上保险呢!就像给你的财产穿上一层保护衣。
9. 会计政策、会计估计变更和差错更正,哎呀呀,这就像在财务的棋盘上重新调整棋子的位置,得谨慎处理呀!
我的观点结论就是:这些高级财务会计知识点真的都超重要,每一个都值得我们好好去研究和理解呀!。
第九章衍生工具一、单项选择题1、衍生工具的()是未来买卖合约标的资产的价格。
A、约定价格B、交割价格C、交易价格D、指数价格2、衍生工具的价值与基础产品或基础变量紧密联系、规则变动,这是衍生工具基本特征之一的()。
A、不确定性B、杠杆性C、跨期性D、联动性3、交易双方签署的在未来某个确定的时间按确定的价格买入或卖出某项合约标的资产的合约称为()。
A、期货合约B、期权合约C、互换合约D、远期合约4、货币衍生工具指以各种()作为合约标的资产的金融衍生工具。
A、货币B、基础产品C、股票D、利率5、下列关于衍生工具按交易场所的分类,表述错误的是()。
A、衍生工具按交易场所可以分为交易所交易的衍生工具和场外交易市场交易的衍生工具B、场外交易市场简称OTCC、交易所交易的衍生工具是指在有组织的交易所上市交易的衍生工具D、场外交易市场交易的衍生工具是指通过各种通信方式,不通过集中的交易所,实行分散的、一对多交易的衍生工具6、与期货合约相比,远期合约最主要的优点是()。
A、比较灵活B、市场效率偏高C、违约风险比较低D、流动性好7、期货品种是指具有期货商品性能,并经过批准允许进入交易所进行期货买卖的标的资产品种,通常分为商品期货和()。
A、金融期货B、外汇期货C、利率期货D、股指期货8、下列关于期货合约的要素,表述错误的是()。
A、期货合约的交易时间是不固定的B、最小变动单位乘以交易单位,就是该合约的最小变动值C、一般来说,现货的价格波动越频繁、越剧烈,标的资产合约的每日涨跌停板就应设置得大一些D、商品期货合约月份的确定,一般由其生产、使用和消费等特点决定9、保证金比率过高会增加交易者的成本,影响期货市场的()。
A、盈利性B、安全性C、流动性D、合规性10、对冲平仓这一交易行为是指若持仓者在到期日之前改变已有的头寸,在市场上买卖与自己()的期货。
A、合约品种、数量相同但方向相反B、合约品种、数量和方向相反C、合约品种、数量不相同但方向相同D、合约品种、数量和方向相同11、期货市场最基本的功能就是()。
高级会计实务第九章习题及答案第九章金融工具会计一、案例分析题1、甲公司主要从事塑料制品K的生产。
20×8年4月16日,甲公司与某外商乙公司签订了销售合同,合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。
经计算,生产该批塑料制品需要A材料8000吨,签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。
甲公司担心A材料价格上涨,经董事会批准,在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货,并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。
当天A材料期货合约的价格为4500元/吨,A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。
20×8年9月6日,A材料的现货价格上涨到6000元/吨,期货合约的交割价格为6050元/吨。
当日,甲公司购入了8000吨A材料,同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下处理:(1)将该套期划分为现金流量套期;(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分,直接计入了当期损益。
(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分,直接计入所有者权益。
<1> 、根据上述资料,判断甲公司的相关处理是否正确,如不正确,分别说明理由。
2、(1)甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息,且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务,因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。
(2)乙公司发行的一项永续债,无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;该项工具的期限永续且不可赎回,但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务,所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。
(3)2019年1月1日,丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据期权合同,如果丁公司行权,丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股;该期权以现金换普通股的方式结算。
丙公司将该看涨期权确认为金融负债。
《高级财务会计》第九章会计信息披露考点68 上市公司信息披露的主要内容(★★★一级考点,单选多选简答)1、上市公司必须公开披露的信息内容主要包括:招股说明书;上市公告书;定期报告(包括年度报告、中期报告、季度报告);临时报告。
其中披露的内容均含有大量的会计信息。
2、招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。
招股说明书面向一级股票发行市场。
包括:公司的名称、住所;发起人、发行人简况;筹资的目的;公司现有股本总额;本次发行股票的种类、总额等3、上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后,其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
4、定期报告包括年度报告、半年度报告和季度报告,其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。
年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。
上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内,向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载以下内容的中期报告5、临时报告,包括重大事件公告和公司收购公告。
其中重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场价格产生较大影响的重大事件,投资者尚未得知时,立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告。
考点69 分部报告的全部内容(★★★一级考点,简答多选)1、分部报告是跨行业、跨地区经营的企业,按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入,其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个“10%”条件之一的,企业应当认为其符合重要性,将其确定为报告分部2、分部报告有两种类型,分别是业务分部报告和地区分部报告。
3、企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础;在披露合并财务报表的情况下,则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。
企业在确定地区分部时,结合内部管理要求,应考虑的因素有外汇风险外汇管理规定,经营的接近程度大小在不同地区经营之间的关系所处经济和政治环境的相似性4、分部信息应与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息衔接,分部报告要披露分部的收入,费用,利润,资产和负债项目,除此之外,分部间转移价格的确定及变更也要在附注中予以披露。
高级财务会计第五章:衍生金融工具会计衍生金融工具会计本章是新增加的章节,各种题型都可能出现,请特别注意关注第一节金融工具会计概述一、金融工具的概念和内容P229,很可能考定义。
二、金融工具的类别(一)基础金融工具(二)衍生金融工具注意领会基础金融工具和衍生金融工具包括哪些?一般通过生活常识就可以理解了。
三、金融工具会计的基本内容(一)金融工具的确认(二)金融工具的计量(三)金融工具的列示和披露第二节衍生金融工具一般业务的核算一、衍生金融工具的确认和计量原则请参照P238二、衍生金融工具核算的科目设置和账务处理(一)科目设置1. 衍生工具(不要简单地理解它是资产或是负债) 下设期货合约、期权合约、远期合约、互换合约等明细科目 2.公允价值变动损益注意:公允价值变动损益是反映衍生工具的公允价值变动,不是反映衍生工具的标的物的公允价值变动。
(二)账务处理(很像交易性金融资产) 企业取得衍生金融工具借:衍生工具――__合约(刚买时本科目一般为0) 投资收益(交易费用记入该科目) 贷:银行存款发行衍生金融工具借:银行存款也有可能是相反贷:衍生工具――__合约分录。
衍生金融工具公允价值变动借:衍生工具――__合约贷:公允价值变动损益处置衍生金融工具借:银行存款贷:衍生工具――__合约(汇总前期该科目的账面余额) 投资收益(差额计入,该科目也可能在借方) 同时借:公允价值变动损益贷:投资收益如果公允价值为借方余额,则是相反分录。
需要说明的是,因为远期合同的特点是要在规定未来某一时点才交易的,所以交易日前远期合同里的衍生工具的公允价值不是完全随着合同标的物的公允价值等额涨跌的,题目中会给出衍生工具的公允价值。
但是期货业务则不同,因为期货可以随时交易,没有规定交易日,所以期货业务中的衍生工具的公允价值是完全随着合同标的物的公允价值等额涨跌的,题目中不用给出衍生工具的公允价值。
第三节套期保值的核算一、套期保值的概念和类别(一)概念P244 (二)套期保值的类别1.公允价值套期(未来一定有交易) 2.现金流量套期(未来不一定有交易) 3.境外经营净投资套期(已持有外币或长期外币应收项目)二、套期工具和被套期项目(一)套期工具P247 (二)被套期项目P248 在理解的基础上识记三、套期保值业务的账务处理(一)科目设置1.套期工具2.被套期项目3.套期损益(二)账务处理应该结合例子来理解会计处理P2531.公允价值套期处理(1)指定被套期项目借:被套期项目贷:库存商品(或长期借款、持有至到期投资等) (2)确定套期工具的公允价值变动借:套期工具贷:套期损益同时结转至被套期项目借:套期损益贷:被套期项目(4)处置套期工具(3)处置被套期项目借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷:套期工具结转成本借:主营业务成本贷:被套期项目2.现金流量套期账务处理(1)确认套期工具公允价值变动借:套期工具贷:资本公积(2)售出被套期商品借:银行存款贷:主营业务收入(3)处置套期工具借:银行存款贷:套期工具(4)转出资本公积借:资本公积贷:主营业务收入。