注册会计师《税法》考点：包装物押金的税务处理每日一练(2015.6.17)

会计与税务处理关于包装物押金问题

包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。对纳税人收取的包装物押金如何征收增值税、消费税及所得税的问题，现行税法作了明确规定，其会计处理也应按税法规定区别情况进行处理。

一、增值税

根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。这种情况的会计处理比较简单：在收取时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。在退还时，作相反的会计分录即可。

（一）对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾期”指以一年为限，对于收取的一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。

例：企业销售产品1000件，售价900元／件，每件收取包装物押金117元。包装物成本价为90元／件。

销售时；

1、借：银行存款1170000

贷：产品销售收人900000

应交税金——应交增值税（销项税额）153000

其他应付款——存入保证金117000

2、借：包装物——出租出借包装物90000

贷：包装物90000

包装物押金在一年以上时：

1、 借：递延税款17000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）17000

在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意的两个问题：第一是收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率。

到期退回包装物而退还押金时：

l、借：包装物90000

贷：包装物——出租出借包装物90000

2、借：其他应付款——存入保证金117000

贷：银行存款117000

3、借：以前年度损益调整17000

贷：递延税款17000

到期未退回包装物而没收押金时：

1、借：其他业务支出90000

贷：包装物——出租出借包装物90000

出租出借包装物押⾦

税收政策

①⼀般政策：纳税⼈为销售货物⽽出租出借包装物收取的押⾦，单独记账核算的，时间在1年内⼜未过期的，不并⼊销售额征税。但对逾期（以12个⽉为限）不再退还的包装物押⾦，应按所包装货物的适⽤税率计算纳税。②特殊政策：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押⾦，⽆论是否返还以及会计上如何核算，均应并⼊当期销售额纳税。教材97和178页都做了介绍。

具体请看教材173页的表格。

教材178页的倒数第三段和第四段均对包装物押⾦的政策做了说明。啤酒的包装物押⾦不包括供重复使⽤的塑料周转箱的押⾦，也就是重复使⽤的塑料周转箱的押⾦不征税。

例题：

1、某企业2008年3⽉10⽇收取出租包装物押⾦23400元，收到转账⽀票⼀张；2009年3⽉20⽇，经清理，将逾期未退的包装物押⾦23400元予以没收，所包装货物为⾮应税消费品，适⽤增值税税率为17％。

答案：①2008年3⽉10⽇收取押⾦时不纳税

②2009年3⽉20⽇逾期应纳税：销项税额＝23400÷1.17×17%=3400（元）

2、下列包装物押⾦应当征收消费税的有（ ）。

A.盛装盐酸的坛⼦，单独收取包装物押⾦，6个⽉后坛⼦收回，押⾦返还

B.盛装硫酸的⼯业专⽤容器，单独收取包装物押⾦，14个⽉后容器收回，押⾦返还

C.⽩酒专⽤的瓶⼦，单独收取包装物押⾦，2个⽉后瓶⼦收回，押⾦返还

D.盛装盐酸的⼯业专⽤容器，单独收取包装物押⾦不再退还

答案：C 3、某酒⼚（⼀般纳税⼈）3⽉份销售⾃产薯类⽩酒（消费税税率为20%）20吨，每吨不含税价4万元，收取包装物押⾦2.34万元，收到转账⽀票⼀张，合同约定3个⽉内返还。

当⽉销售啤酒50吨，每吨不含税价0.28万元，共收取包装物押⾦3万元，合同约定4个⽉内返还。则：

（1）该⼚当⽉应缴纳的增值税（ ）万元；

（2）该⼚当⽉应缴纳的消费税（ ）万元。

答案：

（1）该⼚当⽉应缴纳的增值税20×4×17%+2.34÷（1+17%）×17%+50×0.28×17%=16.32（万元）；

注册会计师《税法》考点：包装物押金的税务处理每日一练(2014.7.25)

一、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均 不得分。答案写在试题卷上无效。）

1、某股份有限公司拟申请发行可转换公司债券。该公司最近一期末经审计净资产额为2亿元人民币，3年前该公司曾发行5年期债券3000万元。该公司此次发行可转换债券额最多不得超过( )。

A.1000万元

B.3000万元

C.5000万元

D.8000万元

【正确答案】C

【答案解析】本题考核点是发行可转换公司债券的条件。发行可转换公司债券的条件之一是本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期期末净资产额的40%，即20000×40%=8000万元，但应减去未到期的债券3000万元。因此该公司此次发行可转换公司债券额最多不得超过8000-3000=5000万元。

2、下列各项中，属于平衡计分卡作用的有( )。

A.使传统的绩效管理从人员考核和评估的工具转变成为战略实施的工具

B.使得领导者拥有了全面的统筹战略、人员、流程和执行四个关键因素的管理工具

C.使得领导者拥有了可以平衡长期和短期、内部和外部.确保持续发展的管理工具

D.使得领导者拥有了可以平衡财务业绩和非财务业绩的管理工具

参考答案: A,B,C

答案解析:

本题考核平衡计分卡的作用。平衡计分卡的作用有：(1)使传统的绩效管理从人员考核和评估的工具转变成为战略实施的工具;(2)使得领导者拥有了全面的统筹战略、人员、流程和执行四个关键因素的管理工具;(3)使得领导者拥有了可以平衡长期和短期、内部和外部，确保持续发展的管理工具;(4)被誉为近75年来世界上最重要的管理工具和方法。

3、乙公司是-家生产中档汽车的企业。在下列表述中，A公司的主要直接竞争对手是( )。

注册会计师税法（税法总论、消费税法）模拟试卷3 (题后含答案及解析)

题型有：1. 简答题 2. 单项选择题 3. 多项选择题 5. 计算题

简答题

1． 白酒包装物押金的消费税和增值税如何进行相关的会计处理?

正确答案：收到押金时，借：银行存款 贷：其他应付款收取时计算销项税和消费税：借：其他应付款 贷：应交税费－应交增值税(销项税额)

应交税费－应交消费税如果期满不退，确认收入，那么相关的消费税计入营业税金及附加借：其他应付款押金－增值税－消费税部分 营业税金及附加消费税部分 贷：其他业务收入押金－增值税部分如果到期退还，不能确认收入，相关的消费税不能计入营业税金及附加借：其他应付款押金－增值税－消费税部分 销售费用增值税+消费税部分 贷：银行存款押金 涉及知识点：消费税法

单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

2． 下列税率形式中，具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点的是( )。

A．定额税率

B．比例税率

C．超额累进税率

D．全额累进税率

正确答案：B

解析：比例税率具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点，符合税收效率原则。但比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。 知识模块：税法总论

3． 采用超额累进税率计算税额时，速算扣除数的作用主要是( )。

A．解决累进临界点税负不合理问题

B．使计算更准确

C．减缓税率累进的速度

D．简化计算

正确答案：D

解析：超额累进税率使用中，为了简化计算可采用速算法。速算法的原理是，将超额累进计算的方法转化为全额累进计算的方法，并扣除按全额累进方法计算出的税额与按超额累进方法计算出的税额差，即速算扣除数。 知识模块：税法总论