高校内部审计质量控制研究

甜佘通　・综合２０１０年第７期（下）　

高校内部审计质量控制研究　

钱华　

（中山大学审计处广东广州５１０２７５）　

摘要：本文从需求和供给的角度出发对高校内部审计质量的现状进行了分析，并对如何提升高校对高　

质量内部审计的有效需求、内部审计机构及人员对高质量内部审计的有效供给进行了探索。　

关键词：高校内部审计质量控制　

在党中央、国务院的高度重视与坚强领导下，在全社会的大力支持下，教育事业快速健康发展，实现了历史性跨越。高等学校规　

模的迅速扩大和教育资金来源的多样及高速的增长，导致学校各类职能机构的增多和组织层次的增加，高校的经济管理工作更为复　

杂化，对内部审计的需求也相应地增加。如何加强审计工作，全面提高审计工作质量，发挥高校内部审计特有的控制及防护功能，有　

效地促进管理、堵塞漏洞，进一步规范经济运行，为学校的改革、建设和发展服务，已成为高校内部审计工作者需要认真研究与实践　

的重要课题。本文从供给与需求的角度出发对高校内部审计质量的现状进行了分析，并对如何提升学校对高质量内部审计的有效需　

求、内部审计机构及人员对高质量审计的有效供给进行了探索。　

一、高校内部审计质量的现状分析　（一）内部审计需求不高　高校内部审计的需求不高主要反映在以下方面：（１）内部审计部门没有真正参与到高校的管理。目　

前我国很多高校内部审计的地位较低，一些重大决策和资金使用、资产购置处置等经济事项，内部审计部门事前并不知情，这与内部　

审计服务于管理的职能要求背道而驰。因为不参与管理，不了解管理的话，不可能对管理或者内控环节中产生的问题看的很准，在不　了解前期运作的情况下去发表审计意见，形式上的履行职责使内部审计部门承担了较大的审计风险，并且直接影响了审计质量。（２）　学校管理层及普通员工对内部审计缺乏了解和理解。高校内部审计机构是在国家审计机关和上级领导部门的指令下奉命组建的，并　

不是出于学校自身对审计工作的内在需要，从而导致高校领导对审计工作重视程度不够，缺乏必要的理解和自觉的认识。领导不重　

视，导致审计工作难以开展，审计工作质量不高，领导就更不重视，形成了恶性循环。另一方面，高校领导及其他部门的员工不了解内　

部审计的职责定位，不了解内部审计的作用和价值，存在两种极端的思想，一是对于内部审计期望很高，不切实际，对内部审计与纪　

检监察的职责分工不了解，认为内部审计就是抓贪污抓腐败的，这种思想误区虽然认为内审很重要，但是不了解内审的职责，这部分　

员工的期望没有达到，无形中影响了内审的威信；一是认为内部审计可有可无，认为内审工作就是走走形式，敷衍上级部门。管理层　

和普通员工对内部审计的认识误区也会导致对内部审计的需求不高，不利于内部审计部门提高审计质量。　

（二）内部审计供给不足　高校内部审计也同时存在供给不足的情况，这使内部审计错失了发展的机会。（１）高校内部审计机　构的状况。高校内部审计机构目前有两种存在形式，一是独立设置的审计部门，二是与纪检监察部门合署办公的纪监审办公室。根据　

笔者对２００７年教育部属高校内部审计机构的调查：７６所教育部属高校中，独立设置审计机构的有６２家，占８１．５８％；９７０所地方省属高　

校中，独立设置审机构的有５４６个，占５６．２８％，详见（表１）。统计显示，仍有部分高校的内部审计机构不独立，特别是省属高校，这无法　

表１　高校内部审计机构情况　单位　ｌ内审机构ｌ其中独立设置机构　独立设置机构所占比例　部署高校Ｉ　７６　ｌ　６２　８１．５８％　省属高校ｌ　９７０　ｌ　５４６　５６．２８％　

表２　部属高校内部审计人员素质情况　保证内审业务工作的自主性和权威性，降低了审计职权的行使力　度，从而无法保证内审质量和规避审计风险。（２）高校内部审计制　

度建设的状况。近年来各高校根据教育事业在各个发展时期的特　

点和要求，制订了相关的审计实施办法和规范性文件，内容涉及基　本建设项目审计、经济责任审计、财务收支审计等。高校内部审计　

制度的出台主要考虑上级主管部门布置的工作重心，对于制度的　系统性、全面性考虑较少。在组织机构建设、人员激励、各项内部审计工作的实施细则以及后续审计等方面，均未被加以重视，因此仍　

需要进一步的修订和完善。（３）高校内部审计人力资源的状况。根据笔者对２００７年高校内部审计人员的调查，７６所教育部属高校中，　

审计人员共５９５人：从职称状况看，其中有中高级职称的４２３人，占７１．１％；从专业结构来看，审计人员的专业涉及审计、会计、经济、法　

学、工程等，以会计审计和工程专业的为主，其中会计审计专业的有２５６人，占４３．０２％，工程专业的有１１１人，占１８．６６％；从学历情况来　看，本科以上学历的有４３４人，占７２　９４％，详见（表２）。相比２００４年，７６所部属高校中，审计人员共５１３人，其中有中高级职称３６５人，占　

７１．１５％；从学历情况来看，本科以上学历的有３６２人，占７０．５６％。由此可见，高校的内部审计人员素质已经得到了很大的提高。但由于　

高校内部审计业务的复杂性，人员的综合素质还未能满足高校内部审计快速发展的需求。一方面，内部审计人员在教育经济、建筑工　程、计算机应用和法律等方面知识相对薄弱。另一方面是人力不足的问题，由于编制等方面的原因，审计部门的人员多年来没有增　

加，难以完成日渐繁重的工作任务。（４）高校内部审计方法与技术的状况。目前高校内部审计大多仍沿用传统的内部审计所运用的技　

术方法，包括审阅、核对、询问、函证、盘点、调查与分析等，这些技术方法都是基于手工审计的方法。据调查，广东省高教系统中，仅有　

作者简介：　

钱华（１９７９一），女，广西桂林人，中山大学审计处审计师　

７９　钱华：高校内部审计质量控制研究　

２５％的高校利用计算机进行审计。在当前高等教育高速发展，内部审计部门承担越来越繁重的审计任务的前提下，只用简单的传统　

技术将无法实现高效率的审计。更重要的是，几乎所有高校都已经实现了会计电算化，经济活动已经数字化、信息化，会计核算跟上　了时代的脚步，而审计的步伐还没有跟上。（５）高校内部审计内容的状况。根据调查，教育部属高校审计内容主要包括财务收支审计、预　算执行与决算审计、基本建设审计、修缮项目审计、经济责任审计、经济效益审计、专项资金审计等，但是基本上以基本建设项目和经济　

责任审计为重点。高校内部审计目前开展的经常性审计项目对学校各类业务的控制途径比较有限，主要业务范围仍局限于财务、基建、　后勤、资产等保障部门，对学校管理的核心业务如教学管理、科研管理、人力资源管理等缺乏有效的控制途径。　

二、高校内部审计质量控制的策略　（一）提升高校对高质量内部审计的有效需求　提升高校对高质量内部审计的有效需求可从以下方面进行：（１）内部审计部门　

积极参与高校的管理，实现内部审计的增值职能。近年来的实践证明，不同的高校内部审计定位将会产生不同的审计效果。一是关注　

学校价值的增加。内部审计部门应将内部审计的目标定位到与学校目标相一致，内部审计在学校目标的实现过程中不再是局外人，　

而是重要的直接参与者。要以关注学校最重要事项为核心，即关注对学校目标实现起到决定性作用的业务程序，如可考虑学校在哪　些方面还存在较高的办学风险、学校在资金使用方面是否存在效益不高的环节、各部门各单位及学校各种管理活动的控制程序是否　

有效或达到最优。内部审计应通过保证和咨询服务，为学校价值网中的各个环节注入新增价值，最终实现学校相关者价值最大化。二　

是努力满足学校有关部门的需求。内部审计可以充分利用学校内部各部门人员的知识、技能和专业胜任能力对有关信息进行评估，　

这样比对孤立的信息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，也会增进与各部门之间的联系与合作，从而产生更加有效的治理结构。　

内部审计要实现增值功能，提供有效的服务供给，必须分析其现有以及潜在客户的需求。（２）营销内部审计，与其他部门建立和谐关　

系。内部审计职业的专业性，使管理人员和被审计单位不了解内部审计所能做出的贡献，常常把内审机构看作是很一般的例行公事，　对于内部审计工作并不关注，因此内部审计的增值职能就难以发挥作用。ＩＩＡ曾提出内部审计人员应做好“６Ｐ＇’营销策略，即内部审计　

成员（Ｐｅｏｐｌｅ）、内部审计过程Ｐｒｏｃｅｓｓ）、内审人员洞察力（Ｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅ）、内部审计的成本收益（Ｐｒｉｃｅ）、内部审计的审查方向（Ｐｌａｃｅ）以　

及内部审计服务的促销（Ｐｒｏｍｏｔｉｏｎ）。一是内部审计主管要多和学校的管理层沟通，让管理层理解内部审计工作。这主要表现为内部　

审计机构必须了解管理机构的全局观点，学会从管理者的角度看问题，真正帮助管理者排忧解难，做好参谋助手，通过高质量的审计　

工作，获得管理层的认可和支持。比如审计建议的落实一直是内部审计的难题，如果能得到管理层的支持，审计意见的落实就容易多　了，有些单位的审计报告经过高层办公会议批准后发布审计意见，并责令有关部门进行整改，可以有效地保证审计质量控制的效果。　

二是多与单位内部其他部门沟通交流。内部审计部门在与其他部门进行交流时，可以通过岗位轮换的方法，一方面岗位轮换人员亲　

身经历过内部审计工作，认识到内部审计的重要性，当他们回到原有岗位时，会自觉做好管理控制，并乐于配合内部审计人员的工　

作；另一方面通过岗位轮换，也有利于建立动态的反馈系统，可以为内部审计未来工作的改善提供指引。　

（二）提升内部审计机构对高质量审计的有效供给　提升内部审计机构对高质量审计的有效供给主要内容包括：　

（１）内部审计机构方面。主要包括：一是建立健全内部审计制度。俗语说得好“没有规矩，不成方圆”，要保证内部审计的质量，制　度建设是头等大事。目前，关于审计质量控制方面的法规或准则较多，国家审计有审计署６号令《审计机关审计项目质量控制办法》、　

社会审计有《中国注册会计师质量控制基本准则》、内部审计有第１９号具体准则《内部审计质量控制准则》。但是这些法规、准则是一　

种纲要性的规定，学校的内部审计机构应当参照上述法规和准则结合本校的经济、业务活动的特点，制定适合本单位操作的具体制　

度。笔者认为，制度的建立需要全面系统，逐步完善。首先，要建立健全内部审计工作规定及各类审计办法，这是内部审计工作开展的　

前提和依据。其次，要建立健全内部审计业务操作规范，对内部审计工作开展的程序和达到标准进行规范性要求，避免审计工作的随　

意性。第三，要建立健全内部审计人员素质及职责控制制度。对内部审计人员政治业务素质、工作纪律、岗位职责提出要求，以更好地　

履行工作职责，完成工作任务。第四，要建立健全内部审计质量标准。第五，要建立健全内部审计业务监督检查制度，对审计人员自　

查、互查，审计部门及外部的检查做出规定，以便及时发现问题，纠正错误，提高内部审计质量。第六，要建立健全内部审计质量考评　

制度，对内部审计质量考评的组织、程序及考评指标体系做出规定。第七，要建立健全内部审计质量奖惩制度。二是加强对内部审计　

人员的管理。实施内部审计质量控制，内部审计人员是主体。内部审计职能定位要求内审人员必须具有很高的职业素质才能胜任此　

项工作。内部审计机构必须从制度和机制上保证内审人员的数量以及其整体素质的提高。其一，聘用。审计人员的聘用是内部审计机