集团内部交易事项的抵销处理

【摘要】文章基于2018新修订的租赁准则视角，针对企业集团内部出租人将内部租赁交易划分为融资租赁时，对企业集团合并报表的编制进行分析。

通过对案例租赁开始日、租赁期间及租赁期满的全过程分析，分别从承租人及出租人的角度运用新修订租赁准则处理融资租赁业务。

同时，站在集团的角度上对内部融资租赁交易进行抵销处理，探讨集团内部融资租赁交易合并报表的编制。

【关键词】融资租赁；抵销；合并报表【中图分类号】F2752018年12月7日财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）（以下简称《租赁》准则）。

为了进一步规范租赁业务的确认、计量和信息列报，2019年8月财政部会计司发布《企业会计准则第21号——租赁》应用指南（2019）（以下简称应用指南），对租赁业务进行了新的规范。

根据修订后的《租赁》准则，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，采用单一的会计处理模型，要求对所有的租赁（短期租赁和低价值租赁除外）确认使用权资产和租赁负债；但是出租人仍分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别采用不同的会计处理方法。

如果集团内部出租人一方将租赁划分为融资租赁时，在编制集团合并财务报表时，就需要对内部的租赁业务进行抵销处理，本文以修订后的《租赁》准则和《企业会计准则第33号——合并财务报表》为基础，探讨企业集团内部租赁业务发生过程中的合并报表的编制。

一、集团内部融资租赁合并报表编制原则在租赁期内各个期间，出租人对于融资租赁应采用直线法或者其他系统合理的方法将融资租赁的租赁收款额确认为长期应收款，并在财务报表附注中进行披露。

对于融资租赁资产中的固定资产，承租人应当采用类似资产的折旧或摊销政策计提折旧或进行摊销，并将融资租赁固定资产与承租人自用的固定资产分开，并按融资租赁固定资产的类别提供《企业会计准则第4号——固定资产》要求披露的信息。

不管出租人对租赁如何划分处理，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。

（5）
少数股东权益
股本、盈余公积、未 分配利润
（二）2003年的工作底稿 1、 投资收益 2、（1）
营业成本
银行存款
年初未分配利润-A公司 -B公司
（3） （4）
营业成本、存货
营业收入
对股东的分配
投资收益、少数股东收益
（5）
少数股东权益
少数股东净利润
（6）
提取盈余公积
盈余公积
长期股权投资-B公司
第四节 集团内部的债券投资
一、直接从集团内发行债券的公司购入债券
例13-7
持有至到期投资 应付债券
应收利息
应付利息
财务费用
投资收益
二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券 （一）第一年的合并报表工作底稿 例13-8 （1） 投资收益、少数股
对股东的分配 东权益
（2）
少数股东权益
少数股东净利润
第五章 合并财务报表：集团内 部往来业务的抵销
第一节 集团内部往来业务的分 类与抵销方法
一、集团内部往来业务的分类 按性质分为：投资业务、借贷业务与购销 业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司 间损益的业务、涉及已实现公司间损益的 业务和涉及未实现公司间损益的业务
（一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及 利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉 及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后， 于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销 业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后， 所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团 内部购销业务

该笔交易，母公司做销售业务处理: 借: 应收账款 10000000 贷: 营业收入 10000000 借: 营业成本 8000000 贷: 库存商品 8000000 该笔交易中子公司做采购处理: 借: 库存商品 8000000 贷: 应付账款 8000000 从集团合并主体角度来看该项业务只是存货的移库, 不应该作销售和 采购处理, 因此确认的收入、结转的成本以及存货高估的成本均应该冲 回。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来, 会计实操经验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
借: 营业收入 10000000 贷: 营业成本 8000000 存货 贷: 应收账款 10000000 4.内部固定资产交易
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例: 母公司将账面价值为 50万元的存货以 60万元的价格销售给子公 司作为管理性固定资产使用，款项未支付。 该笔业务，母公司做销售处理:
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借: 投资收益 1600000 少数股东损益 400000 贷: 利润分配——提取盈余公积 200000 利润分配——应付股利 1000000 利润分配——未分配利润 800000 3.内部商品交易的抵销
例: 母公司将成本为 800万元的商品以 1000万元的价格销售给子公 司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试 作期末抵销处理。

抵销子公司内部购销抵销处理 1、内部交易的购买方当期全部实现对外销售 【例1】假定母公司销售一批产品给子公司，收款70万元，该批产品的生产成本为50万元。子公司又将该批 产品全部销售给集团外第三方G公司，收款100万元。 分析：首先，梳理清楚合并前母公司与子公司发生内部交易时的业务处理。由于税金是不能够抵销的，故编 制合并报表不考虑税金。 （1）母公司 借：银行存款700000 贷：主营业务收入700000 借：主营业务成本500000 贷：存货500000
1、定义区分。
必须注意的是，内部交易仅仅是发生在一个机构单位内的经济活动。至于在一个机构部门或一个国家内，发 生在机构单位或机构部门之间的经济活动不能称为内部交易，前者是通常所认为的一般性交易，后者是不同部门 之间的交易。
2、虚拟交易。
从某种角度来看，内部交易是一种“有实无名”的交易，即确实存在这种经济活动，但未发生在机构单位之 间。由于SNA～1993的核算对象是交易，因而必须将内部交易做显性化处理，即虚拟。一般来说，虚拟就是对经 济活动进行赋值。但**认为。这一看法对于实物交易核算来说是有道理的，但从内部交易核算来看，这也许不够 全面。
在国民经济核算中，经济活动单位的界定除了考虑其自身特点之外，还需特别注意能否获取所需的原始资料。 例如，在定义基层单位时，要求“能够获取有关生产活动的投入与产出资料，包括劳动和资本生产要素的投入”。 但对内部交易而言。其流量的获取有一定的难度，因为内部交易的一个重要特点就是活动的隐蔽性或非公开性， 这无疑增加了核算的难度。基于此，在进行内部交易核算时，需重点**以下三个方面的问题。
内部交易
集团公司内部母公司与其所属的子公司 之间以及各子公司之间发生的除股权投
资以外的各种往来业务及交易事项