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第七章建造施工业特殊业务的处理
1挂靠经营双方的处理
2跨地区经营的处理
3兼营业务的处理
4混合销售的处理
5差额征税的处理
6 甲供材方式的处理
7 总包、分包、转包的处理
8清包工与简易计税的处理
第一篇：挂靠经营双方的处理
建筑业中所称挂靠经营，指一个建筑施工企业允许他人在一定期间内使用自己企业名义对外承接工程的行为。（没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，低资质的施工企业借用高资质的建筑施工企业名义，去投标并签订《建设工程施工合同》。
目前，建筑业的挂靠已经成为行业的普遍现象。
司法解释第二条规定：“建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。”即所谓的“无效按有效结”。
但是工程挂靠经营是建筑法明确禁止的建设行为！！
一、营业税下挂靠经营模式
传统的挂靠经营模式完全以挂靠方（包工头个人、低资质企业）为核心，建筑企业向挂靠方按合同金额收取固定比例的挂靠费用，基本不参与项目部的经济业务管理。
例如，挂靠人与建筑企业双方谈定的项目挂靠费为合同金额的5%，建筑企业从业主单位收到多少款，就向业主单位开多少票，然后建筑企
营改增后挂靠费应足额收取，应对税负风险
营改增之前，被挂靠方在收到业主的项目款项后，将管理费和营业税及其附加一并扣留后，扣留比例一般为3.41%
营改增之后，被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额扣留管理费（假设2%）、增值税（11%）及其附加，则需扣留13%的收款金额（目前已经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位（或个人）明确了这样的要求）。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。
【案例】：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，双方商定挂靠管理费为合同金额的2%，根据收款进度同比例支付，A 项目选择的是税率为11%的一般计税方式。
甲企业在收到项目进度款1000万之后，甲企业需要向业主方开据11%的增值税专用发票，则产生110万销项税。
1、如果乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1 000*11%+1000*2%=120万的款项。
2、如果乙企业提供了增值税率为17%的材料发票500万，则可以抵扣税款为（500÷（1+17%））*17%=72.65万，则甲企业扣留120万-72. 65万=47.35万。
这种方式最大限度的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快获得能够抵扣的进项增值税专用发票。
二、挂靠经营的纳税人
对于挂靠的纳税主体，《营业税改征增值税试点实施办法》规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以
下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
注意：看以谁的名义经营，就以谁作为纳税主体。
按照法律责任归属不同将挂靠经营分为由挂靠人承担和由被挂靠人承担两种，
第一种情形：挂靠人承担法律责任。这种情况下，以挂靠人为纳税人，因此挂靠人在提供服务时应当开具发票和确认收入，而被挂靠人收取的款项属于代收性质，因此被挂靠人在收款时不确认收入。在双方结算时，被挂靠人按约定比例扣除的款项可以视作为挂靠人提供代收款项服务的对价，或出借相关资质和特许经营权的对价，向挂靠人开具“代理服务”或“特许经营权使用费”的发票，适用税率均为6%。
第二种情形：被挂靠人承担法律责任。按照实施办法第2条的规定，如果挂靠人以被挂靠人的名义对外经营且由被挂靠人承担法律责任，则以被挂靠人为纳税人，发生交易时由被挂靠人开具发票和确认收入。挂靠人只是代被挂靠人联系客户、洽谈业务和提供服务，行为后果归属于被挂靠人，这种情况下双方构成了事实上的代理关系。
因此被挂靠人向挂靠人支付费用时，应由挂靠人向被挂靠人开具“代理服务”发票
三、挂靠经营的账务处理
【案例】云海施工队与南方建筑公司签订挂靠协议，以南方建筑公司名义对外经营并由南方建筑公司承担相应法律责任，建筑工程总造价1110万（含税）材料设备等费用开支468万元（含税），人工开支300万元，分包111万元（含税）共收取挂靠管理费106万元
（1）建筑公司的财税处理
根据税法规定，以南方建筑公司为增值税纳税人，缴纳增值税。
建筑公司要想抵扣进项税额，材料设备等费用开支的增值税专用发票必须开给南方建筑公司，上述材料设备等款项也必须由南方建筑公司支付
1）收到1110万元工程款，开具增值税发票
不含税金额=1110万/（1+11%）=1000万元
增值税销项税额=1000×11%=110万元
借：银行存款1110
贷：其他应付款-施工队 1000
应交税费-应交增值税（销项）110
2）取得材料设备等增值税专用发票468万元，由建筑公司向供应商支付货款
不含税金额=468/（1+17%）=400
增值税进项税=400×17%=68
借：其他应付款-施工队400
应交税费-应交增值税（进项税额）68
贷：银行存款468
3）取得分包商开来的增值税专用发票111万，分包款也由建筑公司直接支付给分包商
借：其他应付款-施工队100
应交税费-应交增值税（进项税额）11
贷：银行存款111
4）收取挂靠费用106万，冲平其他应付款科目，扣下挂靠费后，将余款394万元支付给施工队
借：其他应付款-施工队 500
贷：银行存款394
其他业务收入106
（税总纳便函（2016）71号）规定：发包人向承包人收取的管理费用或挂靠费，属于同一纳税人的内部行为，不征增值税。
（2）施工队的财税处理
施工队取得的394万元确认为收入，人工费300万确认为成本费用，利润为94万。
备注：挂靠行为中的注意细节
营改增后，工程价款分离，建筑公司的税负直接受进项发票的影响，因此，建筑公司必须把握住挂靠中的主动权，或者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用。不然，建筑公司容易在竞争中吃亏。建筑公司不能再像营业税时代扣下挂靠费后将工程款全部付给施工队，其中有进项税额的支出，要直接付款给开票方。
做到两点
