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新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对
做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。文章搜索：爱问财税
一、新金融工具准则修订背景
【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】
自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。
说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。
【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量
进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】
为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS 22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS 23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS 24”)三者统称为“新金融工具准则”。2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列表》（简称“CAS 37”）。这套新的金融工具准则与《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）趋同，又称“中国版的IFRS9”。
【IFRS：International Financial Reporting Standards国际财务报告准则】
【IAS：International Accounting Standards国际会计准则】
【CAS：China Accounting Standard中国会计准则】
【政策衔接】
1、CAS 2
2、CAS 23应当予以追溯应用，但企业不需要提供前期金融工具分类和计量（含减值）的比较数据；
2、CAS 24采用未来适用法，无需追溯调整；
3、CAS37不要求追溯调整，比较财务报表也无需追溯调整。
为了针对不同类型企业分阶段实施的要求，沪深交易所下发了相应的通知《关于新金融工具、收入准则执行时间的通知》，我国企业将分步实施新金融工具准则和新收入准则：境内外同时上市及境外上市并且采用国际财务报告准则或企业会计准则的自2018年1月1日起执行新金融工具准则和新收入准则；境内上市企业自2019年1月1日起执行新金融工具
准则（保险公司除外），自2020年1月1日起执行新收入准则；其他非上市公司自2021年1月1日起执行两项新准则，可选择性地提前实施新准则。（交易所对境外上市企业“鼓励企业提前执行”或“允许企业提前执行”；对于其他上市公司，原则上均不得提前适用）【执行日期总结】
涉及境外上市企业——2018.01.01开始执行两项新准则；
境内上市企业——2019.01.01开始执行新金融工具准则，
2020.01.01开始执行新收入准则；
其他非上市企业——2021.01.01开始执行两项新准则
二、新金融工具准则三分类法
【原金融会计准则四分类法VS新金融工具准则三分类法】
（一）原金融会计准则四分类法
我们知道，原金融会计准则四分类法划分依据就是根据持有目的划分——即管理层的持有意图：
1、为了交易目的持有的股票或债券：划分为“以公允价值变动且其变动记入当期损益的金融资产”；
2、准备长期持有收取利息的债券：划分为“持有至到期投资”；
3、准备在金融资产持续期内获取可确定的现金流量的款项：在活跃市场中没有报价，回收后金额固定或可确定，划分为“贷款和应收款项”；
4、没有明确持有意图的股票或债券：可能较长时间持有，但最终目的也是在未来的某个时间变卖和交易以赚取收益，划分为“可供出售金融资产”；
（二）新金融会计准则三分类法
新金融工具准则将金融资产主要依据SPPI（现金流量测试）和业务模式（收取合同现金
流+出售金融资产）进行划分——是收取合同现金流量还是出售金融资产抑或是两者兼而有之，划分为以下三类：
1、为了短期出售——划分为“以公允价值变动且其变动记入当期损益的金融资产”（FVPL）
2、为了收取本息——划分为“以摊余成本计量的金融资产”（AMCPL）
3、两者兼顾——划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”（FVOCI）
【第一步：区分债权类、权益类和衍生工具；
第二步：是否行使人为指定的“公允价值选择权FVO”；
第三步：先进行SPPI测试，再进行业务模式测试；】
【名词解释】
FVO：Fair Value Option公允价值选择权——允许企业实体根据自身需要，在初始和后续计量时，使用公允价值计量特定金融资产和金融负债。
SPPI：Solely Payments of Principal and Interest——仅仅支付本金和利息，即仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。即中文翻译的“从合同中体现的未来现金流量是可以确定的”，符合条件的金融资产包括一般债券（持有至到期和成本法计量的可供出售金融资产）、贷款和应收款项。
FVPL: Fair Value through Profit or Loss，即以损益表示的公允价值；
AMCPL: At Amortized Cost through Profit or Loss，即按损益计算摊销成本；FVOCI: Fair Value through Other Comprehensive Income，即通过其他综合收益计算的公晕价值
(FV——公允价值，PL——损益，AMC——摊余成本，OCI——其他综合收益)
