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注册会计师《会计》学习笔记-第十二章财务报告04

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第十二章　财务报告（四）第四节　现金流量表四、现金流量表编制示例【教材例12-3（部分）】①利润表：营业成本750 000元②资产负债表项目期末余额年初余额存货2 484 7002 580 000

应付票据100 000200 000

应付账款953 800953 800

预付款项100 000100 000

③其他资料本期增值税进项税额42 466元；存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元；

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付款项期末余额-预付款项年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。【提示】支付给离退休人员的工资在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

【例题·多选题】某企业2015年度有关工资和福利费资料如下： 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。下列项目中，说法正确的有（ ）。

A.本期支付给职工以及为职工支付的现金为2 345 000元B.本期支付其他与经营活动有关的现金为500 000元C.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为305 000元D.本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金为300 000元

【答案】ABC【解析】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元），选项A正确；本期支付其他与经营活动有关的现金为支付给离退休人员的工资500 000元，选项B正确；本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000=305 000（元），选项C正确，选项D错误。

【教材例12-3（部分）】①存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元；②管理费用的组成：职工薪酬17 100元；③应付职工薪酬的期初数110 000元，期末时180 000元；应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额）-[应付职工薪酬（在建工程）年初余额- 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

应付职工薪酬（在建工程）期末余额]=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）。

（6）支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

【提示】本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。【例题·单选题】甲公司2015年度有关资料如下：（1）2015年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。甲公司2015年度支付的各项税费为（ ）元。

A.500 000 B.520 000C.490 000 D.510 000

【答案】D【解析】支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）。

【教材例12-3（部分）】①利润表：营业税金及附加2 000元；②所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元；③应交税费的组成：已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。

支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元）。

（7）支付其他与经营活动有关的现金 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。

【例题·单选题】甲公司2015年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金450万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。甲公司2015年度“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。

A.2 200 B.1 750 C.455 D.1 725

【答案】C【解析】“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）。

【教材例12-3（部分）】①管理费用的组成：支付其他费用60 000元；②除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。支付其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用=60 000+20 000=80 000（元）

2.投资活动产生的现金流量 （1）收回投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

【例题·单选题】甲公司2015年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益— 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2015年收回投资收到的现金为（ ）万元。

A.311 B.105 C.206 D.300

【答案】A【解析】收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）。

【教材例12-3（部分）】本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1 000元，同时实现投资收益500元。

收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益=16 000+500=16 500（元）。

（2）取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目反映。

【教材例12-3（部分）】投资收益的组成：收到股息收入30 000元取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30 000（元）。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

【教材例12-3（部分）】 高顿财经CPA培训中心 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa

①营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费；

②营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。

处置固定资产收回的现金净额=300 000+（800-500）=300 300（元）。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。【例题·单选题】甲公司出售一子公司，收到现金500万元。该子公司的资产为1 000万元，其中现金及现金等价物为510万元；负债为520万元。甲公司合并报表中，下列会计处理正确的是（ ）。

A.支付其他与投资活动有关的现金为10万元B.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为-10万元C.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为500万元 D.支付其他与投资活动有关的现金为510万元

【答案】A【解析】甲公司处置子公司所取得的现金500万元减去子公司持有的现金和现金等价物510万元为-10万元，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（5）收到其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时，支付实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

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第十二章财务会计报告

第十二章财务会计报告

第十二章财务会计报告 文档来自网络，是本人收藏整理的，如有遗漏，差错，还请大家指正！ 第十二章 财务会计报告

教学目的与要求： 通过本章学习，应该掌握财务会计报表的内容与编制方法；熟悉企业财务会计报告的构成和分类以及财务会计报告的编制要求；掌握利润表、资产负债表、现金流量表及其附表的编制方法；掌握会计报表附注的编写内容；熟悉财务状况说明书的内容

教学重点：利润表的编制原理和方法；资产负债表的编制原理和方法；现金流量表的编制基础、现金流量的分类以及经营活动现金流量编制的直接法和间接法

教学难点：现金流量表的编制 教学课时：课时 具体教学内容：

课堂提问：第一章财务会计目标与本章是什么关系？ 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的概念 （一）定义： （二）编制财务会计报告的意义： 1、账簿提供的会计信息特点： 详细具体、但是较分散 2、财务会计报告提供的会计信息特点：简洁、综合 二、财务会计报告的种类 (一)会计报表 资产负债表 1、 反映财务状况 按报表 所有者权益变动表 反映内 容分类 利润表 反映经营成果 利润分配表

反映资金变化 --现金流量表 2． 个别会计报表 按报表的 编制主体分类 合并会计报表

月 报 3．按报表的编制时间分类 季 报 半年报 年 报

（二）会计报表附注 1、定义 (1)对会计报表作补充说明 2、编报会计报表 附注的意义 (2)表格难以表达的内容，通过文字说明 (3)帮助会计信息使用人对会计报表作全面、准确理解 （三）财务情况说明书 1、定义 （1）企业生产经营基本情况 2、应当说明 （2）利润实现和分配情况 的情况 （3）资金增减和周转情况 （4）有重大影响的其他事项

三、 财务会计报告的编制要求 （一）明晰性 （二）相关性 （三）客观性 （四）可比性和一惯性 （五）及时性

四、财务会计报告编制前的准备工作 （一）资产清查和债务核实 （二）帐目检查

第二节 利润表 注意： 利润表表头的特点 一、利润表的性质与作用 （一）定义："一定时期"、"经营成果" （二）作用 1、反映企业的经营成果； 2、预测企业的获利能力； 3、有助于投资者作出投资决策

例题--注册会计师辅导《会计》第十二章讲义4

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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义4例题【例题6·单选题】甲公司2012年发生下列业务：（1）购买固定资产价款为500万元，款项已付；（2）购买工程物资价款为100万元，款项已付；（3）支付工程人员薪酬60万元；（4）预付工程价款800万元；（5）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；（6）支付购买专利权的价款600万元。

则现金流量表的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）。

A.2 849万元B.2 919万元C.3 520万元D.2 060万元[答疑编号5733120207]『正确答案』D『答案解析』“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”＝（6）500＋（7）100＋（8）60＋（9）800＋（11）600＝2 060（万元）。

资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“分配股利、利息或偿付利息支付的现金”中反映。

5.“投资支付的现金”项目除现金等价物以外的投资：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。

注：（1）企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

（2）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。

6.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【VIP专享】CPA《会计》学习笔记-第十二章财务报告06

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第十二章　财务报告（六）第四节　现金流量表四、现金流量表编制示例（9）投资损失（收益以“-”号填列）【教材例12-3（部分）】利润表：投资收益 31 500元。

投资损失（减：收益）=-31 500（元）。

（10）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）（只考虑对应所得税费用部分）【教材例12-3（部分）】资产负债表：递延所得税资产：期末数余额7 500，年初余额0递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元）。

（11）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）（只考虑对应所得税费用部分）（12）存货的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）【教材例12-3（部分）】资产负债表：存货：期末数余额2 484 700元，年初余额2 580 000元存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）。

（13）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）经营性应付项目的增加=（100 000-200 000）+（953 800-953 800）+[（180 000-28 000）-110 000] +[（226 731-100 000）-36 600]=32 131（元）将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：1.调整事项属于利润表项目（1）使净利润减少，调增；（2）使净利润增加，调减。

2.调整事项属于资产负债表项目（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

【例题·多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）出售固定资产收到现金净额60万元。

该固定资产的成本为90万元，累计折旧为80万元，未计提减值准备。

（2）以现金200万元购入一项无形资产，本年度摊销60万元，其中40万元计入当期损益，20万元计入在建工程的成本。

2012年注册会计师讲义第十二章

2012年注册会计师讲义第十二章

第十二章财务报告一、本章概述（一）内容提要本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法及会计报表附注的主要内容。

考生应重点掌握如下考点：1.资产负债表中关键项目的编制方法；2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备；3.所有者权益变动表的主要内容；4.现金流量表的编制方法；5.关联方关系的确认及披露方法。

（二）历年试题分析二、知识点精讲12.1 财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。

【要点提示】记住财务报表的体系构成。

12.2 资产负债表的编制方法关键资产负债表项目编制方法一览表其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。

【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。

经典例题－1【多选题】下列资产负债表项目中，可以根据相应总账科目余额直接填列的有（ ）。

A.交易性金融资产 B.长期借款 C.递延所得税资产 D.无形资产 E.长期应付款[答疑编号3757120101] 『正确答案』AC『答案解析』选项B ，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；选项D ，应根据“无形资产”总账科目余额减去其备抵科目（“累计摊销”、“无形资产减值准备”）后的余额填列；选项E ，应根据“长期应付款”总账科目余额、其备抵科目（“未确认融资费用”）余额和在资产负债表日起一年内到期的长期应付款的余额分析填列。

12.3 利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。

经典例题－2【2010年单选题】甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。