公允价值与会计稳健性

财会与金融经济与社会发展研究

会计稳健性影响因素及经济后果研究

江西师范大学　江一凡

摘要：结合分析会计核算的运用可知，会计稳健性是重要原则之一，同时对财务报告和企业管理有重要作用。笔者根据分析我国2006年新企

业会计准则改革的大背景，首先对会计稳健性产生的原因进行了简要分析，重点研究了会计稳健性的影响因素和经济后果。

关键词：会计稳健性；会计准则；影响因素；经济后果

一、前言

根据定义可知，会计稳健性原则是指始

终保持谨慎态度对待确定或不确定的经济业

务，因此也被叫作谨慎性原则。作为会计计量

基础原则之一的稳健性原则，既是财务报告

和会计盈余质量的重要特征，同时也是管理要

求。针对会计稳定性原则，规定企业要对任何

可以预见的损失和费用都要进行记录和确认，

不得确认和入账把握不足的收入，对于资产不

可进行过高的估计，对于负债也不能过低的估

计，从而使会计核算相对较为稳妥。早在很久

之前，稳健性就被纳入到会计的基本原则中。

但直至20世纪末期，大多数国家才将公允价

值计量纳入到会计准则中，随之其系统研究得

到了广泛地关注。笔者在下文当中就为什么会

出现会计稳健性进行了探讨，并就影响企业会

计稳健性的因素及其经济后果进行了探讨。

二、为什么会出现会计稳健性

早期的民商法当中就出现了会计稳健性

一词，重点保护债权人的合法权益，其产生

的主要原因就是债务契约。早在1993年，

Watts最先系统研究会计稳健性。在Watts看

来，会计的契约作用是会计稳健性的主要来源，

同时法律的管制作用也是不能忽视的。为确保

会计稳健性可以顺利产生，企业需要建立契

约，并合理地分配经理人、债权人以及股东的

利益。契约涉及的法律法规以及诉讼风险、监

管等都是企业发展的动机，也是因为有了这样

的基础企业才有可能发布稳健性较强的会计

盈余信息。

三、影响企业会计稳健性的相关因素分析

（一）管理层的判断和会计稳健性相互

替代

过去的企业会计准则早已不再适用，因此

我国于2006年修改了企业会计准则。新型企

1 / 7 什么是公允价值计量

公允价值作为继五种计量属性后的一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。因此，公允价值实际上是与公平市场的交易价格相一致的，其本质就是市场对计量客体价值的确定。为对其内涵有一个更为全面的认识，还须作进一步的补充说明：（1）虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值；（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性；（3）在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础； （4）有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。

由此可见，公允价值作为来自于公平市场的确认，是一种具有明显观察性和决策相关性的财务会计信息，按FASB的说法，是自愿的双方在非清算的交易中进行资产（或负债）的买卖（或清偿）的价格。国际会计准则委员会（IASC）的定义与此大同小异，即指熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或负债结算的金额。因此，所谓的公允价值就是指在公平的市场交易中，自愿的双方所达成一致的市场交易价格。

公允价值计量的优越性

1.适应金融创新的需要

主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

公允价值对可靠性和相关性的影响　提要２００６年新企业会计准则体　系引入了公允价值计量属性。公允价值反　映的是在特定的时点和经济状态下，市场　对资产或负债的定价，在一些方面满足了　外部信息使用者的要求。虽然估计和假设　是会计所固有的，公允价值计量难度较　大，但可以做到可靠，公允价值和利润操　纵之间并无必然的关系。　关键词：公允价值；可靠性；相关性　中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ａ　一、引言　我国新会计准则明确指出“企业提供　的会计信息应当与财务会计报告使用者　的经济决策需要相关，有助于财务会计报　告使用者对企业过去、现在或者未来的情　况作出评价或预测”，可见，我国的会计目　标趋向于决策有用观。在决策有用会计目　标的总要求下，更应关注信息的相关性。　评价会计信息质量的标准应该包括可靠　性、相关性、完整性、可理解性、可比性、配　比性、实质重于形式、重要性、稳健性和及　时性。其中，可靠性和相关性是最重要质　量特征，其他属于次要的质量特征。会计　信息形成必须借助计量属性，计量属性是　影响会计信息质量特征和决定会计信息　质量的关键因素。因此，公允价值计量将　对会计信息质量产生深远的影响。　二、公允价值基本理论与会计信息质　量的基本特征　（一）公允价值的涵义与特征。公允价　值定义有多种，有代表性的是ＦＡＳＢ和Ｉ—　ＡＳＢ的定义。ＦＡＳＢ将公允价值定义为　“在计量日当天，市场交易者在有序交易　中，销售资产收到的或转移负债支付的价　格”。ＩＡＳＢ给出的定义是“公平交易中熟　悉情况的当事人自愿据以进行资产交换　囫　口文／王君明　或债务清偿的金额”。我国借鉴了ＩＡＳＢ　的定义并与其趋同，规定为“公平交易中　熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换　或者债务清偿的金额”。虽然各方对公允　价值的表述有差异，但都隐含着共同的特　征：公允性、现时性、假设性。（１）公允性是　指市场信息公开、透明对等、双方平等自　愿交易；（２）现时陛是指公允价值在动态　价格变化中反映计量日的公允市价或预　期值；（３）假设性是指除非计量日与实际　交易日重叠，公允价值一般都不是实际发　生的交易价格，而是根据同类资产的市场　价格或采用某种估价技术估算得出的，是　一种潜在的虚拟价格。　（二）公允价值的计量。公允价值需按　优先程序分层次计量，层次一：参照活跃　市场上同类资产或负债的公开报价来计　量公允价值：层次二：没有活跃同类市场　时参考活跃市场上类似资产或负债的公　开报价；层次三：没有活跃市场时可采用　估价技术为基础来计量公允价值。前两个　层次因有可观察的参考市价故称为盯市　原则（盯市价格），层次三根据是否有可观　察参数分为有可观察参数的模型定价法　和无可观察参数的盯住模型法。　（三）会计信息质量的基本特征。会计　信息质量特征，是对会计信息应具有的质　量标准所做的具体描述要求，是对会计信　息质量进行评判的最一般和最基本的依　据，它具体规定了会计信息为实现会计目　标应具备的质量的规定。各国表述的具体　会计质量特征尽管不同，但大都有可靠性　和相关性的要求，本文认为二者是会计信　息质量的基本特征。　１、可靠性。可靠性是会计信息的基本　质量特征之一。会计信息具有可靠性，才　能够使会计报表使用者做出正确的决策。　我国企业会计准则中是用如实反映来保　证会计信息的可靠性，会计核算应当以实　际发生的经济业务为依据，如实反映财务　状况和经营成果。　２、相关性。相关性是指会计信息系统　提供的会计信息应与使用者的决策相关　联，能够帮助使用者了解过去、现在和未　来事项的结局，或是能证实或纠正预期的　情况，从而影响决策。　３、可靠性与相关性之间的关系。相关　性和可靠性是两个最主要的质量特征，在　很大程度上影响着会计计量属性的选择。　理想的会计信息质量应是既有很大的相　关性，又有很强的可靠性。相关性是会计　信息有用的本质，可靠性是信息有用的前　提、基础，二者相互依托，才是对会计信息　质量的真实反映。　三、公允价值计量对会计信息质量的　影响　（一）公允价值计量对会计信息相关　性的影响。公允价值反映的是在特定的时　点和经济状态下，市场对资产或负债的定　价。而公允价值的变化，也反映了市场对　资产或负债所认可的价值变化。在完善的　市场中，市场定价反映的是所有市场参与　者对资产或负债价值的期望值，是一个统　计上具有无偏性的指标，这个指标中包含　了所有影响该资产或负债价值的信息。现　阶段，企业的某些无形资产，如商誉、知识　产权、人力资源、衍生金融工具等在现有　的计量模式下遇到了难题，这些都严重影　响了会计信息的相关性和有用性。公允价　值与历史成本相比，能更准确地反映企业　的财务信息，有助于提高信息使用者的决　策能力。　关于公允价值的应用范围，不少学者　认为只限于或主要限于衍生金融工具的　《合作经济与科技》

臣园圃ＰＲＡＣＴＩＣＥ　ＤＩＳＣＵＳＳＩＯＮ　

对公允价值会计计量的探讨　

我国新《企业会计准则》已正式颁　布．其中，公允价值运用和计量是新旧　

会计准则重要变化之一。２００７年１月１曰，　

新会计准则在上市公司范围内执行　２００８　年，在国有企业也已基本全面执行；公　

允价值的计量运用影响比较大。在３８项　

具体准则中，有１　７项准则涉及到了公允　价值计量属性，使我国会计准则的国际　趋同工作向前迈进了一大步　公允价值　

在新会计准则中的运用是我国会计准则　

与国际接轨的一个标志，在提高我国会　计信息等方面具有重要意义。下面将从　

公允价值的含义　本质出发，对公允价　

值优缺点进行分析．并就我国新会计准　

则中公允价值会计计量的运用中遇到的　

问题提出一些可行性建议。　

一、公允价值的含义及本质　

国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）认　

为，公允价值是指熟悉情况的当事人自　

愿进行资产交换或者负债清偿的金额。　我国新会计准则对公允价值定义为　资　

产和负债在公平交易中　熟悉情况的交　

易双方自愿进行资产交换或者债务清偿　的金额。　

公允价值的本质是一种基于市场信　息的评价，是市场对资产或负债价值的　

认定，与现行财务报表过度关注历史、　成本和利润相比，公允价值将会计反映　

从静止的观点转向了运动的观点，更加　注重未来、现金流和价值。因此．在实　

行公允价值计量后，现金流将成为反映　

企业管理能力的最重要指标，由此向投　

１４２中国总会计师・月刊　■曹振江　

资者和社会公众提供的会计信息也将具　有更强的实用性。　

二．公允价值的优缺点　

（一）公允价值计量的主要优点　

１　公允价值有助于资本保全　

西方会计理论把资本保全分为实物　

资本保全和财务资本保全两类，前者认　

为收益只有在期末投资总额超过能保持　

与期初相同生产能力所必需的投资总额　

后才能予以确认，后者认为如果期末投　

资总额等于或超过按名义货币单位计量　

的期初投资总额．资本就得到维护　超　

出部分就确认为收益。因此．在物价稳