2011年上市公司审计收费分析

审计案例分析（二）案例十五（应收账款函证）一、资料：审计人员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账目不清，除与少数业务发生频繁的客户保持对账外，很少与其他欠款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务人员也不敢肯定。

由此，审计人员对该单位应收账款的真实性产生了怀疑，决定对应收账款余额进行函证，以查证其真实性。

审计人员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进行积极式函证，在规定的回函截止期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认欠款数与ABC公司账面数一致。

2.客户B回函表示ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12月20日汇付，因此只欠10万元。

3.客户C回函表示近年未与ABC公司发生业务往来，2009年年底前不存在欠ABC公司货款情况。

4.客户D回函表示好像不欠ABC公司款。

5.客户E回函说明原欠ABC公司的30万元货款，双方已于2009年8月8日达成协议：用一辆价值15万元的小轿车抵债，此后双方债权债务一笔勾销。

因此不再欠ABC公司款。

6.客户F没有回函。

二、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和方式时应考虑的因素。

2.针对上述回函情况，审计人员下一步应采取什么样的审计程序。

三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和方式应考虑（但不限于）以下因素：⑴与应收账款有关的内部控制制度运行的好坏。

内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进行函证。

⑵应收账款余额的大小。

对余额较大的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。

⑶应收账款余额的重要程度。

审计人员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不大但发生额较大和关联交易产生的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。

⑷对作为函证重点的客户应采取积极函证方式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证方式函证。

上市公司年报审计监管工作规程第一条为规范和改进上市公司年度财务报表审计（以下简称年报审计）监管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市公司年报审计监管方面的工作职责与内容，根据《中国注册会计师协会章程》，制定本规程。

第二条本规程所称上市公司年报审计监管，是指中注协对从事证券服务业务会计师事务所（以下简称事务所）执行上市公司年报审计业务实施的全程监控。

上市公司年报审计监管工作贯彻风险导向理念，以提升上市公司年报审计质量为目标,以跟踪和监控上市公司年报审计质量为核心,以上市公司年报审计风险的评价、预警和防范为重点，采取切实有效的措施，支持和帮助事务所和注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，督促和引导事务所完善质量管理体系、健全内部治理机制、深化诚信道德建设、强化质量风险管控，不断引领行业整体执业质量提升。

第三条上市公司年报审计监管包括事前、事中和事后三个环节，坚持事前预警、事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪记录与定期分析披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。

第四条中注协设置专人专岗负责上市公司年报审计监管的组织与实施。

第五条上市公司年报审计监管应当注重发挥行业专家的技术支撑和信息支撑作用，确保上市公司年报审计监管工作质量。

第六条上市公司年报披露（以下简称年报披露）前的主要工作包括：（一）召开相关工作会议，动员部署本年度年报审计监管工作，通报上年度年报审计监管和执业质量检查情况，培训最新会计审计准则及相关监管政策；（二）发布开展下一年度上市公司年报审计工作的通知，并布置做好上市公司年报审计报备工作；（三）成立上市公司年报审计监管专家咨询组，专家咨询组由来自事务所、各级注协、其他监管机构和交易所的专家组成。

第七条年报披露期间的主要工作包括：（一）跟踪年报披露情况，定期编发年报审计情况快报；（二）跟踪汇总披露上市公司年报审计机构变更信息；（三）开展年报审计监管约谈；（四）对发现问题的年报，及时质询相关事务所；（五）对媒体质疑或者投诉举报，开展专项检查或核查。

基于上市公司审计收费影响因素文献综述【摘要】随着美国财务造假（世通、安然等事件）丑闻出现，以及相关宏观经济环境变化。

近年来许多研究机构和学者都对sox 引发的相关费用进行了初步的统计，来试图分析费用的变化根本原因及影响因素。

文章试图从公司治理、内部控制、事务所、法律法规等方面来试图梳理与审计收费之间关系的文献，以期为上市公司高管及相关立法部门提供参考意见。

【关键词】审计费用；公司治理；内部控制一、引言随着美国财务造假（世通、安然等事件）丑闻出现，以及相关宏观经济环境变化，2002年，美国国会通过了《萨班斯-奥克斯利法案》（sarbanes-oxley，下称sox），其中sox404条款要求上市公司管理层每年评价财务报告内部控制有效性、出具评价报告，并要求实施财务报表审计的审计师发表审计意见、出具相关审计报告。

基于此，sox开始逐渐强化了上市公司对内部控制的责任，同时也因执行成本相对过高而饱受争议，近年来许多研究机构和学者都对sox引发的相关费用进行了初步的统计，来试图分析费用的变化根本原因及影响因素。

笔者试图通过梳理审计收费影响因素相关文献，以期为上市公司高管及相关立法部门提供参考意见。

二、公司治理与审计收费一般情况下，上市公司治理越有效，各个方面相对比较健全，对管理者监督比较有效，这样审计师面临风险相对降低，上市公司支付审计收费也相对较低。

比如，①puan yatim and others（2006）通过采用了交叉分析与多元回归分析的方法，样本来源于马来西亚于2003年结束的财政年度736家企业上市财务报表数据。

研究发现上市公司管理者效率越高，在某种程度上可以减少审计师评估风险，最终可以降低审计收费；该研究还发现一个强大的外部审计费用负相关关系和本地的国有企业。

进一步研究发现，从终极控制人属性角度出发，本地人相对管理比较有效，审计师所面临风险相对较低，因此本地人控制的公司比非本地人控制的公司支付更高的审计费用。

中国人寿保险股份有限公司调研报告调研人员：大太阳全体成员成员一成员二成员三成员四五号六号保险实务14-1 目录一、公司简介················································································（一）（二）（三）（四）（五）企业背景··············································································企业结构··············································································企业荣誉··············································································品牌价值··············································································发展历程··············································································二、公司的cis战略简介···························································（一）（二）（三）公司的cis战略策划······················································ mi企业理念识别——企业之“心”··········································· bi企业行为识别——企业之“手”············································ 1、2、3、4、5、企业理念行为化·································································· sowt分析法简介·····························································中国人寿保险公司在市场上的swot分析···················历年保费规模·······································································客户服务··············································································（四）vi企业视觉识别——企业之“脸”··········································· 1、2、中国人寿保险公司logo···················································中国人寿文化······································································三、企业新闻······························································································一、公司简介（一）企业背景中国人寿保险（集团）公司属国家特大型金融保险企业，总部设在北京，世界500强企业。

案例分析欣泰电气IPO造假（一）案例介绍丹东欣泰电气有限公司（以下简称“欣泰电气”）是辽宁欣泰有限公司旗下的一个子公司，基本业务是制造、加工和销售各类电抗器、电容器等多种变压器设备。

于2011年3月，欣泰电气第一次申请上市，可是并没有受到监管机构允许。

欣泰电气按照审核建议对辽宁省欣泰的部分经营资产进行收购吞并，但于是同时，收购后欣泰电气的经营收入并未上升，反而降低了。

另外，辽宁欣泰控股股东也受到不同程度的亏损，这对欣泰电气的经营业绩产生了十分严重的巨大影响。

所以，欣泰电气最后仍不能上市。

在2011年11月，向证监会欣泰电气再次提出上市申请。

欣泰电气公司于2014年1月27日上市。

欣泰电气的主要产品上市成功后产量大幅增加，但主要原材料消耗量有所下降，与生产经营的总原则完全不符。

除此之外，欣泰电气表现十分普通，主营业务收入呈现下降的趋势，每一年所欠债务也日益上升。

因此，上市后监管部门的高度重视欣泰电气。

欣泰电气除了采取欺诈手段骗取证监会的同意，还在募集资金上动了手脚，并没有进行如实的汇报，同时对资金募集的进度也并未表明清楚，财务报告中更是有多处造假，针对欣泰电气的一系列违法违规行为，辽宁省相关部门终是于2015年6月11日对其下达管制通知。

有关部门对欣泰电气下达管制通知后不久，证监会也于2015年7月14日再次涉入调查该企业。

随着证监会的调查发现欣泰电气有多种违法犯罪行为，并于2016年8月向公安部门报案审查，在审查结果出来后，欣泰电气的相关股票于2016年9月2日停止上市。

有关欣泰电气股票暂停上市的公告发布后，该公司也正式开始受到行政责任的相关处罚，其违法犯罪行为严重违反了《深圳证券交易所创业板上市规则》，因此于2016年9月6日停止上市，一年的审查过后，深圳证券交易所决定彻底停止欣泰电气的股票交易。

（二）涉案注册会计师事务所违法事实及行政责任1.涉案注册会计师事务所违法事实分析针对欣泰电气涉嫌欺诈的审计案件，需要对该企业签约注册会计师事务所进行调查，通过下表欣泰电气各年审计师名单我们可以得知，自2013年到2015年欣泰电气任用了两个注册会计师事务所，它们分别是北京兴华和华普天健会计师事务所（以下简称“华普天健”），对于2013年和2014年的审计一直是交由北京天华处理，审计事务所的更换是2015年完成。

上市公司持续经营审计风险研究——以普华永道审计恒大为例摘要企业是否能够持续经营是管理层决策的基础，也是注册会计师提出审计意见的判断依据。

恒大地产通过大规模举债实现了企业的持续盈利，同时给企业带来了影响持续经营的巨大风险。

本文基于注册会计师审计恒大所出具的报告和恒大历年的财务数据，从公司持续经营的视角进行案例分析。

通过对比恒大和其他地产企业，本文找到影响上市公司的持续经营的关键要素，并提出几点建议。

一、引言近年来，为抑制房价的过快上涨和房地产市场中的投资投机性需求，扭转房地产行业金融化泡沫化势头，国家针对房地产行业的金融监管逐步加强。

尤其是2021年政府出台了房地产行业“三道红线”和“房贷两集中”等融资管理政策，房地产市场进入深度调整期。

2016年12月财政部对包括《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》（以下简称1324号准则）在内的12项新审计准则进行了修改，“持续经营基础”中“基础”改为“假设”，强调了假设的重要性，突出了对“不确定性”的高度重视，将“与持续经营相关的重大不确定性部分”单设，并对持续经营审计意见进行了规范。

审计工作需要与时俱进，并且要结合实践来完善审计标准、改进审计理论。

但目前针对持续经营审计的实践研究并不多。

本文以恒大集团为例探究企业持续经营假设所表现出来的特征，并有针对性地提出了持续经营审计的改进措施，为审计师更可靠做出持续经营判断提供思路。

二、案例公司介绍（一）案例介绍恒大在此之前就已经存在债务风险，大批房企深陷流动性危机和债务违约风险。

2009年年末恒大在香港交易所上市，随后的2010年是中国房地产行业快速发展的开始恒大在这一年创造出了40%的资产增长率。

2016年开始，恒大集团连续年进入世界500强企业名单。

2020年中期内地大量项目因为拖欠款项而停工，为公众揭开了恒大资不抵债的真相。

（二）恒大集团持续经营审计分析意见分析本文从中国恒大的审计报告中关于持续经营的表述，可以看出会计师事务所对其持续经营的判断依据和据此提出的审计意见。