会计职务犯罪

会计职务犯罪多发企业应加强用人考核作者：栾岩来源：《财会信报》2016年第07期有报道称，天津市塘沽区一家酒店的女出纳利用职务之便，今年年初在三个月间侵占公司财物300余万元，全部用于网络直播间充值及购买虚拟礼物赠给男主播……日前，该女出纳被公安机关依法逮捕。

无独有偶，新疆生产建设兵团某团场的会计利用单位的150万余元资金购买理财产品，获利两千多元，近日被判处有期徒刑三年，缓刑三年。

近年来，会计、出纳等财务人员侵害单位资金的犯罪案件多发。

从动机来说，有的人挪用单位资金用于买理财产品、彩票或网络充值，也有的人侵吞单位资金用于买房买车乃至出国旅游；从数额来说，有的人只敢侵占单位资金几万元、几十万元，也有的人疯狂盗窃单位资金上百万元乃至上千万元；从手段来说，有的人赤裸裸地占有单位资金，直接转至自己名下，也有的人通过修改账目、伪造会计凭证等方式来作假，窃取资金。

行政事业单位会计人员非法使用、侵吞单位资金一般会构成“挪用公款罪”、“贪污罪”，企业会计人员侵吞公司资金则构成“职务侵占罪”。

相比来说，由于企业特别是中小企业的内控、审计制度往往不是很严格，会计人员进行非法活动的隐蔽性更强，危害性更大。

笔者建议，企业应从以下两方面加强管理，防范会计人员职务犯罪风险。

一是加强用人考核。

会计人员责任重大，直接关系到企业的资金安全和正常经营。

因此，企业不论是招聘基本会计员工，还是任命财务主管，都必须提高用人标准，既要看其专业才能能否胜任公司的业务需求，又要看其道德品质是否符合廉洁自律的职业要求。

特别是对于管理巨量资金的会计岗位，企业有必要对员工的家庭背景、经济状况、生活习惯等做基本的了解。

例如，在上述案例中，该女出纳1987年出生，已有29岁。

但自今年1月起，她迷上了一款直播软件，仅1个月便花光了五六万元的积蓄，然后便打起了公司资金的主意。

很显然，该女子不仅心智不健全，生活状态也很可能是未结婚、存款不多、较少与亲友沟通，因此出现意外事故的风险也相对较大，其实是不太适合管理公司大额资金的。

第1篇一、案件背景XX公司成立于1995年，主要从事房地产开发和销售。

公司成立初期，凭借良好的市场定位和优质的服务，迅速在本地房地产市场崭露头角。

然而，随着市场竞争的加剧，公司业绩逐渐下滑。

为了保持股价和投资者信心，公司管理层决定采取财务造假手段，虚增公司利润。

二、案件经过2018年，我国某证券监管机构在例行检查中发现XX公司存在财务造假行为。

经深入调查，发现XX公司在2016年至2018年期间，通过以下手段虚增利润：1. 虚构销售收入：XX公司通过虚构销售合同、伪造销售发票等方式，虚增销售收入约5亿元。

2. 虚构成本费用：公司通过虚构采购订单、虚增库存等方式，虚减成本费用约2亿元。

3. 虚增资产：XX公司通过虚构投资收益、虚增固定资产等方式，虚增资产约3亿元。

4. 虚构利润分配：公司通过虚构利润分配方案，虚增利润分配约1亿元。

经过调查，XX公司财务造假行为涉及公司多名高层管理人员和财务人员。

2019年，XX公司及相关责任人被当地检察机关以涉嫌欺诈发行股票罪、提供虚假财务报告罪等罪名提起公诉。

三、案件审理及判决在案件审理过程中，XX公司及相关责任人对其违法行为供认不讳。

法院审理认为，XX公司及相关责任人的行为已构成犯罪，依法应追究刑事责任。

1. XX公司：因涉嫌欺诈发行股票罪、提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑5年，并处罚金500万元。

2. 公司董事长：因涉嫌欺诈发行股票罪、提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑7年，并处罚金700万元。

3. 公司财务总监：因涉嫌提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑3年，并处罚金200万元。

4. 公司财务部经理：因涉嫌提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑2年，并处罚金100万元。

四、案例分析1. 财务造假的原因：XX公司财务造假的主要原因在于公司管理层为了保持股价和投资者信心，不惜采取非法手段虚增利润。

此外，公司内部监管不力、内部控制制度不完善也是导致财务造假的重要原因。

我国司法会计作为法务会计的一部分，自１９５０年代从前苏联 引进至今，已有５０年的历史。由于其服务对象和从属机构的特殊 性，使得司法会计只能对已经进入司法程序的民事或刑事案件中 涉及经济犯罪的部分进行调查和鉴定，司法会计不能适应新形势 下大量尚未进入司法程序的经济事件的会计调查和诉讼支持业 务。为了满足市场对法务会计的需求，在国家司法部门支持下，先 后在上海、北京、重庆等城市成立了司法会计鉴定机构，从事会计 调查和诉讼支持业务。由于法务会计业务与注册会计师业务在工 作内容和性质等方面都存在很大差异，法务会计还是对独立审计 的再审计，因此尽管国外大多数会计师事务所都增设了法务会计 业务，但在我国，这种情形显然存在一定问题。笔者认为，我国必须 尽快增设法务会计行业，使其完全独立于现有的任何审计和监管 组织，行政管辖归属于检察院系统，考试制度、后续教育、资格认定 等归属于人事部系统，法务会计师是公务员，执业费用由国家财政 拨付。只有这样，法务会计才能在我国发挥出其应该发挥的作用。
参考文献： ［１］胡晓春：《绿色会计的要素及计量》，《西北师大学报》２００６ 年第４３期。 ［２］杨华：《绿色会计与传统会计的对比分析》，《科技创新导报》 ２００９年第１８期。
（编辑 代 娟）
·综合 2010 年第 7 期（上） １２９
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但都会牵扯到财务舞弊，并最终以涉案会计事实的形式反映出来。 涉案会计事实与案件事实的关系可归纳为三种情况：一是涉案会计 事实就是或几乎就是案件事实，是案件事实的全部，嫌疑人与做账 人为同一人，涉案会计事实是嫌疑人直接导致的；二是涉案会计事 实是案件事实中的一部分，嫌疑人与做账人虽不是同一人，但涉案 会计事实是嫌疑人支配他人间接导致的；三是涉案会计事实不是 案件事实，但与案件事实有某种联系。职务欺诈属于贪利型犯罪， 在财务上表现为利用掌管公共财务的职务便利，采取侵吞、盗取、 骗取等手段，将公共财务的所有权或使用权非法占有或占用，这种 占有或占用通过把不正常的经济业务反映在会计记录上，形成会 计记录中的错误和舞弊。具体表现为七种会计事实：被隐瞒、截留 而未入账的收入、利润；被抽走的资本；被虚减的债务；被虚报的费 用；虚增、多计的实物资产；账面虚增、多计的债权；少计利润或多 计费用现成的“小金库”。在以上七种会计事实，表面上表现为会计 记账的错误，现实中职务犯罪被发现后往往首先采用的借口也是 “会计记账错误”，形式上的记账错误往往掩盖了经济犯罪的实质， 所以职务犯罪与会计数据中有着密切的联系。

计鉴定人” 。
二、 司法会计师在职 务犯 罪案件 中的作用和职 能 司法会计师参与到职务犯罪案件 中， 在初查阶段主要是从 事 司法会计检查 ， 通过对涉案单位财务资料的检验 ， 发现、 分析 线索 ， 为侦查员指明侦查方向， 帮助提取、 审查证据， 确认有些犯 罪发生及涉嫌犯罪的性质 。 司法会计师在参与司法会计检查时 并不是 以独立 的诉讼参与入的身份进行诉讼活动 ， 而是参与 了 由侦查员主持进行的诉讼活动。因此 ， 侦查员需要对案件涉及 的检材来源 的可靠性负责 。
罪 的 重要 证 据 之 一 。 （ 五） 出庭支持公诉 ， 保证 诉讼 活动 的有效运行 《 刑事诉讼法》 第１ ８ ７ 条规定 ， “ 公诉人 、 当事人或者辩护人、 诉讼代理人对鉴定意见有异议 ， 人 民法院认为鉴定人有 必要出 庭的， 鉴定人应当 出庭作证。经人民法院通知， 鉴定人拒不出庭
一
、
办案时间， 有 时还贻误战机 ， 影响案件质量 。因此 ， 能否成功地 办好 一件案件 ， 首先要看初查阶段 能否快速、 有效地收集和 固定 犯罪证据 。 （ 三） 提供侦查方 向， 发现新的犯罪线 索 初查阶段 司法会计活动是一种重要 的侦查手段，它能够在 侦查活动中发现、 获取和 认定证据 ， 起到揭露和证实犯罪的作用。 比如贪污犯罪行 为发生 ，必然会在有关 的会计资料中出现 账账 不符 、 账实不符和 账面伪装等情况， 无论犯罪分子的犯罪手段如 何狡猾， 其在作案 中侵 占公共财物的方式 、 手段和其他情况都会 以不 同的形式反映在会 计资料 中。司法会计师通过在初查阶段 查证 的会计事实 ， 结合举报线索 的内容， 能及时地 为侦查部 门提 供侦查方 向， 防止初查工作陷入困境， 避免走弯路， 延误初查时 间， 造 成人力物力的浪费 。 司法会计师应运用 自己的专业知识 ， 通过涉案会计 资料 ， 往往还 能够发现举报线索 以外的问题 ， 从而 扩大和获取新的犯罪线索， 带来意想不到的收获。 （ 四） 对案件涉 及的财务会计 问题， 出具司法会计鉴定 司法会计 师是在侦查人员的主持下 以具有专门知识的技术 人 员的身份参与初查 ， 协助解决初查 中的有关财务会计 问题 ， 因 而不具备主持初查阶段司法活动的主体地位。明确这一点 ， 是 司法会计师依法开展初查阶段司法会计活动的重要保证 ， 也是 为司法会计鉴定人 的鉴定活动保 留合法空问， 落实 “ 侦 鉴分开” 这一法律规定性的重要前提 。对于案件涉及 的财务会计 问题 ， 侦查员会将鉴定所需的财务会计资料移送司法 会计鉴定人 ， 鉴 于经济业务的复杂性 ， 而在诉讼 阶段又需要强有力的证据支持， 这样就需要司法会计鉴定人运用专业 知识对案件涉及 的财务会 计问题进行鉴别、 判定， 以确定经济犯罪的作案手段和准确认定 贪污、 贿赂、 挪用公款的犯罪数额， 是确定犯罪嫌疑人有罪或无

侵犯公民人身权利民主权利的犯罪
侵犯公民人身权利、民主权利犯罪有七个： 1、国家机关工作人员利用职权实施的非法拘禁罪 2、国家机a关工作人员利用职权实施的非法搜查罪 3、刑讯逼供罪 4、暴力取证罪 5、虐待被监管人罪 6、报复陷害罪 7、国家机关工作人员利用职权实施的破坏选举罪
什么是职务犯罪
职务犯罪的危害
ONTENTS
目 录
PART - 01 什么是职务犯罪 PART - 02 几种职务犯罪介绍 PART - 03 预防职务犯罪措施
PART - 01
什么是职务犯罪
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2003年12月25日至 2004年3月11日
陈霞先后五次从其管理的困难企 业帮困基金专户中给某些公司汇 款共计433400元，将汇票存根予 以隐匿，而后将上述款项提出， 为自己开办的公司购买电器及交 房租，装修等支出，这是其贪污 的犯罪事实。
2004年3月26日至 2004年11月3日
陈霞私自从其管理的农村社会养 老保险基金专户中，分5次拔出 610000元，存入其自我捏造的人 员存折上，先后将款提取用于其 开办的公司购置设备，经营周转， 购商住楼，购车辆等开支，至案 发时未归还，这是其挪用公款的 犯罪事实。
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对财务人员职务犯罪预防措施第一、加强法制教育和思想道德工作，增强财务人员的自我约束能力。

1、加强法制教育，使财务人员充分感受到法律的神圣和庄严。

“莫伸手，伸手必被捉”，使潜在的犯罪人员充分感受到法律威慑力，认清犯罪行为及其必须的法律后果。

2、加强职业道德和职业素养。

必须端正财务人员的思想，提高财务人员的整体素质，培养高尚的思想品德和大公无私的优秀品质，是从根本上预防职务犯罪的有效措施。

3．采用典型进行宣传。

通过抓先进典型进行宣传，引导鼓励树立正确积极的荣辱观，进行正面教育。

第二、建立健全规章管理制度，切实做到科学管理、规范管理。

一是建立健全单位内部管理体制。

二是建立和完善科学的财务管理制度，针对单位具体情况制定科学的操作性强的财务管理制度及其实施细则。

有一句话叫“细节决定成败”，有了健全的、科学的管理制度，就使财务工作有章可循无漏洞可钻。

第三、建立完善的监督机制。

没有监督的权力必然导致腐败。

一要强化财务人员的内部监督，单位内部的管理制度要严格执行，遵守程序遵守纪律。

二是强化外部审计监督。

第四、选好用好财务工作人员。

会计、出纳人员的选用非常重要，选用得好，给领导当好了助手，对单位的经营管理能起来积极的促进作用，选用得不好，会给单位带来很大的损失甚至灾难。

选用财务人员一要具有相应的专业任职资格。

二还要加强财务人员的继续教育学习和培训，努力提高业务水平和能力。

第五、要切实落实财务公开工作，增强财务公开性和透明度。

财务工作虽然有一定的保密性，但必要的公开和透明，不仅不会扰乱财务管理，给工作形成障碍，反而是通过接受公众的监督，使财务工作更加规范化、制度化。

一定程度上保护了单位领导和财务工作人员。

预防财务人员职务犯罪工作任重而道远，如果对财务人员职务犯罪问题有了本质的清醒的认识，再运用各种手段、途径、措施来提出对策。

通过着力构建教育、制度、监督相结合的惩治和预防体系，经济和社会的发展才能健康、快速、和谐、稳定。

以来 ，执政 为 民” 我党 和政 府 的根本 执 政理 念 。但 在 实际 工 “ 是 作 中 ， 些财 务 人 员“ 政 为 己” 一 执 的个 人主 义 和小 团体 主义 占了
了获利。 置人民生命财产于不顾。对于会计人 员， 他们只管账
目， 账 目的来 龙去脉 。这样 ， 容 易走 向犯罪 的边 缘。 不管 就很 ２自律 意识 薄 弱 ． 会 计活 动直 接 涉及 和影 响 国家 、 单位 、 资 者 、 投 债权 人 等各 方的经 济 利益 。如 果会 计人 员在职 业活 动 中不 能严 格 自律 ， 自
有 通过 会计 核算 和 会计 监督 这一 重 要程 序 以后 ， 才得 以认 可 和 的道路 。例 如 ： 州省 某单 位会计 许某 ， 其担任 会计 兼 出纳 的 贵 在 实 现 。随着社 主 义市 场 经济 的建 立 和完 善 ， 计 工作 在经 济 管 １ 中 ， 会 Ｏ年 采取 各 种手 段 贪污 公款 ７２ ２万元 ， 有 一些 会计 师 ７ 还 理 中 的地位 和作 用 已越 来越 得到 认 同 ， 计人 员 的社 会地 位 也 事 务 所 为谋 取 单 位小 团体 利益 而 出具 虚假 财 务 报告 等 行 为均 会
人 员利 用财 务职 务 上的便 利 ， 行非 法活 动 或者 对工 作严 重 不 进 负责任 ， 不履 行 或者 不 正 确 履行 职 责 ， 坏 国家 对 职 务 的管 理 破 职 能 。 照 刑法 应 当受到 处 罚 的行 为的 总称 。他 们侵 害 的是 国 依 ３缺 乏 自控能 力 ． 自我 管 理活 动 需 要 靠人 的 思 想 支配 ， 以说 ， 有 自我 控 可 没
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财务职 务犯罪的诱 因与预 防
梧 州 学 院 陈 剑 【 要 】目 ， 摘 前 财务职务犯罪不断发生， 致使 国家利益遭受重大损失， 国有资产流 失严重 ， 政府建设成本居 高不下。究其原因， 除单位 内

民营 科技
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经 济 论 坛 浅析检 察机关开展 司源自会计预 防 职 务犯罪 的必要性
赵 海 燕 （ 黑龙 江省 迎 春 林 区人 民检 察 院 ， 龙 江 虎林 １８ ０ ） 黑 ５４ ０
摘 要： 简述 了 司法会 计 工作 在预 防犯 罪 工作 中的作 用 ， 而针 对 当前财 务人 员犯 罪 的主要 原 因提 出几点 预 防思 路 。 进 关键 词 ： 司法会 计 ； 用 ； 务犯 罪 ； 因； 防 作 职 原 预
还有一部分会计人员及分管财务工作 的负责人 ， 他们利用掌 职务 犯 罪是 一种 复 杂 的社 会 历史 现 象 ， 产 生 、 生 的原 因很 多 。 要 作用。但是 ， 其 滋 从根本上遏制腐败犯罪 ， 必须打防结合 ， 标本兼治， 综合治理 。我们要进一 管和了解本单位经济活动情况 ， 参与企业经营决策 的机会 ， 不是对企业的 草一木精打细算 ， 合理节约使用企业的人力 、 物力 、 财力 ， 而是挖空心思 步提高对新形势下做好预 防职务犯罪工作重要意义的认识 ，充分认识加 侵吞 国有资产 ； 他们不是带头遵 守财经纪律 ， 执行财经 强预防职务犯罪工作是深人开展反腐败斗争的需要 ，是检察机关服务大 地在账上做文章 ， 维护社会主义市场经济正常秩序， 而是钻法律 、 制度的漏洞 ， 套取不 局工作的重要组成部分， 是发展新世纪检察事业的客观要求， 也是检察机 法规， 关有所作为， 检察工作世纪发展的新的增长点和闪光点 ， 更是实践 “ ｊ个 义之财。对这类人员进行打击的同时， 开展司法会计预防犯罪工作十分重 代表” 思想的重要体现 ， 从而更加 自觉地把预防工作摆上重要位置 ， 深入 要 。 持久地开展下去， 推动反腐败斗争 的健康深入发展。 ２ 当前 财务 人 员犯 罪 的主 要原 因 根据 法 律规 定 和 司法 实践 ，检察 机 关 预 防职 务犯 罪 工作 的 方法 和 形 财务人员业务水平差 ， 文化素质低。目前我区企业财务从业人员 ９％ ０ 式 主要 有 三种 ： 是 以案说 法 ． 办 案 ， 泛 开展 法 制宣 传 ， 一 结合 广 积极 开 展 社 未受过与此相关的正规教育 ， 大多财务人员是半路出家 ， 不能正确发挥其 无 给有 些 不 法分 子 可 会 预 防。 二是 专 题调 研 ， 过 个 案 和类 案分 析 ， 究 职 务犯 罪 的特 点 和 规 职能 作 用 ， 法保 证 会 计 资料 的 质量 和 数 字 的真 实性 ， 通 研 律， 为党 委 、 和 有 关部 门提 出 有针 对 性 地 检察 建议 ， 动 完 善 防 范 机 乘 之机 。 政府 推 制 ， 极开 展专 项 预防 。三是 加大 办 案力 度 ， 厉打 击犯 罪 ， 挥 教育 和震 积 严 发 管理松懈。一是在财务人员的管理中， 普遍存在管理松懈的问题 ， 主 慑作 用 。 要表现岗位责任不明确， 工作程序化不高 ， 规范化不强， 不利用落实责任， 这些 基 本 的方 法 ， 互 关联 、 互作 用 共 同构 成 了有 检 察特 色 的预 防 不利于提高工作效率和工作质量。二是企业负责人的故意行为， 相 相 他们大多 措施体系 ， 在实践 中发挥了重要的作用， 收到了良好地社会效果 。近年来 ， 采取在本部门内部设置多套账 目，而且每个账 目之间各 自独立 、互不牵 检 察机 关 司法 会计 在预 防 职务 犯 罪的 过程 中 ， 为显 得 重要 。 尤 扯， 导致单位账目混乱 ， 核算失控。由于财务管理混乱， 致使财务资料严重 １ 司法 会计 工 作在 预 防犯 罪工 作 中的作 用 失实 ， 不能 正确 反 映企 业 经 营成 果 。 １ 工作职能。检察机关的司法会计 ， ． １ 就是在办理经济案件 的过程 中， 运 监督不力 。通过认真调查 、 分析， 发现企业 内部之所以发生这样或那 用专门的方法 ， 通过对案件资金及其运动规律的分析 ， 从会计资料中收集 样的问题 ， 主要是监督不力造成的， 特别是对企业的会计人员 ，站得住的 “ 会计证据 ， 证明经济案件中与资金有关的案件事实的诉讼活动。司法会计 顶不住 ， 顶得住的靠不住 ”要么和单位的负责人关系密切 ， ， 甚至同流合 工作的主要特点就是对案件涉及到会计资料中的资金进行分析 、 反映 、 核 污 ， 不能监督 、 不想监督 ； 要么坐“ 冷板凳”不敢监督。所以， ， 监督不力也是 实， 从中收集会计证据， 证明案件事实。 导致职务犯罪多发 的一个重要原因。对单位领导 、 财务人员的监督要在制 大量的经济案件和其他财产型犯罪案件都有一个显著特点 ，即犯罪 度 、 人员管理上下工夫， 岗位职责应 明确清楚。 活动与资金及资金的运动有关 ， 要通过资金及资金运动反映或表现。从某 ３ 预 防思路 ． 从思想上筑起拒腐防变的长城。腐败与反腐败， 永远是一 种意义上讲， 经济犯罪活动实质上是经济活动的一种 ， 他是一种违法的或 ３１ 加强教育 ， 者说是一种非正常的经济活动。这种非正常的经济活动同样要引起资金 场世界观的较量。再完善的法律 、 机制都会有缺陷， 再优厚 的待遇也无法 的增减或变动 。贪污 、 挪用公款 、 偷税抗税等以侵 占公共财产为 目的的侵 满足私欲的膨胀 ， 保持清正廉洁 ， 最终还得靠个人的自身修养。所 以要抓 占型犯罪案件 ； 冒商标 、 假 走私 、 利用合同诈骗等牟利型犯罪等等， 这些经 好干部的政治理论学习 ， 抓好理想 、 、 旨教育 ， 信念 宗 清除特权思想 ， 正确 养成“ 奉公为德 、 谋私为耻 ； 清廉为荣 、 利己为羞 ” 的风范。 济犯罪活动都要引起资金运动 ，而这些资金的运动必然要被记录到会计 用好手 中的权利 ， 资料中去 ， 在会计资料中得到反映和表现。 我们把记录案件资金运动的会 教育干部不断地 自重 、 自省 、 自警 、 白励 ， 及时清除头脑 中的灰尘和污垢 。 计资料称为会计证据。在查办经济案件时 ， 通过对案件资金运动的分析 ， 同时， 司法会计人员要利用典型案例 ， 以案释法， 积极提供法律服务 ， 广泛 从会计资料中收集会计证据， 证明案件事实； 是检察机关司法会计的基本 宣传法律知识 ， 增强财务人员的法律意识 和遵纪守法的自觉性。 职 能 和重要 任 务 。 ３ 加强业务学习，提高业务素质。鉴于上述存在的财务人员文化水平 ． ２ １ 在预 防 职务 犯罪 中 的作用 。司法 会 计 的工 作 职能 在 打击 经 济犯 罪 的 低 、 ． ２ 业务水平差等现状 ， 司法会计人员可以利用 自己的专业优势重点给予 过程中发挥了重要的作用， 同样 ， 司法会计利用 自己的专业特长 ， 除打击 业务指导，必要 时建议财政局会计管理部门对未经严格的岗位培训就上 经济犯罪 以 ， 外 对职务犯罪也能起到预防作用。第一 ， 通过打击犯罪 ， 使犯 岗的财务人员进行 岗前培训， 严把上岗关， 真正使每一位财务人员做到政 罪分子或企图犯罪者受到威慑， 阻止其继续犯罪。许多经济犯罪分子往往 治素质好 、 业务能力强 ， 在企业的经济管理中发挥核算 、 监督 、 决策等作 自以为精通会计知识 ， 作案手段高超 ， 作案不会 留痕迹 ， 办案人员无法发 用 。 现， 因而有恃无恐， 大肆作案。司法会计通过办理经济犯罪案件 ， 使犯罪分 ３ 加强管理， － ３ 完善规章制度和监督制约机制 。 司法会计人员在查办具体 子意识到其犯罪行为不可能不 留下痕迹 ，再狡猾的犯罪也可以通过司法 案件中容易发现企业存在制度上的漏洞， 这样 可以帮助企业建章立制 ， 堵 会计方法取得证据， 打掉犯罪分子存在的幻想 ， 使其不抱任何侥幸心理 ， 塞漏洞。例如对费用支出过大或有虚假的企业帮助他们建立“ 大额费用审 这样使其受到威慑 ， 阻止其犯罪 。第二， 通过打击犯罪 ， 教育公 民遵纪守 批 制 ” “ 用双 重 稽核 制 ” 制 度 ； 外 ， 了调 动职 工 的积 极性 ， 挥 群众 、费 等 另 为 发 法， 同时 ， 与违法犯罪行为作斗争 ， 司法会计通过办理具体 的犯罪案件 ， 使 监 督 的作用 ， 以 帮助 企 业建 立 财 务公 开 栏 ， 开 一些 象 通讯 费 、 费 、 可 公 车旅 人们认识到那些行为是犯罪的 ， 提高其辩别能力， 使人们对违法犯罪有一 水 、 电费 、 招待费、 财务收支等群众关心的热点 、 焦点问题 ， 增加财务透明 个清醒的认识 ， 这样一方面可使公 民守法， 另一方面又可 以及时发现违法 度 ， 群 众监 督 作用 。 发挥 行为 ， 防止其 向犯罪方向发展。第三 ， 司法会计人员在查办具体案件时 ， 通 ３ 推行会计委派制， ４ － 构筑预防犯罪的“ 隔离带 ” 会计委派制的一个显著 。 过司法会计的运用 ， 可以发现会计核算 和经营管理中存在的问题 ， 向有关 特点是由过去基层单位任命的会计改由上级直接委派 ，充分发挥财会人 部门�

作者： 郭杰
作者机构： 郑州大学西亚斯国际学院,郑州451150
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 84-86页
年卷期： 2015年 第11期
主题词： 会计人员 职务犯罪 会计犯罪
摘要：目前，会计人员职务犯罪呈现出触犯罪名多、人员牵涉广、社会危害大等特点，但是有关会计人员职务犯罪的认定涉及许多问题，如会计行为的罪与非罪、此罪与彼罪以及量刑等问题。

具体来说，衡量会计人员职务犯罪首先要全面分析会计犯罪的客体、客观方面、主体和主观方面四个要件。

只有对这四个方面进行深入分析，才能真正地理解会计人员职务犯罪的确切内涵，从而对其进行正确的定罪量刑。

会计刑法知识点会计刑法是犯罪学的一个分支领域，主要研究与会计相关的犯罪行为以及相应的法律规定。

本文将就会计刑法的几个关键知识点进行探讨，包括犯罪构成要件、量刑标准以及预防机制等。

一、犯罪构成要件在会计刑法中，常见的犯罪行为包括会计舞弊、财务造假以及挪用资金等。

这些犯罪行为的构成要件有以下几点：首先，犯罪主体必须是具有会计职务的人员。

这些人员通常担任企业的财务管理岗位或者会计核算职务，对企业的财务信息负有管理和报告责任。

其次，犯罪行为必须存在审计对象。

这意味着犯罪行为的对象必须是一份经过审计的财务报表或者与财务管理有关的文件。

最后，犯罪事实必须能够对企业利益造成损害。

这种损害可以以直接的经济损失形式出现，也可以是企业形象和信誉的受损。

二、量刑标准在会计刑法中，量刑标准是对犯罪行为的认定和处罚的依据。

一般来说，会计犯罪的刑罚主要分为有期徒刑、拘役、罚金等多种形式。

对于会计犯罪的量刑，一般要考虑到犯罪的性质、犯罪的后果以及犯罪人的主观恶意程度等因素。

通常情况下，犯罪行为的恶意程度越大，犯罪人对企业造成的损失越严重，刑罚的幅度也就越高。

同时，会计犯罪还存在着刑事责任的适用问题。

一方面，会计犯罪往往与企业内部控制机制的缺失有密切关系，有些犯罪行为是由企业制度的漏洞所导致的。

另一方面，有些会计犯罪行为可能是因为犯罪人个人的利益驱动所致。

因此，在确定刑罚幅度时，也要考虑到这些因素。

三、预防机制为了有效预防会计犯罪的发生，建立健全的预防机制尤为重要。

在企业层面，可以采取以下几点措施：首先，完善企业内部控制机制。

这包括加强内部审计和风险评估等工作，及时发现和纠正可能导致会计犯罪的问题，提高内部监管和风险防控水平。

其次，加强员工教育和培训。

通过培训和教育，提高员工对会计犯罪行为的认识和警惕，增强道德意识和法律意识。

还可以引入外部监管机制，如设立独立审计委员会，加强对企业财务报表的审查和监督。

此外，政府在预防会计犯罪方面也需要发挥重要作用。

职务犯罪案件查帐取证的方法与技巧时间：2011-08-25 作者：张振光李守瑞来源：正义网在查办职务犯罪案件过程中，做好财务查帐工作，是揭露犯罪，查清犯罪事实，获取犯罪证据的重要方法之一。

司法会计查帐在办案实践中比司法会计鉴定使用更广泛，为侦查工作提供帮助,提前介入固定证据，发挥更大作用。

特别是在审讯过程中口供无法突破时，司法会计会根据侦查人员的要求有目标的快速进行查账，寻查疑点，发挥司法会计专业特长，查找违反财务制度的会计核算和凭证，对相应的财务数据进行统计、审查和分析，寻找与案件有关联的线索和证据，为侦查人员提供审讯的方向。

近年来，作为司法会计在协助自侦部门办职务犯罪案件实践中，通过不断摸索，总结了下面一些查帐的方法和技巧。

其中，部分做法对成功突破案件起到了关键性作用。

一、注重细节，善于从清查核对单位财务帐务中发现端倪单位财务帐务，是查帐的最基本对象。

贪污、挪用公款等职务犯罪行为往往会在单位帐面上留下蛛丝马迹。

但是，随着当前财务管理的规范化要求不断提高，以及涉案人员反侦查能力的不断增强，通过清查核对单位财务帐务发现犯罪的难度也越来越大。

这就要求侦查机关查帐人员要心细眼明，善于从细微之处发现问题，尤其是要特别关注三个环节：一是要看帐面上是否存在大量长时间未还借条的现象。

从中发现有无挪用公款、占用单位资金的问题。

在协助办理某水利安装公司会计王某挪用公款一案时，通过清查该公司财务帐务，发现大量王某给财务人员写的借据，且长时间未予归还。

通过进一步追查该笔款项的去踪，很快发现了王某私自截留挪用大量单位资金长期不还的犯罪事实。

二是要看是否存在突发性的或者长期挂帐的大额经济往来帐。

特别是与有关单位长年没有经济往来，而突然在短时间内频繁发生大额经济帐目，或者长期空挂的大额经济往来帐，更要特别关注，必要时要到有关对方往来单位核对，以查证其帐目往来是否属实，是否存在空挂虚假帐目，实为非法挪用单位资金的问题。

在协助办理某水泥厂朱某挪用公款案中，清查财务帐目时，发现该单位与某冷藏厂长期不再发生经济往来，但是帐面仍挂有往来帐，这引起了我们的怀疑，经到对方单位核对，发现对方单位在2002年2月已经归还该笔欠款，根本不再存在业务交往，是一笔空挂帐。

浅议司法会计在查办职务犯罪案件中的作用及完善措施作者：娄鑫鑫来源：《党史博采·理论版》2012年第09期一、司法会计的概念及作用司法会计是指司法机关运用会计、审计专业知识及其理论，对发案单位的财务资料进行勘验（即查账），发现犯罪线索，搜集证据、鉴定证据、确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性司法活动，它包括司法会计侦查和司法会计鉴定。

近二十年来，司法会计作为一项专业技术，在侦破职务犯罪案件中起到了重要作用。

（一）司法会计检查为职务犯罪案件提供侦查方向和范围针对职务犯罪的特点，为提高办案效率和办案力度，普遍实行了“侦技捕诉一体化”的办案模式，往往以司法会计协助取证的方式开展侦查活动。

在侦查中司法会计以其专业知识对案发单位的有关会计资料进行勘验、检查，从中发现和分析线索，及时为办案工作提供侦查方向。

司法会计发挥本身专业技术特长，可以根据控告、举报的案件线索全面分析案情，并了解发案单位经济活动规律及内部控制制度健全情况，推定和掌握案件线索涉及的犯罪领域和可能发生犯罪的环节，据此拟定初查方案，确保侦查方向。

（二）利用专业知识获取有效证据，确保案件质量证据是科学的认定犯罪事实、正确处理案件的基础，没有客观、确实、充分的证据犯罪就无法证实，案件质量就无法保证，诉讼活动就难以顺利进行。

职务犯罪的普遍特点是高智能犯罪，绝大多数的行为人作案前有一定的思想准备和知识储备，作案手段比较专业化，但是不管犯罪嫌疑人采取怎样的手段，其犯罪痕迹往往会留存于记录经济活动的会计凭证、账簿以及相关会计资料中。

比如：虚报冒领、截留收入、侵吞、挪用公款等，从而导致会计核算资料瑕疵、会计记录失真。

如果侦查人员不懂会计、审计知识，不会查账，往往影响办案，在侦办案件过程中，就可能出现对有些案件调查取证不知从何下手的现象。

特别是对财务专业性强的问题，更是弄不懂，使案件的侦破工作处于困境。

司法会计侦查可以弥补上述缺陷，因为司法会计了解经济业务及其活动规律，具备会计、审计专业知识，采取行之有效的财务勘验办法，收集会计证据，经济犯罪也就不难揭露。

财务人员职务犯罪调研报告财务人员职务犯罪调研报告财务人员职务犯罪调研报告多年的反贪工作，使我们深深感到职务犯罪的主体，逐步由单位领导向财务人员转变。

专门是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐步呈上升趋势，不能不引起我们的注意。

因此，我们在打击犯罪的同时，加强对财务人员职务犯罪的预防有为重要。

我们通过几年来查处的案件，分析犯罪的特点，透视发案缘故，研究制定预防计策和措施，对我们预防职务犯罪，促进经济稳步增长，为进展经济保驾护航起着专门大的作用。

0年以来，市检察机关共立案侦查财务人员职务犯罪案件13件18人，其中国有公司企业工作人员4人；国有事业单位工作人员3人；其它依法从事公务人员11人，占立案总数的77%。

从涉及罪名上看，以贪污、挪用为主，其中贪污4件，占30%，挪用9件，占70%。

从犯罪金额上看，总额涉及五万元以上的有11件，占85%，五万元以下的2件，占15%。

一、我市财务人员职务犯罪出现出以下几个特点1.隐藏性强财务人员犯罪也可称为“职业犯罪”,即财务人员使用专业技术手段实施犯罪,隐藏性较之一样犯罪强。

犯罪人员利用单位资金、帐户治理方面制度不健全或制度不落实实施犯罪。

作案手段除常见的收款不入帐、以少报多、重复报帐、利用保管印章的便利私自开取银行支票提取现金、隐匿、伪造、变造银行对帐单、虚增债务等外,还有许多是利用运算机作案。

如市营口南楼经济开发区一中主管会计徐丽艳和出纳员孙彤利用职务之便，经徐丽艳提议并共同预谋后，分别以虚列支出、收入不入帐、虚列冒领等手段侵吞、骗取单位公款67,783.09元。

从事营利活动成为财务人员职务犯罪的直截了当诱因依照条例分析,财务人员因赌博、经商、炒股实施贪污、挪用犯罪成为发案的直截了当诱因。

如市金桥治理区金屯村出纳员金长庆利用职务上的便利，擅自将本村收取的土地补偿费人民币三万元借给本村村民杨乃彦个人使用，从事营利活动。

又如市旗口镇宿西村村委会会计张守谦利用职务之便，擅自挪用本村的土地补偿费款人民币四万元以个人名义借给其女婿张兴州个人办厂使用。

有 其职 务 掩 护 ． 常 没有 直 接 的 被 害人 ． 业务 上 的千 差 万别 ．往往 是 账 里 有 账 ， 账 套假 账 ， 外 还 有 账 ． 而 形 成 了 经 济犯 罪 真 账 因 所 特有 的隐蔽 性 和 诡秘 性 。在 侦查 中发 现难 、 证 难 、 取
办 案模 式 ． 到 较好 的法律 效 果 和社 会 效 果 达 （ － 对 诉 讼 效 率和 公 正 的 追 求要 求使 用 司 法会 计 ５） ．
技 术
司法 会 计 活动 的 目的 不是 进 行 经 济核 算 ．而是 为
河 南省 人 民检 察 院技 术 处 处 长 ［５０ ６ ４ ００ ］ 解 放 军信 息工 程 大 学教 授 ［５０ ６ ４ ００ ］
在纷 繁 会计 数 据 中的错 误 会 计信 息 ．提 取财 务 会计 资
料证 据 ， 增加 其 证 明力 。 司 法会 计 介入 到 职务 犯 罪 的 将 侦 查 阶段 ， 挥其 专 业 优 势 和技 术 特 长 ． 够 让 自侦 部 发 能
固定 证 据难 的 问题 十 分 突 出 ．这 就 给 打 击 职务 犯 罪 带
有辅 助 侦查 、 合 审查 和 技术 服 务 的 职能 ． 能 够从 专 配 它 业 技 术角 度 确认 与 案 件有 关 的财 务事 实 ．为案 件 的正 确处 理 提 供 科 学 依 据 ， 因此 ， 察 机 关 查 办 职 务 犯 罪 ， 检 客观 上存 在 司 法会 计 介入 职 务犯 罪 侦查 的要求
２ １ 年第 ５期间 法实务）总第 １ ３期 ０１ ／ ２
门得到 最 大 限度 的检 察技 术 支 持 ．形 成 技 术 资 源 与 自
二 司 法 会 计 介 入 职 务 犯 罪 立 案 侦 查 制 度 的 运 行

、
进行 深入 地 、 有针 对地 的 审计核 查账 簿 ， 是 不容 易发现 的。 例如 ， 遇 和 晋升 的机 会等 物质 满 足 ，很 多会 计人 员最 终 会选 择迎 合领 会计 人 员通过 制 作帐 外 帐 （ 俗称“ 小金库 ” ） 使 公 款脱 离监 管 ， 然 导的 不 良利 益 需求 ， 违 背 自身职 业道 德操 守和 法 律法 规 ， 用 各 种 后进行贪污、 挪用等犯罪行为。可见， 会计信息失真是某些职务 手段 方法 ， 篡 改或 歪 曲会 计数 据 ， 制造 虚假 的会计 信息 。 犯罪 频 发 的诱 因之 一 。那么 ， 会 计信 息 失真０ 具 体怎 么使 公款 脱 （ 二） 受当前会计从业环境的影响 离 监管 的 ， 其主 要表 现 为 “ 即故 意虚 构 或隐 瞒交 易事 项 ： 利用 调 当前 会计 信 息失真 在 社会 上泛 滥 ， 甚至 呈列或转移收入； 随意调节利润， 掩盖 亏损或赢利的事实 ； 人为制造虚假原始凭证； 巧立名 目， 套取现 金； 擅 自更改会计信息， 编制虚假财务会计报告； 采取对 内对外两 套 账 或多 套账， 分别 报送 不 同 的管理 部 ｆ － ｌ ； 私 设会计 账簿 、 小 金库
ｉ ￣ ｍ ， ｌ 占 辱 矗 金
◆学 术 前 沿
２ ０ １ ３ ・７ （ 中）
浅谈会计信息失真对职务犯罪的影响及对策
申富泳
摘 要 在打击职务犯罪过程 中， 司法机关发现一些多发、 易发的职务犯罪背后 ， 常常隐藏着大量的会计信息失真， 这些失
真的会计信息， 给打击犯罪带来不利影响。一方面， 为职务犯 罪的滋生提供 了肥沃的土壤 ； 另一方面， 为有力地打击职务犯 罪带来阻力。因此 ， 本文旨在探讨会计信息失真对职务犯罪的影响及其存在的原 因， 并提出对策的意义重大。 ．

公司、企业职员常见的几种职务犯罪形式（一）职务侵占罪：指公司、企业或者其他单位的人员，利用职务上的便利，将本单位财物非法占为己有，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大的，处五年以上有期徒刑，可以并处没收财产。

该罪的表现形式：首先，职务侵占罪侵犯的客体是公司、企业或其他单位的财产所有权，“本单位财物”不仅指本单位“所有”的财物，而且还指本单位“持有”的财物。

包括：⑴、已经在本单位的占有、管理之下并为本单位所有的财物。

⑵、本单位虽尚未占有、支配但属于本单位所有的债权。

⑶、本单位依照法律规定和契约约定临时管理、使用或运输的他人财物，如仓库内代他人保管的货物。

从物的性质上看，包括动产和不动产，有形财产和无形财产，如电力、热能、煤气、天然气等。

其次，利用职务上的便利，是指行为人利用自己在本单位职务上所具有的主管、管理或者经手本单位财物的便利。

“主管权”，是指对本单位财物的调拨、安排、使用等具有决定性的支配权，一般都是在单位中担任一定的管理职务，如部门经理、科室主任等。

“管理权”，是指直接保管、使用、处理本单位的财物拥有的一定的支配权的人员，如仓库保管员、会计、出纳等。

“经手权”，是指本身并不负责对本公司财物的管理，但因为工作需要，对本单位财物有领取、使用或报销等职权，如企业中的业务员、采购员等。

追诉标准：最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)第八十四条[职务侵占案(刑法第二百七十一条第一款)]公司、企业或者其他单位的人员，利用职务上的便利，将本单位财物非法占为己有，数额在五千元至一万元以上的，应予立案追诉。

量刑标准：数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大的，处五年以下有期徒刑，可以并处没收财产。

数额标准：《最高人民法院关于办理违反公司法受贿、侵占、挪用等刑事案件适用法律若干问题的解释》：侵占公司、企业财物五千元至二万元以上的，属于“数额较大”；侵占公司、企业财物十万元以上的，属于“数额巨大”。

前 沿 Ｉ ＲＯ Ｔ Ｉ Ｆ Ｎ ＬＮＥ
职务犯罪案件的会计事实与法务会计作用探讨
西 北政 法 大 学
一
党夏 宁
、
重 大职 务犯 罪 经 济 损 失 概 述
来， 职务欺 诈始终伴 随着我 国股市 的发展 。 从琼 民源 、 红光实业 、 郑 百文 、 麦科特到银广厦 、 东方 电子 、 田股份等公 司的财务报表造 蓝 假案 ， 国资本市场频繁发生 了大股东欺诈 中小投资者 、 我 上市公司
涉案金额 累计达３ ． ６ 亿元 ， ４ ４６ ０ 人均涉案金额高达 １ ９２ ． ８ 亿元 ， 中 ０ 其 涉及贪污 、 受贿 的３ 位 国企 企业家共计 贪污 、 ０ 受贿９３ ７ ４ ， ．２ ３Ｌ元 人 均贪 污 、 受贿３ ０ 万 元 ； １９ 涉及挪用公款 的９ 国企企业家 累计挪用 位 公款 １．３ ７ ２ ８ 亿元 ， ９ 人均挪用公款１ ３ ６ ． ７ 亿元 。９ ４ ４ 名涉案民营企业家
均 损 失 为 ７０ ０ 元 ； 理 【４ ． ， 起 案 件 平 均 损 失 为 ２ ８０ 美 ８０美 经 ｔ１％ 每 ｛ ２ １０ ０ 元 ； 有者 或 执行 官 占 １． 每 起 案 件 平均 损 失 为 １０ ０ ０ 元 。 所 ９３ ％， ０００荚 职
中， 身价过亿 民营企业 富豪３ 人 落马 ， ６ 有七成人 曾获得过极高 的政
务欺诈最经常发生的部 ¨足财务会 汁部门， 占发案总数的５ ． 每 １ ％， ２ 案平均损失１９ ０ ０ ０９ ０ 美元 ； 采购部门发生职务欺 洚的概率虽小 ， 只占 ３ 但每案造成 的损失也高达 １０ ０ ０ ％， ０ ０ ０ 美冗 。
表 １ 美 国 国 内 生 产 总值 与职 务 欺 诈 损 失估 计 亿 美 元 ２０ ０４年 ０ ５ ０） ２ ０ 。 Ｏ年ｆ／ ２ ２ ６年 Ｏ ７正 ０） ２（ ８年 平 均 国 内生 产 总值 （ ＧＤＰ） １７３ ２ ８７ １２ ４ ３ ４ ８ ｌ２ ４ ２ ２ ， １３ ５ １ ４ ５ ３ ４ ６ １８ ３ ４ ６ ６１９ ９ ｑ 职 务 欺 诈造 成 的损 失 （％） ５６ ６ ４ ６２ ６ ２ ７ ３ ６ ５ ５ ８７ ２３ ６２ ９２ １２ ５ ５