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会计职务犯罪多发企业应加强用人考核作者：栾岩来源：《财会信报》2016年第07期有报道称，天津市塘沽区一家酒店的女出纳利用职务之便，今年年初在三个月间侵占公司财物300余万元，全部用于网络直播间充值及购买虚拟礼物赠给男主播……日前，该女出纳被公安机关依法逮捕。
无独有偶，新疆生产建设兵团某团场的会计利用单位的150万余元资金购买理财产品，获利两千多元，近日被判处有期徒刑三年，缓刑三年。
近年来，会计、出纳等财务人员侵害单位资金的犯罪案件多发。
从动机来说，有的人挪用单位资金用于买理财产品、彩票或网络充值，也有的人侵吞单位资金用于买房买车乃至出国旅游；从数额来说，有的人只敢侵占单位资金几万元、几十万元，也有的人疯狂盗窃单位资金上百万元乃至上千万元；从手段来说，有的人赤裸裸地占有单位资金，直接转至自己名下，也有的人通过修改账目、伪造会计凭证等方式来作假，窃取资金。
行政事业单位会计人员非法使用、侵吞单位资金一般会构成“挪用公款罪”、“贪污罪”，企业会计人员侵吞公司资金则构成“职务侵占罪”。
相比来说，由于企业特别是中小企业的内控、审计制度往往不是很严格，会计人员进行非法活动的隐蔽性更强，危害性更大。
笔者建议，企业应从以下两方面加强管理，防范会计人员职务犯罪风险。
一是加强用人考核。
会计人员责任重大，直接关系到企业的资金安全和正常经营。
因此，企业不论是招聘基本会计员工，还是任命财务主管，都必须提高用人标准，既要看其专业才能能否胜任公司的业务需求，又要看其道德品质是否符合廉洁自律的职业要求。
特别是对于管理巨量资金的会计岗位，企业有必要对员工的家庭背景、经济状况、生活习惯等做基本的了解。
例如，在上述案例中，该女出纳1987年出生，已有29岁。
但自今年1月起，她迷上了一款直播软件，仅1个月便花光了五六万元的积蓄，然后便打起了公司资金的主意。
很显然，该女子不仅心智不健全，生活状态也很可能是未结婚、存款不多、较少与亲友沟通，因此出现意外事故的风险也相对较大，其实是不太适合管理公司大额资金的。
第1篇一、案件背景XX公司成立于1995年，主要从事房地产开发和销售。
公司成立初期，凭借良好的市场定位和优质的服务，迅速在本地房地产市场崭露头角。
然而，随着市场竞争的加剧，公司业绩逐渐下滑。
为了保持股价和投资者信心，公司管理层决定采取财务造假手段，虚增公司利润。
二、案件经过2018年，我国某证券监管机构在例行检查中发现XX公司存在财务造假行为。
经深入调查，发现XX公司在2016年至2018年期间，通过以下手段虚增利润：1. 虚构销售收入：XX公司通过虚构销售合同、伪造销售发票等方式，虚增销售收入约5亿元。
2. 虚构成本费用：公司通过虚构采购订单、虚增库存等方式，虚减成本费用约2亿元。
3. 虚增资产：XX公司通过虚构投资收益、虚增固定资产等方式，虚增资产约3亿元。
4. 虚构利润分配：公司通过虚构利润分配方案，虚增利润分配约1亿元。
经过调查，XX公司财务造假行为涉及公司多名高层管理人员和财务人员。
2019年，XX公司及相关责任人被当地检察机关以涉嫌欺诈发行股票罪、提供虚假财务报告罪等罪名提起公诉。
三、案件审理及判决在案件审理过程中，XX公司及相关责任人对其违法行为供认不讳。
法院审理认为，XX公司及相关责任人的行为已构成犯罪，依法应追究刑事责任。
1. XX公司：因涉嫌欺诈发行股票罪、提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑5年，并处罚金500万元。
2. 公司董事长：因涉嫌欺诈发行股票罪、提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑7年，并处罚金700万元。
3. 公司财务总监：因涉嫌提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑3年，并处罚金200万元。
4. 公司财务部经理：因涉嫌提供虚假财务报告罪，被判处有期徒刑2年，并处罚金100万元。
四、案例分析1. 财务造假的原因：XX公司财务造假的主要原因在于公司管理层为了保持股价和投资者信心，不惜采取非法手段虚增利润。
此外，公司内部监管不力、内部控制制度不完善也是导致财务造假的重要原因。
对财务人员职务犯罪预防措施第一、加强法制教育和思想道德工作，增强财务人员的自我约束能力。
1、加强法制教育，使财务人员充分感受到法律的神圣和庄严。
“莫伸手，伸手必被捉”，使潜在的犯罪人员充分感受到法律威慑力，认清犯罪行为及其必须的法律后果。
2、加强职业道德和职业素养。
必须端正财务人员的思想，提高财务人员的整体素质，培养高尚的思想品德和大公无私的优秀品质，是从根本上预防职务犯罪的有效措施。
3．采用典型进行宣传。
通过抓先进典型进行宣传，引导鼓励树立正确积极的荣辱观，进行正面教育。
第二、建立健全规章管理制度，切实做到科学管理、规范管理。
一是建立健全单位内部管理体制。
二是建立和完善科学的财务管理制度，针对单位具体情况制定科学的操作性强的财务管理制度及其实施细则。
有一句话叫“细节决定成败”，有了健全的、科学的管理制度，就使财务工作有章可循无漏洞可钻。
第三、建立完善的监督机制。
没有监督的权力必然导致腐败。
一要强化财务人员的内部监督，单位内部的管理制度要严格执行，遵守程序遵守纪律。
二是强化外部审计监督。
第四、选好用好财务工作人员。
会计、出纳人员的选用非常重要，选用得好，给领导当好了助手，对单位的经营管理能起来积极的促进作用，选用得不好，会给单位带来很大的损失甚至灾难。
选用财务人员一要具有相应的专业任职资格。
二还要加强财务人员的继续教育学习和培训，努力提高业务水平和能力。
第五、要切实落实财务公开工作，增强财务公开性和透明度。
财务工作虽然有一定的保密性，但必要的公开和透明，不仅不会扰乱财务管理，给工作形成障碍，反而是通过接受公众的监督，使财务工作更加规范化、制度化。
一定程度上保护了单位领导和财务工作人员。
预防财务人员职务犯罪工作任重而道远，如果对财务人员职务犯罪问题有了本质的清醒的认识，再运用各种手段、途径、措施来提出对策。
通过着力构建教育、制度、监督相结合的惩治和预防体系，经济和社会的发展才能健康、快速、和谐、稳定。
作者： 郭杰
作者机构： 郑州大学西亚斯国际学院,郑州451150
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 84-86页
年卷期： 2015年 第11期
主题词： 会计人员 职务犯罪 会计犯罪
摘要：目前，会计人员职务犯罪呈现出触犯罪名多、人员牵涉广、社会危害大等特点，但是有关会计人员职务犯罪的认定涉及许多问题，如会计行为的罪与非罪、此罪与彼罪以及量刑等问题。
具体来说，衡量会计人员职务犯罪首先要全面分析会计犯罪的客体、客观方面、主体和主观方面四个要件。
只有对这四个方面进行深入分析，才能真正地理解会计人员职务犯罪的确切内涵，从而对其进行正确的定罪量刑。
会计刑法知识点会计刑法是犯罪学的一个分支领域，主要研究与会计相关的犯罪行为以及相应的法律规定。
本文将就会计刑法的几个关键知识点进行探讨，包括犯罪构成要件、量刑标准以及预防机制等。
一、犯罪构成要件在会计刑法中，常见的犯罪行为包括会计舞弊、财务造假以及挪用资金等。
这些犯罪行为的构成要件有以下几点：首先，犯罪主体必须是具有会计职务的人员。
这些人员通常担任企业的财务管理岗位或者会计核算职务，对企业的财务信息负有管理和报告责任。
其次，犯罪行为必须存在审计对象。
这意味着犯罪行为的对象必须是一份经过审计的财务报表或者与财务管理有关的文件。
最后，犯罪事实必须能够对企业利益造成损害。
这种损害可以以直接的经济损失形式出现，也可以是企业形象和信誉的受损。
二、量刑标准在会计刑法中，量刑标准是对犯罪行为的认定和处罚的依据。
一般来说，会计犯罪的刑罚主要分为有期徒刑、拘役、罚金等多种形式。
对于会计犯罪的量刑，一般要考虑到犯罪的性质、犯罪的后果以及犯罪人的主观恶意程度等因素。
通常情况下，犯罪行为的恶意程度越大，犯罪人对企业造成的损失越严重，刑罚的幅度也就越高。
同时，会计犯罪还存在着刑事责任的适用问题。
一方面，会计犯罪往往与企业内部控制机制的缺失有密切关系，有些犯罪行为是由企业制度的漏洞所导致的。
另一方面，有些会计犯罪行为可能是因为犯罪人个人的利益驱动所致。
因此，在确定刑罚幅度时，也要考虑到这些因素。
三、预防机制为了有效预防会计犯罪的发生，建立健全的预防机制尤为重要。
在企业层面，可以采取以下几点措施：首先，完善企业内部控制机制。
这包括加强内部审计和风险评估等工作，及时发现和纠正可能导致会计犯罪的问题，提高内部监管和风险防控水平。
其次，加强员工教育和培训。
通过培训和教育，提高员工对会计犯罪行为的认识和警惕，增强道德意识和法律意识。
还可以引入外部监管机制，如设立独立审计委员会，加强对企业财务报表的审查和监督。
此外，政府在预防会计犯罪方面也需要发挥重要作用。
论文题目：从不相容职务相分离，分析会计职务犯罪的原因 摘 要 职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。因此，我们在打击犯罪的同时，加强对财务人员职务犯罪的预防有为重要。我们通过几年来查处的案件，分析犯罪的特点，透视发案原因，研究制定预防对策和措施，对我们预防职务犯罪，促进经济稳步增长，为发展经济保驾护航起着很大的作用。 来自最高检的消息显示,2010年,全国检察机关已全面推行预防职务犯罪年度报告制度,将检察机关预防工作融入惩防腐败体系建设总体工作格局中,促进社会矛盾防范化解和社会管理创新。 最高人民检察院新闻发言人、办公厅主任白泉民指出,这一制度有利于党委、人大、政府和有关部门全面掌握职务犯罪发生的特点规律、变化趋势,从总体上研究部署、推进党风廉政建设和反腐败工作；有利于建立完善各系统、各行业内控机制,推动系统性地落实预防措施,促进依法行政,加强廉政建设。 本文从会计人员职务犯罪入手，深入研究了我国近年来职务犯罪的特点和引发原因，进而提出了一系列防范措施，从宏观和微观方面提出了不通见解，旨在更好的引导企业从源头上抵制职务犯罪的发生，进而促进我国经济建设健康发展。
关键词： 职务犯罪 不相容职务 内部控制体系 从不相容职务相分离、分析会计职务犯罪的原因 职务犯罪是我国当前政治腐败现象的典型表现。治理腐败、防范和遏制职务犯罪是全党和全社会的共同任务，是一项系统工程。随着改革开放的不断深入和社会生活的发展变化，职务犯罪的形式、特点、规律也在不断变化。我们必须针对新形势下职务犯罪出现的新特点、新动向，加强调查研究，积极探索开展职务犯罪预防工作的有效途径，逐步建立起有中国特色的预防职务犯罪的工作机制。 1 会计职务犯罪现象及特征 1.1会计职务犯罪数据统计 来自最高人民检察院的统计数据显示，2010年1月至11月，全国检察机关共立案侦查各类职务犯罪案件32039件42901人，分别同比增加3.1%和7.8%。2010年，职务犯罪呈现出怎样的特点?最高检职务犯罪预防厅厅长宋寒松1月9日接受《法制日报》记者采访时给出了明确答案:重点领域和环节职务犯罪案件频发。 会计职务犯罪通常是单位高层领导、会计主管、出纳人员或经手人协同作案，侵吞国家财产。职务犯罪的主体，正逐渐由单位领导向财务人员转变。特别是最近几年，财务人员单独犯罪，或者财务人员与单位领导相互勾结共同犯罪，逐渐呈上升趋势，不能不引起我们的注意。2008年北京市海淀区检察院立案的女性职务犯罪中，财务人员占总数的82%。 1.2会计职务犯罪的界定 会计职务犯罪与会计人员违反会计法律法规的行为是有区别的，会计人员的违法行为并不一定全部属于会计职务犯罪。因此，必须对会计职务犯罪进行准确的界定。 1.2.1犯罪主体的主观非法谋利，即故意谋求一定的经济利益 犯罪人的犯罪动机是为了谋取一定的经济利益，即在主观上以谋取非法物质利益为目的。这要区别于会计人员因业务不精或工作疏忽而导致的锚账、锚款 行为。错账、错款没有故意贪污和非法占有公共财物的目的，只是会计违法行为，尚未构成会计犯罪。 1.2.2.犯罪金额超过一定的标准。 会计人员违反法律的活动大都可以用数额给予衡量。因此，判定会计人员的某一非法活动是否构成会计职务犯罪，其所涉及的金额是一个重要标准。例如，偷税金额在1万元以上或偷税金额占应纳税款的1O%以上，则是会计犯罪，反之，则是会计违法；贪污金额在5干元以上的构成贪污罪，反之，则是一种会计违法行为。 1.2.3.产生一定经济损失或造成一定社会影响。 根据会计职务犯罪危害后果的严重程度，将其分为严重的危害后果与非严重的危害后果。危害后果是判断会计人员的非法行为属于会计违法还是会计犯罪的又一标准。在《中华人民共和国会计法》的第四十二、四十三、四十四条中列举了违反会计法的行为。如上述行为给国家、集体和个人的财产造成了很大的经济损失或者造成了极大的社会影响，该种行为就属于会计犯罪，反之，则是会计违法。 1.3当前会计职务犯罪的特征 1.3.1.隐蔽性强 财务人员犯罪也可称为“职业犯罪”,即财务人员使用专业技术手段实施犯罪,隐蔽性较之一般犯罪强。犯罪人员利用单位资金、帐户管理方面制度不健全或制度不落实实施犯罪。作案手段除常见的收款不入帐、以少报多、重复报帐、利用保管印章的便利私自开取银行支票提取现金、隐匿、伪造、变造银行对帐单、虚增债务等外,还有不少是利用计算机作案。1.3.2.从事营利活动成为财务人员职务犯罪的直接诱因 根据条例分析,财务人员因赌博、经商、炒股实施贪污、挪用犯罪成为发案的直接诱因。如市金桥管理区金屯村出纳员金长庆利用职务上的便利，擅自将本 村收取的土地补偿费人民币三万元借给本村村民杨乃彦个人使用，从事营利活动。 1.3.3.“小金库”成为相对集中的发案部位 对相关案例的分析表明,一些国有企事业单位违反《会计法》规定,在基本帐户以外开设多个帐户截留资金,形成的“小金库”日益成为滋生职务犯罪的温床 1.3.4.单位领导与财务人员相互勾结,共同贪污、挪用 财务人员职务犯罪案件有不少是单位领导与有关财务人员相互勾结共同作案。由于此类案件的单位领导直接参与作案,使得单位的财务工作失去监督,犯罪易于得逞。 1.3.5.后果严重、危害性大 由于财务人员直接统管单位大额资金,一旦犯罪给国家、集体和单位造成的损失非常大,危害严重。这种危害性体现在两个方面；一是给单位造成巨大损失；二是体现为无形的损失,即企事业单位的廉政建设和财务人员的信誉度受到损害。 2. 会计职务犯罪的成因分析 2.1主观方面 有的会计人员缺乏应有的自律意识和法律意识，自觉不自觉地违反执业规范和会计相关法律法规，从而走上犯罪道路。具体表现在以下方面：一是盲目攀比，过度追求物质享受。会计人员一旦受社会上腐朽思想、拜金主义的影响，人生观、价值观发生扭曲，很容易滋生盲目攀比心理，于是就凭借职务便利向单位“要钱”。二是迫于压力、被逼就范。会计人员是依附于经济组织(指公、私营机构，如机关、企事业单位、社会团体等)存在的，地位上的从属性制约了会计职责的履行，特别是在市场经济激烈的竞争机制下，面临随时可能失业的威胁，少数会计人员丧失了原则和立场，完全依照管理者的意图行事。三是追求小集体利益， 通同作弊。有的会计职务犯罪是建立在本单位小集体利益之上的，通过共谋与单位其他人员共同犯罪，其出发点是为了本单位、本部门的经济利益。 2.2客观方面 2.2.1国家法律制度较粗放，漏洞较多 国家会计制度在支出控制、投资控制、结算控制等方面的具体规范比较粗放，漏洞较多，缺乏程序性，没有形成有效的监督机制，且会计从业规范政出多门互相矛盾，使有些会计人员钻制度空子，从中谋利。 2.2.2企业内部对会计人员工作监督疏漏 企业内部控制制度不健全。很多发案单位财务制度杂乱无章，管理混乱。尽管有的单位制定了内部财务制度，但形同虚设，不严格进行财务检查、凭证稽核，缺乏有效的牵制、制约机制。会计人员违法犯罪中存在执法不严、违法不究、打击不力的现象。尽管会计工作中数据失真、监督不力、违法违纪等问题较普遍，但实际上，这些问题的直接责任人被追究法律责任的很少，许多问题不了了之。有的单位出于种种原因甚至大事化小、小事化了，隐瞒犯罪事实，使会计人员职务犯罪得不到及时的查处：有的在发案后仅对直接责任人进行内部调离处理，有的甚至被处刑后继续从事相关工作，严重损害了法律的严肃性和权威性。 2.2.3会计人员岗位设置存在欠缺 有些单位对会计,出纳错误地实行一人多岗,或互相替岗,或职责不清,使不法分子有机可乘。还有的单位管理人员为了减轻工作负担，委派会计保管多部门印章，对凭证、账簿自己自审，对差旅费、业务招待费等凭证自填自审，不仅违反了国家会计准备中关于不相容职务的规定，更给了不良人员可乘之机。
3.防治会计职务犯罪的具体对策 3.1加强对会计人员的职业道德教育，提高其思想道德水平 大量的事实证明，贪污和挪用公款犯罪行为的发生，从行为主体的主观上说，根源在于物质诱惑下所产生的极端利己主义动机。要防范和减少会计职务犯罪行为的发生，必须从源头上做工作，有针对性地坚强会计从业人员的职业道德建设工作，特别是要在年轻人、女性等会计职务犯罪高发、多发人群中加强法制、道德方面的宣传教育，使其树立正确的人生观和价值观，自觉形成抵御腐朽观念的屏障。通过学习法律知识，使会计人员明白法与非法、罪与非罪、违纪与违法之间的界线，增强其自我保护能力，提高其自我防护意识。 3.2完善会计制度及加大执法力度 国家应当根据变化了的市场情况和经济管理环境，借鉴国际先进的会计管理规范，不断完善我国的会计从业准则和会计制度，减少其中可供选择的程序和方法，缩小会计人员自主选择政策的空间，堵住利用政策选择、披露表达等技术性会计手段进行会计职务犯罪的漏洞。 有关单位和检察杌关要加大打击和预防力度,对违反财务制度贪污、挪用公款的行为,要严格依纪依法追究其违纪责任与刑事责任;对于构成职务犯罪的案件线索,要及时移送有管辖权的检察机关依法查处。要加强对财务人员的廉政教育和会计职业道德教育以及业务知识培训,要督促和帮助有关单位建立健全财务管理制度和内部控制制度,特别是对财务部门领导权的设置和监督,堵塞产生职务犯罪的漏洞,遏制财会人员职务犯罪的发生。 3.3健全企业内部控制制度 经济组织要按照会计制度的规定，制定适合本单位特点的内部制约制度。一要明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约；二要明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序；三要明确财产清查的范围、期限和组织程序；四要明确会计资料定期进行内部审计的办法和程序。通过制度建设，把单位各项经济活动纳入规范管理的范畴，用有效的制度来协调单位内部的经济关系和利益关系，约束各项经济行为，消除凭个
