长期股权投资核算方法的转换与投资收益分析

长期股权投资核算方法的转换和会计分录2022-05-10 51账房在此前的文章中，我们已经介绍了长期股权投资的范围、初始计量及后续计量。

接下来，就跟大家分享长期股权投资核算方法的转换，即股权增持或减持引起公允价值计量、成本法和权益法的转换。

大家应该都知道，公允价值计量、权益法、成本法之间一共6种转换情形。

增持：公允价值计量转权益法、公允价值计量转成本法、权益法转成本法；减持：成本法转公允价值计量、权益法转公允价值计量、成本法转权益法。

下面我们一起来看看长期股权投资增减时的会计处理方法。

1、公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的。

当此前持股比例是“以公允价值计量且变动计入当期损益”的交易性金融资产，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】贷：交易性金融资产【账面价值】银行存款【这次付了多少就记多少】投资收益【公允价值与账面价值之差额，也可能在借方】2、公允价值计量转成本法投资方因追加投资，提升了持股比例，变成了具有控制关系的母子公司。

此时的会计处理为：借:长期股权投资贷：交易性金额资产银行存货投资收益【差额，也可能在借方】3、权益法转成本法权益法转为成本法需要考虑“同控”和“非同控”，从而确定长投的入账价值是以账面价值为基础还是以公允价值为基础。

同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存货资本公积非同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款4、成本法转公允价值计量1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值）投资收益（差额，可能在借方）2）剩余股权投资转换为金融资产借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，可能在借方）5、权益法转公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响。

长期股权投资核算方法的转换一、公允价值计量转权益法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值二、公允价值计量或权益法转成本法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（三）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（四）交易性金融资产转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=交易性金融资产公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（五）其他权益性工具投资转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=其他权益工具投资公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（六）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=长期股权投资（权益法）账面价值+为新增投资付出的对价的公允价值三、权益法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值四、成本法核算转权益法核算五、成本法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值。

第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。

【例5-20】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。

2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。

2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。

假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2×19年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司 800 000贷：投资收益 800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配———未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：投资企业对被投资单位具有共同控制或重⼤影响的，长期股权投资应采⽤权益法核算；投资企业对被投资单位能够实施控制，或者持股⽐例较⼩，对被投资不但不能实施控制、也不具有共同控制或重⼤影响的，长期股权投资则均应采⽤成本法核算。

因此，投资企业减少投资，导致其对被投资单位影响能⼒降低，当影响能⼒均降低到⼀定限度时，其长期股权投资就应按照2号准则的规定进⾏相应的会计处理，以实现长期股权投资核算⽅法的转换。

⼀、减少投资导致长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理 减少投资导致⾄长期股权投资核算由成本法转换为权益法，是指因处置、部分收回投资等原因，导致对被投资单位的影响能⼒由控制转为共同控制或重⼤影响，长期股权投资核算也相应地由成本法转换为权益法。

因减少投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法，应按以下程序进⾏账务处理： 1.终⽌确认减少的投资，即按处置或收回投资的⽐例结转应终⽌确认的长期股权投资成本。

会计分录为：按处置或收回投资实际取得的款项，借记“银⾏存款”等科⽬；按减少的投资已提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科⽬；按投资的账⾯余额，贷记“长期股权投资”科⽬；按其差额，贷记或借记“投资收益”科⽬；如果处置或收回的投资价值中包含已确认的应收股利，分录中部还应加上按已确认的被投资单位已宣告但尚未发放的现⾦股利，贷记“应收股利”科⽬。

2.调整长期股权投资的明细科⽬设置：按剩余投资的账⾯余额，借记“长期股权投资——成本”科⽬，贷记“长期股权投资”科⽬。

3.追溯计算剩余投资的股权投资差额。

具体做法是⽐较原投资时按剩余股份计算的原投资成本与原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）份额：（1）如果按剩余股份计算的原投资成本⼤于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，不作账务处理；（2）如果按剩余股份计算的原投资成本⼩于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，应同时调整投资成本和留存收益（指盈余公积和未分配利润，下同），即按两者差额，借记“长期股权投资-成本”科⽬，按应调增盈余公积的⾦额，贷记“盈余公积-法定盈余公积”科⽬，按其差额，贷记“利润分配-未分配利润”科⽬；（3）如果原投资时间与减少投资时间属同⼀年度，上述调增留存收益的分录应改为贷记“营业外收⼊”科⽬。

长投核算方法的六种转换！长期股权投资一直是重中之重，所以永远是我们学习的重点，会花费很多时间和精力来研究它。

那么问题来了，你知道长投今年教材的一些变化么？一个最明显的变化：投资企业持有的被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资原来划分为长期股权投资现在改按金融资产来计量。

因为这个变化导致长投核算方法的转换由原来的两种变为六种，而且需要追溯的只有一种。

下面，薛薛带您来看看长期股权投资成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换~一、公允价值计量转为权益法对原持有被投资单位的股权投资按照金融工具进行处理的，因追加投资导致持股比例的上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，转为权益法计算，投资方应该按原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为新的初始投资成本。

原来股权投资为可供出售金融资产的，公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入投资收益。

借：长期股权投资-投资成本其他综合收益（或贷）贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益二、公允价值计量转为成本法投资方对被投资单位原来采用公允价值计量或权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，现后续计量转为成本法核算。

新的初始投资成本为原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。

原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转让改按成本法核算的当期投资收益。

三、权益法转为成本法按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资贷：长期股权投资--投资成本--损益调整--其他综合收益--其他权益变动银行存款备注：以上三种为增资情况下的处理四、权益法核算转为公允价值计量原持有的被投资单位具有共同控制或重大影响的长投，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应按金融工具确认或计量进行会计处理。

长期股权投资核算方法处理转换长期股权投资核算方法处理转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法1.因持股比例上升由成本法改为权益法（1）原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。

商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

2.因持股比例下降由成本法改为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的'账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换因持股比例上升由成本法改为权益法，权益法转换为成本法。

商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。

长期股权投资有哪些核算方法成本法和权益法。

扩展资料：成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。

在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。

股权投资采用什么核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。

成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。

投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。

相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。

长期股权投资的商誉怎么计算长期股权投资的商誉计算公式：商誉=初始投资时点的投资成本-投资时点子公司可辨认净资产的公允价值×持股比例商誉是一种无形资源，是企业持续经营拥有的一种，能使企业获得未来超额收益的无形资源。

商誉发生减值，是因为经济条件和企业自身情况产生了变化。

在商誉发生减值时，为了释放风险，应该立足于眼前，着眼于未来，对商誉价值进行再确认、再计量。