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例题--注册会计师辅导《会计》第八章讲义4

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注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义4
例题
【例题2·计算题】X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。

使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。

各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。

2012年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。

2012年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。

估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。

经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。

无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。

要求：做出2012年末资产组减值的相关会计处理。

[答疑编号5733080202]
『正确答案』2012年12月31日
（1）该生产线的账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元）
（2）可收回金额＝600（万元）
（3）生产线应当确认减值损失＝1 000－600＝400（万元）
（4）机器A确认减值损失＝200－150＝50 万元
【分析:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失＝400×200/1 000＝80（万元）；
分摊后的账面价值＝200－80＝120（万元）
但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失＝200－150＝50（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元－50万元）,应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

】（5）机器B确认减值损失＝（400－50）×300/（300＋500）＝ 131.25（万元）
（6）机器C确认减值损失＝（400－50）×500/（300＋500）＝ 218.75（万元）
借: 资产减值损失400
贷: 固定资产减值准备——机器A 50
——机器B 131.25
——机器C 218.75
【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

（1）（2）（3）同上；
（4）机器C确认减值损失=500－350=150 万元
【分析:按照分摊比例,机器C应当分摊减值损失＝400×500/1 000＝200（万元）；
分摊后的账面价值＝500－200＝300（万元）
但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,因此机器C最多只能确认减值损失＝500－350＝150（万元），未能分摊的减值损失50万元（200万元－150万元）,应当在机器A和机器B之间进行再分摊。

】（5）机器A确认减值损失＝（400－150）×200/（200＋300）＝100（万元）；
（6）机器B确认减值损失＝（400－150）×300/（200＋300）＝150（万元）。

（三）总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

1.确定归属的资产组。

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小结--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义5

小结--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义5

注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义5小结小结：三、长期股权投资减值1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值”；2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。

●以上减值均不允许转回。

长期股权投资核算方法的转换及处置图示归纳。

手写板提示：以20%和50%为分界线，50%以上为控制适用成本法，20%与50%之间为重大影响（联营、合营企业）适用权益法，20%以下（也包括合营企业）适用成本法。

转换主要包括：1.成本法转为权益法，（1）增资：10%→30%（2）减资：60%→40%2.权益法转为成本法，（3）减资：40%→10%（4）增资：30%→60%一、成本法转为权益法（追溯调整）长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。

1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——应将成本法转为权益法（1）原持有的长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（或当期损益）。

（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

例题--注册会计师辅导《会计》第二十二章讲义8

例题--注册会计师辅导《会计》第二十二章讲义8

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二十二章讲义8例题【例题5·综合题】（2008年考题节选）甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。

甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10%。

②不考虑相关税费的影响。

③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。

合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480分析：20×7年9月底：原账面价值＝9 800－（9 800－200）×（9＋12×4＋9）/（20年×12）＝7 160（万元）公允价值减去处置费用（调整后的预计净残值）＝6 200－0＝6 200（万元）应计提减值准备＝7 160－6 200＝960（万元）20×7年计提9个月折旧＝（9 800－200）×9/240＝360（万元）多计提＝480－360＝120（万元）[答疑编号5733220501]『正确答案』资料（1），会计处理不正确；理由：该房产于20×7年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用孰低计量。

权益法--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义3

权益法--注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义3

注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义3权益法二、权益法（一）权益法及其适用范围1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：（1）对联营企业投资；（2）对合营企业投资。

（二）权益法的会计处理1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。

【例题5·单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。

2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。

甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）。

A.800万元B.720万元C.860万元D.400万元[答疑编号3756040213]『正确答案』C『答案解析』相关分录为：借：长期股权投资—C公司（成本）860贷：银行存款 860【例题6·单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。

2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。

甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）。

A.800万元B.720万元C.860万元D.400万元[答疑编号3756040214]『正确答案』A『答案解析』相关分录为：借：长期股权投资—C公司（成本）760贷：银行存款760借：长期股权投资—C公司（成本） 40贷：营业外收入402.损益调整投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值，具体分录为：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益或做相反分录。

权益法--注册会计师辅导《会计》第四章讲义3

权益法--注册会计师辅导《会计》第四章讲义3

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第四章讲义3权益法考点三：长期股权投资的后续计量——权益法长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

（一）“成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

【提示】被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。

【思考问题】2013年4月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，均为7 000万元。

借：长期股权投资—成本 2 000贷：银行存款 2 000借：长期股权投资—成本（7 000×30%－2 000）100贷：营业外收入100思考问题①初始投资成本？2 000万元思考问题②调整后的长期股权投资的入账价值？2 100万元思考问题③营业外收入100万元计入应纳税所得额？不计入[答疑编号5733040301]（二）“损益调整”明细科目的会计核算1. 对被投资单位实现的净损益的调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

（1）对投资时点的调整。

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时, 如果取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而需要对被投资单位的净利润进行适当调整加以确定。