产品过期报废的税务会计处理

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产品过期报废的税务会计处理

【标 签】营改增,产品过期报废处理,财税处理

【业务主题】增值税

【来 源】易税易行

企业在经营当中，可能会出现产生过期报废。本文对产品过期报废的税务、会计处理进项分析。

增值税：不做进项税额转出

产品过期报废，并不属于增值税所称“非正常损失”，不需要做进项税额转出处理。

依据及等文件，非正常损失，是指因管理不善造成增值税暂行条例财税[2016]36号

货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

产品过期报废，不属于“管理不善”导致的损失，不在上述“非正常损失”界定范围之内，不需要做进项税额转出处理。具体分析可以查看《易税易行》公众号文章《营改增后，提防“非正常损失”缴纳糊涂税》。

企业所得税：是否需要专项申报扣除存在争议

产品过期报废产生损失，要在企业所得税列支，是按清单申报还是专项申报，商业零售企业很明确可以按清单申报，其他企业则存在争议。

1. 商业零售企业：清单申报

国家税务总局公告2014年第3号文规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，只要损失金额不超过500万，可以按清单申报操作

2. 其他企业：存在争议

一种观点认为，产品过期报废，和国家税务总局公告2014年第3号文的解释一样，应属于存货的正常损失，属于清单申报范围;另一种观点认为，存货过期报废损失，不属于

国家税务总局公告[2011]第25号文列举的“企业各项存货发生的正常损耗”等清单申报范围，应当按专项申报处理。

事务所在出具汇算清缴报告时，更多的情况是：如果企业将损失计入了“管理费用”，则默认企业可以扣除，不再强调出具专项报告;计入“营业外支出”的，又存在上述两种争议。

国家税务总局公告[2011]第25号

由于文列举的清单申报范围只是存货的正常损耗，

文又只是针对商业零售企业，建议企业按照专项申报方式操国家税务总局公告2014年第3号

作(部分地区要求出具资产损失专项鉴证报告，企业可以依据自身情况选择纳税调增或专项申报)。

会计处理：计入“管理费用”而非“营业外支出”

会计处理方面，存货过期报废不同于固定资产报废，其会计处理可以参考《企业会计准则讲解》的规定，存货过期报废，不属于自然灾害所致，应计入“管理费用”，而不是“营业外支出”科目。

《企业会计准则讲解》明确：存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

1. 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

2. 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

关联知识：

1.国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告